會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策專題匯編

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策專題匯編專題一：【適用范圍】一、小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。二、具體指標(biāo)如下：(一)國(guó)家非限制和禁止行業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)是指在年度匯算清繳時(shí)，《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)“107從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”的企業(yè)。(二)工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)工業(yè)企業(yè)是指在年度匯算清繳時(shí)，《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”為06**至4690的企業(yè)。其他企業(yè)是指除工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)。(三)年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額是指在年度匯算清繳時(shí)，主表(A100000)第23行應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)。(四)從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額從業(yè)人數(shù)，是指年度匯算清繳時(shí)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)“104從業(yè)人數(shù)”的數(shù)據(jù)。資產(chǎn)總額，是指年度匯算清繳時(shí)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)“105資產(chǎn)總額”的數(shù)據(jù)。注意該項(xiàng)指標(biāo)的單位為萬(wàn)元。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。三、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。四、非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。專題二：【預(yù)繳申報(bào)】一、申報(bào)表選擇采用查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》。采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》。二、辦理時(shí)限季度或月份終了后15日內(nèi);遇最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。三、政策規(guī)定自2015年10月1日起，企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理：1.按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元(含，下同)的，可以享受減半征稅政策;2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。(二)定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。(三)定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。(四)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。(五)年度內(nèi)新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。專題三：【年度申報(bào)】一、采用查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)年度申報(bào)時(shí)應(yīng)使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》。采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)年度申報(bào)時(shí)應(yīng)使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》。二、辦理時(shí)限：(一)年度終了之日起5個(gè)月內(nèi);(二)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的為自實(shí)際終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi);(三)遇最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。三、采用查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)年度申報(bào)表填寫：(一)2015年度匯算清繳需區(qū)分以下情況：當(dāng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014版)》A100000表第23行>0且≤20萬(wàn)元時(shí)，A100000表第23行×15%的積填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”與第2行“其中：減半征收”。當(dāng)A100000表第23行>20萬(wàn)元且≤30萬(wàn)元時(shí)，A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))+A100000表第23行×5%×(2015年10月1日之前經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))的計(jì)算金額填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”，A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第2行“其中：減半征收”。為簡(jiǎn)化計(jì)算，2015年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，年度應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，可以按照《20-30萬(wàn)元小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》(見表1)計(jì)算填報(bào)該項(xiàng)優(yōu)惠政策。(二)2016年及以后年度匯算清繳時(shí)當(dāng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014版)》A100000表第23行≤30萬(wàn)元時(shí)，A100000表第23行×15%的積填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”與第2行“其中：減半征收”。四、采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)年度申報(bào)表填寫：(一)2015年度匯算清繳需區(qū)分以下情況：當(dāng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》第11行或第14行≤20萬(wàn)元時(shí)，第11行或第14行×15%的積填入第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”與第18行“其中：減半征稅”。當(dāng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》第11行或第14行>20萬(wàn)元且≤30萬(wàn)元時(shí)，第11行或第14行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))+第11行或第14行×5%×(2015年10月1日之前經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))的計(jì)算金額填入第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”，第11行或第14行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))的計(jì)算金額填入第18行“其中：減半征稅”。為簡(jiǎn)化計(jì)算，2015年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，年度應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，可以按照《20-30萬(wàn)元小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》(見表1)計(jì)算填報(bào)該項(xiàng)優(yōu)惠政策。(二)2016年及以后年度匯算清繳時(shí)當(dāng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》第11行或第14行≤30萬(wàn)元時(shí)，第11行或第14行×15%的積填入第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”與第18行“其中：減半征稅”。表1：20-30萬(wàn)元小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表

查詢方法說(shuō)明：1.本表由2015年度匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)查詢使用。2.“企業(yè)成立時(shí)間”：企業(yè)根據(jù)其不同成立時(shí)間所在行次，查詢申報(bào)稅款所屬期的對(duì)應(yīng)優(yōu)惠比率。3.“優(yōu)惠率、其中減半”：優(yōu)惠率主要指企業(yè)同時(shí)享受20%、10%(減半征稅)的綜合優(yōu)惠情況;“其中減半”指享受減半征稅優(yōu)惠情況。查賬征收企業(yè)：應(yīng)納稅所得額與“優(yōu)惠率”的乘積，填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”;應(yīng)納稅所得額與“其中減半”的乘積，填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第2行“其中：減半征稅”。核定征收企業(yè)：應(yīng)納稅所得額與“優(yōu)惠率”的乘積填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”;應(yīng)納稅所得額與“其中減半”的乘積，填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》第18行“其中：減半征稅”。專題四：【管理要求】(一)企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。(二)納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件但預(yù)繳時(shí)已享受優(yōu)惠政策的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。(三)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。(四)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)，無(wú)需報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》。同時(shí)，企業(yè)需妥善保管以下留存?zhèn)洳橘Y料：1.所從事行業(yè)不屬于限制性行業(yè)的說(shuō)明;2.優(yōu)惠年度的資產(chǎn)負(fù)債表;3.從業(yè)人數(shù)的計(jì)算過(guò)程。(五)小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受，并應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。退稅需報(bào)送資料：1.《退(抵)稅申請(qǐng)表》3份;2.納稅人、扣繳義務(wù)人原完稅(繳款)憑證及復(fù)印件;3.由于特殊情況不能退至納稅人、扣繳義務(wù)人原繳款賬戶的，納稅人、扣繳義務(wù)人在申請(qǐng)退稅時(shí)應(yīng)書面說(shuō)明理由，應(yīng)提交相關(guān)證明資料，并指定接受退稅的其他賬戶及接受退稅單位(人)名稱。退稅的基本流程：

注：匯算清繳期間也可辦理該項(xiàng)退稅業(yè)務(wù)。專題五：【政策依據(jù)】【政策概述】自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括減低稅率政策和減半征稅政策。減低稅率政策是指企業(yè)所得稅減按20%稅率征收。減半征稅政策是指其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！疚募罁?jù)】1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條;2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第九十二條;3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]251號(hào))4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]650號(hào));5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào));6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào));7.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2015]34號(hào));8.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅[2015]99號(hào));9.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào));10.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào))11.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年