會計實務：企業(yè)所得稅匯算清繳政策性搬遷問題解答集錦

企業(yè)所得稅匯算清繳政策性搬遷問題解答集錦（一）政策性搬遷的范圍問題

問：企業(yè)因哪些原因發(fā)生的搬遷行為屬于政策性搬遷，可以適用政策性搬遷政策？

答：按照《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告）第三條的規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

1.國防和外交的需要；

2.由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

3.由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

4.由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

5.由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（二）搬遷報廢資產的稅務處理問題

問：40號公告第十條的規(guī)定，“企業(yè)由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產處置支出。”企業(yè)因搬遷報廢資產是否需按照《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱國家稅務總局公告2011年第25號）的規(guī)定采取清單申報或專項申報的方式扣除資產損失？

答：考慮到40號公告屬于對政策性搬遷的特殊規(guī)定，因此對于搬遷過程中發(fā)生報廢的固定資產、無形資產等資產損失直接計入企業(yè)的搬遷支出，不需按照國家稅務總局公告2011年第25號的相關規(guī)定進行清單或專項申報。

（三）搬遷資產重新投入使用發(fā)生后續(xù)支出的稅務處理問題

1.簡單安裝支出的稅務處理

問：按照40號公告第十一條的規(guī)定，“企業(yè)搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷?！逼渲小昂唵伟惭b”如何判定，簡單安裝支出是否需資本化計入資本性支出？

答：簡單安裝一般是指在不改變搬遷資產功能和物理特征的情況下，按照一定的程序、規(guī)格把器材固定在一定的位置上。對于因簡單安裝而發(fā)生的支出，可以從發(fā)生當期稅前扣除，不需資本化計入資本性支出。

2.大修理支出的稅務處理

問：按照40號公告第十二條的規(guī)定，“企業(yè)搬遷的資產，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。”其中“大修理過程所發(fā)生的支出”是否存在確定標準？

答：按照《實施條例》第六十九條的規(guī)定，上述規(guī)定中涉及企業(yè)發(fā)生的大修理支出應同時滿足兩個條件：一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；二是修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

3.其他資本性支出的稅務處理

問：對搬遷企業(yè)發(fā)生的既不屬于簡單安裝又不滿足大修理支出條件的安裝、修理支出如何進行稅務處理？

答：對搬遷企業(yè)發(fā)生的既不屬于簡單安裝又不滿足大修理支出條件的安裝、修理等需資本化的支出，可以按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，比照40號公告對大修理支出的稅務處理，以資產凈值加上后續(xù)安裝修理等支出作為該資產的計稅成本，在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

（四）換入土地使用權的攤銷年限問題

問：按照40號公告第十一條的規(guī)定，“企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷?！睂τ诎徇w企業(yè)換入的土地使用權如何確認使用年限？

答：按照《實施條例》第六十七條的規(guī)定，“無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。”因此，對于搬遷企業(yè)換入的土地使用權，應按照投入使用后法律法規(guī)規(guī)定的土地使用權剩余年限或者合同約定的使用年限進行攤銷。

（五）搬遷開始年度確認問題

問：在政策性搬遷中，搬遷開始年度如何確認？

答：參照40號公告第二十條的規(guī)定，企業(yè)邊搬遷邊生產或搬遷后再生產的，搬遷年度均應從實際開始搬遷的年度計算。

（六）搬遷完成（搬遷時間滿5年）后發(fā)生搬遷支出的稅務處理問題

問：企業(yè)在搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度應視為已完成搬遷計算搬遷所得（或損失），但當時有部分搬遷支出尚未發(fā)生，在以后年度發(fā)生時如何進行稅務處理？

答：企業(yè)在搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度計算政策性搬遷清算所得（損失）后，以后年度實際發(fā)生的與該政策性搬遷項目有關的搬遷支出，可以在發(fā)生年度稅前扣除。

（七）政策性搬遷的稅務管理與核算問題

問：企業(yè)發(fā)生政策性搬遷的是否需對與搬遷有關的收入、支出、資產進行單獨核算？

答：按照40號公告第四條的規(guī)定，“企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。”搬遷企業(yè)應單獨核算搬遷收入和搬遷支出，并能準確填報《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（以下簡稱《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》）。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以