會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀(2015年10月1日起)

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀（2015年10月1日起）一、政策規(guī)定

1.自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（摘自財(cái)稅[2015]34號(hào)）

相關(guān)政策——財(cái)稅[2015]34號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知

2.自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。（摘自財(cái)稅[2015]99號(hào)）

相關(guān)政策——財(cái)稅[2015]99號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知

二、實(shí)務(wù)操作

1.自2016年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.2015年度繳納企業(yè)所得稅需要分階段進(jìn)行計(jì)算

（1）年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：年應(yīng)納稅所得額×20%×50%=年應(yīng)納稅所得額×10%

（2）對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，分段（按照經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算）計(jì)算：

自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

即：年應(yīng)納稅所得額×9/12×20%+年應(yīng)納稅所得額×3/12×20%×50%=年應(yīng)納稅所得額×17.5%。

需要提醒的是：分段計(jì)算是按照經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算，分月份實(shí)際所得額計(jì)算。

【例1】某小型微利企業(yè)2015年1-9月累計(jì)利潤(rùn)21萬元，2015年10-12月份累計(jì)利潤(rùn)5.1萬元，2015年度所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)整后年應(yīng)納稅所得額28.2萬元，則：

2015年第四季度申報(bào)：5.1×20%×50%=0.51萬元;

全年應(yīng)納所得稅：28.2×9/12×20%+28.2×3/12×20%×50%=28.2×17.5%=4.935萬元。

【例2】某小型微利企業(yè)，2015年度可未彌補(bǔ)以前年度虧損8萬，2015年1-9月累計(jì)利潤(rùn)21萬元，2015年10-12月份累計(jì)利潤(rùn)12萬元，2015年度所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)整且彌補(bǔ)虧損后年應(yīng)納稅所得額27萬元，則：

2015年第四季度申報(bào)：12×20%×50%=1.2萬元;

全年應(yīng)納所得稅：27×9/12×20%+27×3/12×20%×50%=27×17.5%=4.725萬元。

（3）對(duì)年應(yīng)納稅所得額高于30萬元（不含30萬元）的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)，也就不享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

3.2015年度繳納企業(yè)所得稅經(jīng)營(yíng)不滿一年的小型微利企業(yè)

（1）年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：年應(yīng)納稅所得額×20%×50%=年應(yīng)納稅所得額×10%

（2）對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，

①本年新辦的小型微利企業(yè),分段（按照經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算）計(jì)算：

自2015年新辦月份起至2015年9月30日：按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；

自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：

新辦月份≥3，則應(yīng)納稅所得額×（新辦月份-3）/新辦月份數(shù)×20%+年應(yīng)納稅所得額×3/新辦月份數(shù)×20%×50%

新辦月份＜3，則年應(yīng)納稅所得額×20%×50%

②本年注銷的小型微利企業(yè),分段（按照經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算）計(jì)算：

自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；

自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即：

經(jīng)營(yíng)月份≥9，則應(yīng)納稅所得額×9/經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×20%+年應(yīng)納稅所得額×（經(jīng)營(yíng)月份-9）/經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×20%×50%

經(jīng)營(yíng)月份＜9，則應(yīng)納稅所得額×20%

三、關(guān)注臨界點(diǎn)計(jì)算

1.自2015年1月1日起至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額200,000.00元的小型微利企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅=200,000.00×20%×50%=20,000.00元

2.自2015年1月1日起至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額200,000.01元的小型微利企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅=200,000.01×17.5%=35,000.00元

小型微利企業(yè)即多1分錢年應(yīng)納稅所得額，多繳納15,000.00元的企業(yè)所得稅

小陳稅務(wù)：知道有坑，知道有臨界點(diǎn)，要的是會(huì)合理避開，如：多發(fā)點(diǎn)工資，多發(fā)點(diǎn)福利費(fèi)（沒有超標(biāo)的前提下）等等。

四、2015年第四季度所得稅預(yù)繳申報(bào)表

1.實(shí)行查賬征收的企業(yè)

預(yù)繳時(shí)當(dāng)期的累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過30萬元（含）小型微利企業(yè)，享受減半征稅政策的納稅人，先填報(bào)《減免所得稅額明細(xì)表（附表3）》：第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄，填報(bào)“A類預(yù)繳申報(bào)表”第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”×15%的積；同時(shí)在附表3的第3行“減半征稅”欄填寫“實(shí)際利潤(rùn)額”×10%的積。

預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過30萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

需要提醒的是，上述的“預(yù)繳時(shí)當(dāng)期的累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過30萬元（含）”是指2015年度的累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過30萬元（含）。

2.核定征收企業(yè)

預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含），享受減半征稅政策的納稅人，“B類預(yù)繳申報(bào)表”第17行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”為第11行或第14行“應(yīng)納稅所得額”×15%的積。

預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過30萬元的，不再享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

需要提醒的是，上述的“預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含）”是指2015年度的累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含）。

五、2015年度企業(yè)所得稅申報(bào)

（一）實(shí)行查賬征收的企業(yè)

1.年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)

（1）在A100000（主表）第24行“稅率（25%）”填“25%”

（2）A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”填報(bào):本行填報(bào)根據(jù)A100000（主表）第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的減征15%（25%-20%×50%）企業(yè)所得稅金額。

2.對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)

（1）在A100000（主表）第24行“稅率（25%）”填“25%”

（2）A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”填報(bào):本行填報(bào)根據(jù)A100000（主表）第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的減征7.5%（25%-17.5%）企業(yè)所得稅金額。

（二）核定征收企業(yè)

1.年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)

報(bào)表第12行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第6行或第9行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積。

2.對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)

報(bào)表第12行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第6行或第