金融業(yè)營改增總分機構(gòu)增值稅申報的幾點思考

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!金融業(yè)營改增總分機構(gòu)增值稅申報的幾點思考從2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)頒發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）及營改增配套文件，財稅[2016]36號文第四十六條規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。。然而財政部和國家稅務(wù)總局另行統(tǒng)一制定的政策截止目前尚未出臺，導(dǎo)致金融業(yè)總分支機構(gòu)增值稅納稅申報層級及方法未有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，目前各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行口徑也不一致。

江蘇國稅局目前建議采取的匯總納稅方式有以下三種：一是按照財稅[2016]36號文件規(guī)定納稅期限為一個季度的金融企業(yè)（具體包括銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社），稅款入庫級次為純省級，由總機構(gòu)按季度匯總計算應(yīng)納稅額，分配稅款至各地總分支機構(gòu)申報繳納入庫。二是除上述第一項之外的金融保險企業(yè)，稅款入庫級次為純省級，建議按照財稅[2013]74號文規(guī)定的各地分支機構(gòu)按月按預(yù)征率預(yù)繳、總機構(gòu)按季匯總申報納稅方式操作，預(yù)征率由省局商財政廳確定。三是除金融保險之外的其他企業(yè)（如餐飲連鎖企業(yè)等），入庫級次為地方級，納稅期限為一個月，由總機構(gòu)按月匯總計算應(yīng)納稅額，分配稅款至各地總分支機構(gòu)申報繳納入庫?，F(xiàn)針對金融業(yè)匯總納稅的口徑對增值稅申報過程中相關(guān)事項分析如下：

假設(shè)總機構(gòu)在江蘇省，總機構(gòu)與省內(nèi)分支機構(gòu)可選擇匯總納稅，省外的分支機構(gòu)自行申報增值稅。

一、匯總納稅增值稅申報流程

1、省內(nèi)分支機構(gòu)統(tǒng)計可抵扣進項稅，無法劃分的進項稅，上報總機構(gòu)；

2、總機構(gòu)計算應(yīng)納稅額，并向省內(nèi)分支機構(gòu)分配應(yīng)納增值稅；

3、省內(nèi)分支機構(gòu)繳納增值稅并將申報結(jié)果上報總機構(gòu)；

4、總機構(gòu)將省內(nèi)分支機構(gòu)繳納的稅款情況向主管稅務(wù)機關(guān)報備；

5、總機構(gòu)匯總申報增值稅。

二、匯總納稅增值稅申報表的填寫

1、總機構(gòu)需要匯總總機構(gòu)及省內(nèi)分支機構(gòu)的銷售額，按照增值稅適用稅率和匯總的銷售額計算匯總銷項稅額；

2、總機構(gòu)需要匯總總機構(gòu)及省內(nèi)分支機構(gòu)購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，以及取得無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的進項稅額；

3、總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，按季匯總計算應(yīng)納稅額，抵減省內(nèi)分支機構(gòu)已繳納（包括預(yù)繳和查補，下同）的增值稅額，計算出總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。

4、需要填報《附列資料（四）》第2欄。

5、《附列資料（四）》第2欄第4列中的本期實際抵減稅額應(yīng)在主表《增值稅納稅申報表》第28欄分次預(yù)繳稅額中體現(xiàn)。

三、增值稅匯總納稅的幾點思考

1、進項稅額轉(zhuǎn)出層級

①用于集體福利、個人消費等非計算類進項稅額轉(zhuǎn)出

由于總機構(gòu)無法接觸到基層數(shù)據(jù)，該類轉(zhuǎn)出應(yīng)由省內(nèi)分支機構(gòu)統(tǒng)計為宜。

②用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出

稅務(wù)機關(guān)對該類轉(zhuǎn)出層級無明確規(guī)定，我們建議，如果是直接對應(yīng)于此類項目的進項稅額，應(yīng)由分支機構(gòu)進行日常管理和統(tǒng)計。但是，金融企業(yè)中更多的是無法劃分用途的外購貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額，需要定期按規(guī)定的公式計算后作進項轉(zhuǎn)出，從簡化工作量、降低出錯概率及減少審核成本的角度出發(fā)，我們認為該類轉(zhuǎn)出由總機構(gòu)計算為宜。

2、應(yīng)納稅款分攤比例計算口徑的確定

財稅[2013]74號文規(guī)定，按照各自銷售收入占比來確定分配應(yīng)納稅額，但由于應(yīng)納稅額中的銷項稅額是由應(yīng)稅收入計算得出，因此，我們認為以應(yīng)稅收入占比分配應(yīng)納稅額較為合適。

注：

1、總機構(gòu)不在江蘇省的金融機構(gòu)，以一級分支機構(gòu)牽頭匯總，一級分支機構(gòu)比照上述總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)比照上述一級分支機構(gòu)處理；

2、保險公司可以參照上述匯總納稅處理，不同的是保險公司按月申報增值稅。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但