消費稅征收范圍、納稅環(huán)節(jié)以及稅目稅率

消費稅征收范圍、納稅環(huán)節(jié)以及稅目稅率消費稅是對消費品和特定銷售行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費稅的征稅范圍包括15個稅目，體現(xiàn)了國家運用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控的態(tài)度，具體稅目并不是一成不變的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。消費稅的最終承擔(dān)者是消費者，征收消費稅的15個稅目，體現(xiàn)了抑制消費、限制消費的態(tài)度。消費稅15個稅目記憶口訣：傷身體：煙、酒害環(huán)境：鞭炮焰火、電池、涂料非生活必需品：高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇（高收入人群使用的，體現(xiàn)多收入者多納稅，調(diào)節(jié)收入分配）高能耗：小汽車、摩托車（以降低能耗、減少污染）稀缺資源：成品油、實木地板、木制一次性筷子（體現(xiàn)限制消費，節(jié)約資源）納稅環(huán)節(jié)：消費稅的征稅環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在一頭一尾加加征?！耙活^”指生產(chǎn)（并銷售）環(huán)節(jié)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)，即在我國境內(nèi)生產(chǎn)并銷售、委托加工和進(jìn)口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人需要繳納消費稅?！耙晃病敝噶闶郗h(huán)節(jié)，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅是銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品和鉑金首飾的企業(yè)，即除了金銀首飾、鉆石及鉆石飾品和鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收，其他應(yīng)稅消費品在“頭”環(huán)節(jié)均需繳納消費稅。零售環(huán)節(jié)針對超豪華小轎車（每輛不含增值稅130萬及以上的乘用車和輕型商用客車）還加征一道消費稅，加征環(huán)節(jié)的稅率為10%。中間環(huán)節(jié)加征僅指卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)，即卷煙除了在“頭”生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要征收消費稅，批發(fā)環(huán)節(jié)還加征一道，且批發(fā)企業(yè)計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅額。所以，除了超豪華小汽車和卷煙征收兩道消費稅，其他稅目的應(yīng)稅消費品均只征收一道消費稅；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品和鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收以及除了加征的以上兩個其他均在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。消費稅稅目與征收環(huán)節(jié)煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板、電池、涂料最近幾年變化：（1）取消酒精、汽車輪胎消費稅；（2）將電池、涂料納入消費稅征稅范圍；（3）將化妝品稅目更名為高檔化妝品，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅。（一）煙1.包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子目2.卷煙的分類類別標(biāo)準(zhǔn)稅率甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）不含增值稅調(diào)撥價格≥70元56%＋0.003元/支乙類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價格＜70元36%＋0.003元/支提示：相當(dāng)于0.6元/條；150元/箱。3.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征復(fù)合稅——2015年5月10日（1）稅率：11%＋0.005元/支（相當(dāng)于250元/箱）；（2）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅；（3）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅；（4）卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅；（5）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款（雙環(huán)節(jié)納稅的特點）。（二）酒1.包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；2.自2014年12月1日起，取消酒精消費稅；3.對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅；果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅；4.啤酒的分類甲類啤酒稅額：250元/噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元乙類啤酒稅額：220元/噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）＜3000元包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金5.配制酒的稅務(wù)處理（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且酒精度≤38度的配制酒按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒（3）其他配制酒按“白酒”適用稅率征收消費稅6.葡萄酒按“其他酒”征消費稅。（三）高檔化妝品——2016年10月1日起包括：高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品——生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)不含增值稅銷售（完稅）價格≥10元/毫升（克）或15元/片（張）；不包括：普通化妝品、舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。（五）鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收。1.汽油統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅；2.橡膠填充油、溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍；3.潤滑油包括礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油；4.潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費稅，變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅。（七）小汽車包括：乘用車、中輕型商用客車。要求：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)≤23座。不包括：（1）電動汽車；（2）車身長度≥7米、并且座位10～23座（含）以下的商用客車；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。每輛不含增值稅零售價格≥130萬元的乘用車和中輕型商用客車：在零售環(huán)節(jié)、進(jìn)口自用環(huán)節(jié)加征10%的消費稅。生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)＋零售環(huán)節(jié)、進(jìn)口自用10%（八）摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。最大設(shè)計車速不超過50千米/小時，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅；自2014年12月1日起，氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅——氣缸容量250毫升的摩托車征收消費稅。（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（十）高檔手表每只不含增值稅銷售價格≥10000元。（十一）游艇8米≤長度≤90米（十二）木制一次性筷子含未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。（十三）實木地板：以木材為原料。包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。（十四）電池自2015年2月1日起對電池征收消費稅。對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅；2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。（十五）涂料自2015年2月1日起對涂料征收消費稅；對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。消費稅稅目共有15個，具體包括：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池和涂料。【總結(jié)】消費稅的征稅目的是限制消費。對身體有害的：煙酒對環(huán)境有害的：鞭炮焰火、成品油、木制一次性筷子、實木地板、電池和涂料高消費的：兩車一艇、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表【口訣豆】三男兩女去開車，兩高兩木一游艇，還有電池和涂料三男：抽煙喝酒放鞭炮兩女：高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石開車：小汽車、摩托車，開車還得有成品油兩高：高爾夫球及球具、高檔手表兩木：木制一次性筷子、實木地板一、煙3個子目：卷煙、雪茄煙和煙絲。二、酒1.白酒（包括糧食白酒和薯類白酒）2.黃酒3.啤酒（包括果啤）4.其他酒（果木酒、藥酒、葡萄酒等）目前對酒精不征消費稅。調(diào)味料酒不征收消費稅?！咎崾尽繉︼嬍硺I(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅?！究谠E豆】二狗子請我來喝酒，酒精調(diào)味料酒我不喝，啤酒屋自制啤酒我樂喝。三、成品油稅目子母成品油1.汽油2.柴油3。石腦油（也稱化工輕油）4.溶劑油5.航空煤油（暫緩征收）6.潤滑油（潤滑脂）7.燃料油（也稱重油、渣油）變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅?！究谠E豆】成品油來征稅，燃汽潤柴能溶石，航空煤油暫緩征。導(dǎo)熱變壓不征稅。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標(biāo)淮。四、電池（稅率4%）征稅范圍：原電池、蓄電池（包括鉛蓄電池）、燃料電池、太陽能電池和其他電池。免：無汞原電池、金屬氫化物鎳（niè）蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩（fán）液流電池【口訣豆】凡（釩）是妖孽（鎳），太陽能燃燒（燃料），雙鋰無汞消費稅征稅范圍消費稅有所變動：1.自2014年12月1日起，取消氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車消費稅;取消汽車輪胎稅目;取消車用含鉛汽油消費稅;取消酒精消費稅。自2015年2月1日起，對電池、涂料征收消費稅。2016年教材據(jù)此對該考點進(jìn)行了重大調(diào)整2.只有特定的商品(15類)才征收消費稅，具體包括：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。消費稅的征稅范圍1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。2.委托加工環(huán)節(jié)：委托方是消費稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費稅和進(jìn)口增值稅，由海關(guān)代征。4.零售環(huán)節(jié)：（1）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅。（2）超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加贈消費稅【解釋】在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于“金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾”，其他貴重首飾(如珠寶首飾)，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié))征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅。5.批發(fā)環(huán)節(jié)：(1)自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅采用復(fù)合計稅辦法計征。(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。(3)卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。(4)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的，按照“全部”銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。消費稅的稅率1.消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類(1)多數(shù)稅目適用比例稅率;(2)成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率;(3)卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。2.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，“從高”適用稅率。消費稅的征稅范圍和稅率消費稅是國家根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，對特定消費品征收的一種稅。具體來講，消費稅的征稅范圍分布于四個環(huán)節(jié)：一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時交納消費稅。消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅之后，流通環(huán)節(jié)不再征收消費稅。二、委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。三、進(jìn)口應(yīng)稅消費品進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)交納消費稅。四、零售應(yīng)稅消費品金銀首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收，而不是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收。具體來說，應(yīng)稅消費品包括哪些呢？今天我們就將應(yīng)稅消費品及其相應(yīng)的消費稅率做一個歸納和總結(jié)，方便大家查閱和使用：一、

煙1、卷煙（1）甲類卷煙消費稅率：56%加0.003元/支（2）乙類卷煙消費稅率：36%加0.003元/支卷煙除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅外，還在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，稅率為：11%加0.005元/支。2、雪茄煙消費稅率：36%3、煙絲消費稅率：30%香煙類消費品如此之高的消費稅，套用一句網(wǎng)絡(luò)流行語，哥抽的不是煙，也不是寂寞，而是稅！二、

酒1、

白酒消費稅率：20%加0.5元/500毫升2、

黃酒消費稅率：240元/噸3、

啤酒（1）甲類啤酒消費稅率：250元/噸（2）乙類啤酒消費稅率：220元/噸4、

其他酒消費稅率：10%三、化妝品消費稅率：30%四、

貴重首飾和珠寶玉石1、

金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品消費稅率：5%再次提醒大家，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)交納消費稅。2、

其他貴重首飾和珠寶玉石消費稅率：10%五、鞭炮、焰火消費稅率：15%六、

成品油1、

汽油消費稅率：1.52元/升2、

柴油消費稅率：1.20元/升3、

航空煤油航空煤油暫緩征收消費稅4、

石腦油消費稅率：1.52元/升5、

溶劑油消費稅率：1.52元/升6、

潤滑油消費稅率：1.52元/升7、

燃料油消費稅率：1.20元/升七、

摩托車1、氣缸容量250毫升消費稅率：3%2、

氣缸容量250毫升以上消費稅率：10%八、小汽車1、乘用車（1）氣缸容量不超過1.0升消費稅率：1%（2）氣缸容量1.0升以上至1.50升（含1.50升）消費稅率：3%（3）氣缸容量1.5升以上至2.00升（含2.00升）消費稅率：5%（4）氣缸容量2.00升以上至2.50升（含2.50升）消費稅率：9%（5）氣缸容量2.50升以上至3.00升（含3.00升）消費稅率：12%（6）氣缸容量3.00升以上至4.00升（含4.00升）消費稅率：25%（7）氣缸容量4.00升以上消費稅率：40%2、

中輕型商用客車消費稅率：5%需要注意的是，電動汽車不屬于消費稅的征稅范圍。九、高爾夫球及球具消費稅率：10%十、高檔手表消費稅率：20%十一、游艇消費稅率：10%十二、木制一次性筷子消費稅率：5%十三、實木地板消費稅率：5%十四、電池消費稅率：4%十五、涂料消費稅率：4%消費稅最新稅目稅率消費稅稅率——兩種稅率形式，三種征稅方式消費品形式啤酒、黃酒、成品油定額稅率卷煙（包括批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒復(fù)合征稅其他應(yīng)稅消費品比例稅率一、煙情形稅率甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率：56%+0.003元/支乙類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率：36%+0.003元/支卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅：11%+0.005元/支備注：納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率調(diào)整為36%二、啤酒類型稅率甲類啤酒、娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸乙類啤酒220元/噸三、具體稅目稅率匯總（重要）（一）、煙1.卷煙（1）甲類卷煙：56%加0.003元/支（2）