會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：從會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)異常情況的妙招

從會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)異常情況的妙招司法會(huì)計(jì)在查辦經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，怎樣從會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)、查找違紀(jì)違規(guī)的異常情況？現(xiàn)介紹以下幾種查找方法：根據(jù)異常時(shí)間查找問題所謂異常時(shí)間是在會(huì)計(jì)資料中反映的不正?；虿环蠈?shí)際情況的時(shí)間記錄。

１．根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間。如果會(huì)計(jì)資料中沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間，或反映、記錄的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相互矛盾，應(yīng)將其視為異常時(shí)間。如季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)資料上反映的具體時(shí)間若與特定季節(jié)不相符，則該時(shí)間記錄為異常時(shí)間。

２．根據(jù)會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)時(shí)限。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，總有一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間期限，如１９９８年發(fā)生的一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，至２００７年底仍未收回，這筆長(zhǎng)達(dá)９年的應(yīng)收賬款反映的時(shí)間，應(yīng)視為異常時(shí)間。

根據(jù)異常地點(diǎn)查找問題異常地點(diǎn)是反映在會(huì)計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。

１．根據(jù)有關(guān)距離的遠(yuǎn)近。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中新涉及到的客戶，按其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，可以大致確定其活動(dòng)距離。如在材料采購業(yè)務(wù)中，可根據(jù)供貨單位所在地來分析其是否為異常地點(diǎn)。因?yàn)橛行┎牧媳镜貨]有，需到外地采購，而有些材料在本地可以買到，不需到外地采購。否則，舍近求遠(yuǎn)的采購行為，既增加了采購費(fèi)用，又有可能因路遠(yuǎn)、采購所需時(shí)間長(zhǎng)，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的正常開展。像這種舍近求遠(yuǎn)的采購活動(dòng)，必定有疑點(diǎn)，需查明原因。

２．根據(jù)物資運(yùn)動(dòng)的正常合理流向。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與其地點(diǎn)有著內(nèi)在聯(lián)系。物資運(yùn)動(dòng)的正常合理流向，決定了有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的地點(diǎn)具有一定的規(guī)律。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容無關(guān)，或互相矛盾，違背了物資運(yùn)動(dòng)的正常合理流向，則應(yīng)將其視為異常地點(diǎn)。

根據(jù)異常往來單位查找問題異常往來單位是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不應(yīng)或一般不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了業(yè)務(wù)往來的兩個(gè)或兩個(gè)以上單位。

１．根據(jù)往來單位的業(yè)務(wù)范圍。

任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是有其特定范圍的，其業(yè)務(wù)范圍是相對(duì)穩(wěn)定的?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及往來的有關(guān)情況，分析業(yè)務(wù)往來是否正常，進(jìn)而判斷有無異常往來關(guān)系。

２．根據(jù)購銷業(yè)務(wù)是否涉及第三者或更多方面。在正常購銷業(yè)務(wù)中，購貨單位即為付款單位，供貨單位即為收款單位。如果在檢查被查單位會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)在購銷業(yè)務(wù)中，購貨單位與付款單位、供貨單位與收款單位不是同一單位，可將其視為異常業(yè)務(wù)往來單位，需進(jìn)一步查明，是否存在當(dāng)事人作弊行為。

３．根據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)情況。在某單位的會(huì)計(jì)資料中，如發(fā)現(xiàn)結(jié)算賬戶與某單位的結(jié)算業(yè)務(wù)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)且金額較大，可將其視為異常往來單位。如在審閱企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，某年初余額為６０萬元，至年底余額不變，全年未發(fā)生任何業(yè)務(wù)活動(dòng)，要以此為疑點(diǎn)，追查以前年度明細(xì)賬，查明具體原因。

根據(jù)異?？颇繉?duì)應(yīng)關(guān)系查找問題１．根據(jù)記賬憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目和所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)照會(huì)計(jì)制度，分析其會(huì)計(jì)分錄是否構(gòu)成異常對(duì)應(yīng)關(guān)系。如某企業(yè)有一張記賬憑證，寫明企業(yè)自營(yíng)工程項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用，貸：產(chǎn)成品，則該業(yè)務(wù)中的兩個(gè)賬戶，構(gòu)成了異常對(duì)應(yīng)關(guān)系。

２．根據(jù)反映結(jié)算業(yè)務(wù)金額較大的記賬憑證，分析其會(huì)計(jì)分錄是否構(gòu)成異常的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，如某企業(yè)１２月份的營(yíng)業(yè)收入數(shù)字，明顯大于其他月份的數(shù)字，則應(yīng)將其對(duì)應(yīng)賬戶視為異常對(duì)應(yīng)關(guān)系，查找是否有作弊行為。

根據(jù)異常字跡查找問題異常字跡是指反映在會(huì)計(jì)資料中的文字、數(shù)字或字母，在書寫上所表現(xiàn)出來的不正常情況。它一般是有關(guān)當(dāng)事人為達(dá)到竊取集體資財(cái)目的，對(duì)會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行涂改或偽造的會(huì)計(jì)舞弊行為。如在報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，將有關(guān)原始憑證的金額改大；在收款業(yè)務(wù)中，將有關(guān)原始憑證金額改小。

又如，模仿負(fù)責(zé)人的筆跡，在有關(guān)報(bào)銷單據(jù)上偽造財(cái)務(wù)審核人、批準(zhǔn)人的簽字，以達(dá)到騙取集體資產(chǎn)的目的。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，還有很多涂改、偽造字跡的舞弊行為，如在會(huì)計(jì)資料中涂改數(shù)量、日期或文字增減等。一般情況下，對(duì)會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)記錄涂改或偽造后，總有一定痕跡。如涂改數(shù)字的書定形式、筆順、顏色、深淺、筆畫粗細(xì)等，從整個(gè)數(shù)字的角度看，可能存在不協(xié)調(diào)的感覺。這就需要辦案人員仔細(xì)審閱會(huì)計(jì)資料中的字跡，分析其有無異常。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)