會計實務(wù)：企業(yè)所得稅預(yù)繳少申報的稅收風(fēng)險

企業(yè)所得稅預(yù)繳少申報的稅收風(fēng)險企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，月份、季度預(yù)繳稅款，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補?，F(xiàn)在，在會計圈子里有許多人（包括部分稅務(wù)人員和中介機構(gòu)）認(rèn)為，企業(yè)所得稅年度中間既然屬于預(yù)繳性質(zhì)，那么所得稅就是按年度匯算清繳為準(zhǔn)，預(yù)繳多少沒有關(guān)系，只要年度最后正確就可以。更有一部分人認(rèn)為對于預(yù)繳發(fā)生錯誤的情況稅務(wù)上沒有處罰的規(guī)定，不需要承擔(dān)造假的后果。于是，一些企業(yè)會計和中介機構(gòu)認(rèn)為：通過會計處理方法的選擇（如預(yù)提大額費用等），調(diào)節(jié)（調(diào)減）會計報表利潤，可以籌劃企業(yè)預(yù)繳所得稅。即通過會計手法在年度中調(diào)低會計報表利潤，在前幾個季度預(yù)繳時少繳納企業(yè)稅，年終最后一個月賬務(wù)調(diào)賬轉(zhuǎn)回。以此在短期內(nèi)獲得企業(yè)營運資金的便利和好處，獲得稅款延遲繳納的時間價值。由于長期以來多預(yù)繳所得稅處罰的情況的確極少發(fā)生，有的地方甚至從來沒有處罰過，使得少數(shù)企業(yè)造假造到在財務(wù)報表上反映出實際會計報表利潤，在所得稅預(yù)繳時明目張膽地直接填寫負(fù)數(shù)！

這種不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃或者叫投機取巧的辦法，表面上看在短期內(nèi)解決了企業(yè)營運資金的短缺問題，或者增加了企業(yè)的資金流動，但其實這是一種違反所得稅法的行為。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該要有清醒的認(rèn)識，注意甄別是非。

一、企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第五十四條及其實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第一百二十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

從這一規(guī)定可以看出，正常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實際利潤進(jìn)行預(yù)繳，只有當(dāng)難以按照實際利潤預(yù)繳的情況下才采用其他稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的方法進(jìn)行預(yù)繳。由此可見，對于其他的預(yù)繳方法稅務(wù)機關(guān)都是相對都是可控的，企業(yè)對預(yù)繳的操作余地是比較小的。對于按實預(yù)繳的方法，企業(yè)就有了充分的操作空間。因此，下面專門針對按照當(dāng)期實際利潤進(jìn)行預(yù)繳的方法的議論。

二、所得稅預(yù)繳的申報規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）規(guī)定，實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)預(yù)繳月份、季度稅款時填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》。

填表說明規(guī)定，實行“按照實際利潤額預(yù)繳”的納稅人填報第2行至第17行。第4行“利潤總額”：填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。

這就從填表說明上明確了按照實際利潤額預(yù)繳的填寫規(guī)定。

三、少申報繳納預(yù)繳所得稅的稅務(wù)風(fēng)險

（一）《關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）的規(guī)定：

1、第三條規(guī)定，“各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%?！?/p>

2、第四條規(guī)定，“各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?/p>

從這一文件可以看出，對企業(yè)所得稅預(yù)繳的管理越來越嚴(yán)格，并要求對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的按照規(guī)定處理。

（二）《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定：

1、第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

2、第六十三條規(guī)定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

3、第六十四條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

從征管法的上述三個規(guī)定可以看出：對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于進(jìn)行虛假的納稅申報的情形，按照偷稅處理；未造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于編造虛假計稅依據(jù)的情形，按照征管法第六十四條的規(guī)定處理。

因此，企業(yè)在按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按所屬期實際利潤總額申報，不得少申報；對于以虛假手段編制虛假利潤或者采用申報與利潤報表不一致的辦法，虛假申報或者編造虛假計稅依據(jù)的，將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知