新個人所得稅法詳細(xì)解讀

新個人所得稅法詳細(xì)解讀大家看到一部新法出臺的時候，往往有一種不明覺厲的感覺，覺得好像一下子出現(xiàn)了很多全新的概念。個人所得稅法也是如此，例如居民個人與非居民個人、一般反避稅等等。實(shí)際上這些都不是什么新鮮的東西，只是以往散見于國家稅務(wù)總局的文件當(dāng)中，沒有以法律的形式系統(tǒng)性頒布而已。本文將從三個角度解讀這次的新個人所得稅法：一是個稅法修正的主要內(nèi)容；二是個稅法修正對納稅人和企業(yè)的影響；三是避稅的基本思路。一、新個稅法修正的主要內(nèi)容：根據(jù)正式通過的新個人所得稅法的具體內(nèi)容，本次改革的重點(diǎn)在于以下幾個方面：1、修改稅收居民個人和非居民個人的定義，確定任何個人如每年在境內(nèi)居住超過183日即構(gòu)成稅收居民個人。這一規(guī)定理論上降低了認(rèn)定非居民納稅人的門檻，對于那些在境內(nèi)居住滿183天但不滿一年的外籍人士影響最大。于這一群體而言，以前是不需要為了境外所得而繳稅的，而此次修改之后他們很有可能為境外所得向我國繳納個人所得稅。當(dāng)然還有根據(jù)具體實(shí)際情況來具體決定實(shí)施征稅方法。例如，如外籍人士屬于哪個國家的稅收居民，其所在國是否與我國簽訂了稅收協(xié)定，是否就此做出了更加優(yōu)惠的約定。中外合資企業(yè)和外企對這點(diǎn)修改應(yīng)該十分在意。前幾天已經(jīng)有在德國的朋友和我聯(lián)系，咨詢德國企業(yè)員工外派到中國的納稅情況。個稅法的這一修正，對外資企業(yè)影響是比較大的。2、引入綜合所得的概念，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得統(tǒng)一歸類為綜合所得并引入年度征收模式，同時提高了基礎(chǔ)扣除額度，并且增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。綜合所得和之前的模式對比有什么區(qū)別呢？對于拿基本工資的公務(wù)員、事業(yè)單位人員來說，其個人稅負(fù)肯定會降低，而對從事自由職業(yè)的人來說，稅負(fù)很有可能增加。主要原因在于，以往800元的絕對扣除額沒有了。例如從事自由撰稿人，每個月賺800元。12月下來9600元。以往是不用繳稅的，而現(xiàn)在不同點(diǎn)在于，現(xiàn)在在年應(yīng)納稅額超過60000的情況下，每一分錢都要納稅。比如，暢銷書《明朝那些事兒》的作者是海關(guān)系統(tǒng)的公務(wù)員，利用業(yè)余時間寫點(diǎn)稿子。他的本職收入就能達(dá)到60000，那么針對他超出這個扣除額度之外的收入，不管是稿酬還是勞務(wù)報(bào)酬，每一筆都要繳稅。絕對扣除額的取消并不是一件好事，它很可能導(dǎo)致無意識的大量的逃稅行為的出現(xiàn)。比如，一個有固定工作的人，年應(yīng)納稅所得能達(dá)到60000，則即使在單位寫了篇信息，賺了10塊錢，也要繳納3%，也就是3毛錢的稅。無意識逃稅行為的增多，可能最終絕大多數(shù)人都會貼上逃稅的標(biāo)簽，只是金額大小不一樣罷了。這顯然對于培育誠信納稅的意識沒有任何好處。相比之下以前800元的絕對扣除數(shù)就設(shè)立了一個比較好的隔離帶。3、首次全面引入反避稅條款，包括確立獨(dú)立交易原則，增加受控外國企業(yè)的規(guī)定，以及明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對于其他不具有合理商業(yè)目的的安排可有權(quán)進(jìn)行調(diào)整的兜底條款（即一般反避稅規(guī)則）。仿效企業(yè)所得稅，國稅更多地從結(jié)果上去審查一樁交易，過程合法，但是結(jié)果上導(dǎo)致稅收減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有可能調(diào)整。形式上看上去合法，但如果稅務(wù)能證明主觀上存在避稅故意的，就可以適用這樣的規(guī)定。比如，上市公司高管為了避稅，與原配離婚，將股權(quán)通過離婚的手段，轉(zhuǎn)讓給自己的妻子。從而達(dá)到避稅的目的。正常情況下這種做法沒有問題，但如果原配反水指認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)結(jié)果和目的推翻合法的過程。其目的是為了逃稅，即使過程是合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是可以決定要求其補(bǔ)繳稅款。4、CRS配合機(jī)制的全面立法，包括以立法的形式明確自然人的納稅識別號以便于未來進(jìn)行全方位的稅收信息監(jiān)管，以及各個相關(guān)政府機(jī)關(guān)均有法律義務(wù)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人信息和賬戶信息等。這一點(diǎn)吃瓜群眾一般無需擔(dān)心，需要引起注意的是海外存有大量資產(chǎn)的高凈值人士。這項(xiàng)規(guī)定剛剛推出，其實(shí)際的效果還有待檢驗(yàn)。但是處于大數(shù)據(jù)時代的背景下，每個人其實(shí)活得透明人一樣。所以更加應(yīng)該注意商業(yè)活動的日常合規(guī)。二、對新個稅法的評價(jià)（一）稅到底是增加了還是減少了稅法做的很隱晦，有加有減，必須具體區(qū)分情況。媒體上都是在選擇性的宣傳，官媒基本上一邊倒的再講節(jié)稅效果，真的是這樣嗎？下面將通過舉例來分析不同情況下的稅負(fù)變化。1、對普通吃瓜群眾到底稅是增加了還是減少了？對大眾而言，高唱贊歌的喊利好的，和悲觀地還利空的，都是不準(zhǔn)確的。因?yàn)榫C合扣除制度的引入，改變了以往千人一面的法定扣除金額。過去每個人都是3500扣除數(shù)，不管你是“上有老下有下”還是“一個人吃飽全家不餓”，大家都是3500的扣除額；而現(xiàn)在每個人根據(jù)自己的情況來進(jìn)行扣除，家里老人和小孩多的，扣除額就多，繳稅自然會降低。2、對獲取稿酬的專職作家來說稿酬的稅率從原來的統(tǒng)一的14%調(diào)整到至七級累進(jìn)稅率，從最低1.68到最高25.2。對于知名的頂級作家例如劉慈欣，莫言來說，絕對是一個災(zāi)難。對于非暢銷書作者或者冷門書作者而言，繳稅反而降低了許多。從稅收政策上而言，雖一方面有鼓勵全民寫作的目的，但文學(xué)市場不同于其他。對文學(xué)大家而言，這樣的規(guī)定反而是一種遏制。這樣的規(guī)定顯然沒有鼓勵文學(xué)大家的意圖。3、對專利權(quán)人、專有技術(shù)權(quán)利人等知識產(chǎn)權(quán)人來講對專利人來說，也是一樣的，特許權(quán)使用費(fèi)也從20%固定稅率變成了從2.4%到36%的累進(jìn)稅率。頂級的專利權(quán)人要繳納的個人所得稅最高稅率幾乎翻了一倍。如同文學(xué)市場一樣，知識產(chǎn)權(quán)人用心創(chuàng)造其目的自然是為了創(chuàng)造有真正價(jià)值的發(fā)明創(chuàng)造，核心技術(shù)。而真正有意義的發(fā)明創(chuàng)造，往往其核心價(jià)值很高，能帶來的經(jīng)濟(jì)利益也很高。水漲船高，其專利權(quán)使用費(fèi)自然會上升。所以這樣的稅收政策同樣看不出有鼓勵發(fā)明創(chuàng)造的意思。4、營業(yè)所得稅率維持不變，對創(chuàng)投企業(yè)等高凈值人群較為寬松個人所得稅法對投資權(quán)的高凈值人士還是比較寬松的，即使高凈值人士自身可能并不這么認(rèn)為。比如最近私募股權(quán)投資基金LP（有限合伙人）的個稅從20%從嚴(yán)執(zhí)行為35%，創(chuàng)投行業(yè)便哀聲一片，一副你不降稅，我就死給你看的樣子。實(shí)際上，20%和35%的爭議，與收益的定性有關(guān)，如果定性為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，則適用20%的稅率，如果定性為營業(yè)所得，則適用35%的最高稅率。定性的分歧由來已久，各地做法也不同。這次按照35%征收了一單，立馬就像捅了馬蜂窩一樣。私募股權(quán)群體的話語權(quán)確實(shí)非常強(qiáng)大，一發(fā)聲，35%的稅率立即停止實(shí)施了。2018年9月6日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，保持地方已實(shí)施的創(chuàng)投基金稅收政策穩(wěn)定，抓緊完善進(jìn)一步支持創(chuàng)投基金發(fā)展的稅收政策。這個解決問題的方式讓我很吃驚。稅務(wù)局征的稅高，可以行政復(fù)議行政訴訟啊，結(jié)果喊了一嗓子就沒事了，而且是全行業(yè)沒事了，這個很有意思。按照我的觀點(diǎn)，按照35%的稅率征收私募基金中有限合伙自然人的個稅，一點(diǎn)都不錯。股權(quán)投資基金的性質(zhì)決定了，這種有限合伙就是以投資作為主業(yè)的。那么按照營業(yè)所得來界定收入的性質(zhì)有什么錯呢？愛哭的孩子有奶吃，說的就是創(chuàng)投基金群體。不光哭，還要哭的聲音足夠響亮。5、工資薪金的高稅負(fù)聽不到質(zhì)疑的聲音。與創(chuàng)投最高35%的稅率形成鮮明對比的，就是工資薪金的最高45%的稅率。按照新的個稅法，全年應(yīng)納稅所得額144000元到300000元就要適用20%的稅率。也就是每個月工資薪金應(yīng)納稅額達(dá)到12000塊錢，就要開始適用和私募投資資本利得項(xiàng)下相當(dāng)?shù)?0%的稅率了。12000塊錢，扣掉自己的費(fèi)用和養(yǎng)育孩子的費(fèi)用，還能剩多少？和資本運(yùn)作繳納相同的稅率，這公平嗎？誰來替45%的工資薪金群體說話呢？主流的媒體中，我們聽不到這樣的聲音。根據(jù)網(wǎng)易研究院的統(tǒng)計(jì)，從2005年到2014年，工資薪金在個稅中的所占的比重逐年提高，從55%上升到了%65.3。與創(chuàng)投的收入相比，工資薪金即使達(dá)到百萬，也還是處于金字塔的塔底。本來個稅的特別應(yīng)該是調(diào)節(jié)貧富差距，現(xiàn)在倒好，金字塔的塔頂實(shí)行20%的稅率，金字塔的塔底實(shí)行最高45%的稅率？道理何在?最終的稅收導(dǎo)向，客觀上有鼓勵大家都去賺快錢的傾向。6、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除對稅負(fù)的影響。本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。1）專項(xiàng)附加扣除可能帶來稅種之間的聯(lián)動。比如，以往房屋出租難以征繳，房屋承租人都不講。但是現(xiàn)在，為了扣除房租，承租人就要重新合計(jì)合計(jì)。承租人的稅降低了，出租人的增值稅和房產(chǎn)稅可能就產(chǎn)生了。這樣的聯(lián)動就像蹺蹺板一樣，一頭低下來，另一頭就要翹上去了。2）專項(xiàng)附加扣除還可能產(chǎn)生收入之外的溢出效應(yīng)，推動社會養(yǎng)老事業(yè)的發(fā)展。從經(jīng)濟(jì)的角度上將，有利于鼓勵盡孝。這是個人所得稅法修正的唯一亮點(diǎn)。（二）對企業(yè)的影響針對這次個稅改革，不能孤立看待個稅，必須和社保入稅等配套改革措施放在一起來解讀。如果放在一起來解讀的話，則從企業(yè)的體驗(yàn)來說，負(fù)擔(dān)肯定是加重了。1、對企業(yè)的老板來說，不管是“稅”還是“費(fèi)”，都是錢，都是成本，并沒有區(qū)別。以往可以按照最低標(biāo)準(zhǔn)來購買社保，甚至許多企業(yè)不購買社保，協(xié)商后向員工直接支付現(xiàn)金?，F(xiàn)在社保也由稅務(wù)部門來征收，等于實(shí)現(xiàn)了信息的互聯(lián)互通。個人所得稅實(shí)行全員全額扣繳，要履行代扣代繳義務(wù)，就必須上報(bào)所有員工的信息。企業(yè)要想瞞報(bào)社保，則勢必同時瞞報(bào)稅款，這就會帶來非常嚴(yán)重的后果。等于打通了一個非?？膳碌亩悇?wù)追責(zé)體系。社保入稅后，對企業(yè)來說，“費(fèi)”和“稅”就可以畫上等號了。以后稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)做法很可能是，不把社保繳清，我就不收你的稅，你不交稅，就按照逃稅來處理。社保和稅務(wù)局執(zhí)法力度，從我以往的工作經(jīng)歷也可以清楚地體會到。2004-2014年，我在上海金山法院工作，09-14年是在法院行政庭工作。社保征收部門自己沒有執(zhí)法權(quán)，需要大量地借助法院的力量執(zhí)行；稅務(wù)局對稅款有自行執(zhí)法的權(quán)力，也有成熟的執(zhí)法手段，基本上能夠做到萬事不求人，自己的問題自己解決。這就是稅務(wù)局執(zhí)法力度強(qiáng)于社保的最有利證明。社保到位正當(dāng)性的前提是，社保的征收比例應(yīng)當(dāng)合理，發(fā)放流程應(yīng)當(dāng)合理。社保的設(shè)定要充分考慮企業(yè)的承受能力，不能只做“只請客不買單”的事情。此外，社保的發(fā)放也很成問題，時不時有所謂的專家出來提出延遲社保的發(fā)放年齡?！吧绫ｐB(yǎng)老靠譜嗎？我能活到領(lǐng)社保的年齡嗎？”不能解決這些擔(dān)憂，一味強(qiáng)調(diào)社保的征收沒有正當(dāng)性。稅和企業(yè)的經(jīng)營活動有關(guān)，多掙錢，多繳稅，天經(jīng)地義。社保卻不是這樣，企業(yè)在游戲中毫無話語權(quán)，無心請客卻必須買單。全員全額，都坐，上硬菜，放開了吃，不夠再加。老板們坐在邊上都不說話，要么買單，要么違法。2、稅款的征繳程序更加復(fù)雜，企業(yè)沒有得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。等于為稅務(wù)局提供了一項(xiàng)外包服務(wù)。預(yù)繳加年度匯算清繳制度，嚴(yán)重加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)的核稅工作量大增，人工成本增加。這種做法有些類似計(jì)稅工作外包，對國稅來說是一種減負(fù)，對企業(yè)來說則是一樁苦差事，做好了沒有獎勵，做錯了將受到處罰。企業(yè)作為代扣代繳人，還是只能得到代扣代繳稅款2%的補(bǔ)償，實(shí)際上是一種加量不加價(jià)的體現(xiàn)。3、不得拒絕員工提交的材料的規(guī)定，導(dǎo)致勢必出現(xiàn)很多納稅上的糾紛。企業(yè)很多情況下無法判斷真?zhèn)?，國稅等于是把這部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到了企業(yè)身上。因?yàn)榇鄞U不當(dāng)，企業(yè)很可能從名義上的“代扣代繳義務(wù)人”轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?shí)上的“納稅人”。舉個最簡單的例子，員工提供了假的扣除資料，企業(yè)在預(yù)繳時扣除，匯算清繳時員工已經(jīng)離職，發(fā)現(xiàn)材料是假的。這時候如果員工聯(lián)系不上的話，稅務(wù)局只能來找企業(yè)買單。而根據(jù)現(xiàn)有的文件規(guī)定，扣繳義務(wù)人與納稅人實(shí)際上承擔(dān)的是一種連帶責(zé)任。而且如果上升到逃稅罪高度的話，扣繳義務(wù)人承擔(dān)的法律責(zé)任更重。4、用工多元化的企業(yè)報(bào)稅更加復(fù)雜。對于聘用外籍人員比較多的跨國公司而言，還要做好人員的分類管理。對于非居民個人，實(shí)施按次或者按月的代扣代繳，不辦理匯算清繳；對于居民個人，則要同時進(jìn)行預(yù)繳和匯算清繳。其中，非居民個人還會因?yàn)橥Ａ魰r間變長，而從非居民個人變?yōu)榫用駛€人，從而導(dǎo)致扣繳方式的變化。三、節(jié)稅建議1、現(xiàn)有政策還沒有實(shí)行家庭作為扣除單位。所以為了獲得更多扣除額，要精打細(xì)算，費(fèi)用到底分?jǐn)偟椒蚧蛘咂拚l的頭上，把法定的60000元扣除額用足。比如一個家庭當(dāng)中，老公一年工資6萬左右，公務(wù)員，老婆自由職業(yè)，有外快，那么家庭的所有開支都應(yīng)當(dāng)盡量以老婆的名義來進(jìn)行，比如租房子，比如銀行貸款，這樣老婆的個人所得稅中就可以把專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)補(bǔ)充扣除用足。2、公司不要再接受不交社保、直接發(fā)現(xiàn)金的建議。一是這樣做在社保如稅的情況下，稅務(wù)局同時掌握社保和納稅情況，不如實(shí)申報(bào)的話很容易穿幫；二是把社保繳足，把住房公積金等繳足，企業(yè)合規(guī)，員工也可以進(jìn)行稅前扣除。3、使用外籍員工的企業(yè)要注意人員的跟蹤管理，因?yàn)橥Ａ魰r間的延長扣代繳的方式會發(fā)生轉(zhuǎn)變。超過183天之后，轉(zhuǎn)變?yōu)榫用駛€人。要了解該外籍員工的境外所得情況。這個183天，按照以外的操作慣例，通常指的是任意的連續(xù)12個月當(dāng)中，累計(jì)達(dá)到183天就符合標(biāo)準(zhǔn)。因此，使用外籍員工的企業(yè)，不僅要準(zhǔn)確了解外籍員工在華累計(jì)停留天數(shù)，而不僅僅是在本企業(yè)工作的天數(shù)。當(dāng)然，更加準(zhǔn)確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，最終還有待國家稅務(wù)總局予以明確。4、對非居民個人依次為單位，則仍然存在稅務(wù)籌劃的空間。比如，外籍歌手、模特，來華6個月，不到183天，同樣是進(jìn)行兩場演出，如果一場放在1月31日，一場放在2月1日，那么稅負(fù)就會比兩場都放在1月份要低。因?yàn)椋瑥哪壳暗亩惙▉砜?，勞?wù)行為是以月為單位來認(rèn)定“次數(shù)”的。隔月表演屬于兩次，則就有可能適用低稅率征稅。所以，如果檔期排的開的話，演藝明星應(yīng)當(dāng)注意這個問題。但是，如果累計(jì)超過183天，則這樣的稅務(wù)籌劃就沒有意義了。因?yàn)橐呀?jīng)變成了居民個人，以年為單位匯總清繳。新個人所得稅法最新解讀??特別提示：目前有關(guān)部門正在抓緊起草個人所得稅法實(shí)施條例及相關(guān)配套文件，敬請持續(xù)關(guān)注。中華人民共和國個人所得稅法最新解讀第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。注：首次在個人所得稅法層面提出居民個人和非居民個人的概念，在原稅法框架下，稅收協(xié)定及相關(guān)稅收規(guī)范性文件中已有居民納稅人和非居民納稅人的概念，比如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第一條所稱“……所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，……”,本次修法將有關(guān)概念寫入法律，不是創(chuàng)新。無住所個人主要包括外籍個人和港澳臺居民。居住時間為何規(guī)定累計(jì)滿“一百八十三天”？主要考慮我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定基本都是采用的一百八十三天的標(biāo)準(zhǔn)，同時，還參考了國際慣例，比如OECD國家中，瑞典和日本是一年，印度是一百八十二天，還有四個國家沒有規(guī)定具體的時間標(biāo)準(zhǔn)，但總體的時間標(biāo)準(zhǔn)是短于九十天或短于一百八十三天，剩余的其他國家都是一百八十三天。為何規(guī)定為“一個納稅年度內(nèi)”、沒有規(guī)定為“連續(xù)的十二個月內(nèi)”？主要是考慮簡化稅制、方便征管、適當(dāng)放寬居民個人判定標(biāo)準(zhǔn)。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。注：國際上百分之九十以上的國家采用公歷年度為納稅年度。第二條下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。注：為何刪除了“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”？主要是考慮按照稅收法定的要求，應(yīng)納稅所得的范圍屬于個人所得稅的稅制基本要素，原個人所得稅法中關(guān)于“其他所得”由國務(wù)院財(cái)政部門確定的規(guī)定，不符合立法法的有關(guān)規(guī)定。對原來規(guī)范性文件規(guī)定的“其他所得”（詳見微信公眾號—盧衛(wèi)民稅號于8月30日發(fā)布的《即將離我們遠(yuǎn)去的“其他所得”》），待改革落地以后，將進(jìn)行重新梳理、分類處理。居民個人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個人所得稅。注：所有所得對非居民個人而言，均分項(xiàng)計(jì)稅；第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得對所有納稅人而言，均分項(xiàng)計(jì)稅。?第三條個人所得稅的稅率：（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；注：大幅擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小了25%稅率的級距，30%、35%、45%三擋稅率的級距保持不變。（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；注：大幅調(diào)整了各稅率的級距，其中：最高檔稅率級距下限由10萬元提高到至50萬元。（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第四條下列各項(xiàng)個人所得，免征個人所得稅：（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（五）保險(xiǎn)賠款；（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；注：增加“退役金”，與相關(guān)法律法規(guī)相銜接?！吨腥A人民共和國兵役法》第六十條規(guī)定：義務(wù)兵退出現(xiàn)役，按照國家規(guī)定發(fā)給退役金，由安置地的縣級以上地方人民政府接收，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，可以發(fā)給經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助。《退役士兵安置條例》第十九條：對自主就業(yè)的退役士兵，由部隊(duì)發(fā)給一次性退役金，一次性退役金由中央財(cái)政專項(xiàng)安排；地方人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)放辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。一次性退役金和一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助按照國家規(guī)定免征個人所得稅。（七）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；注：期待明確“安家費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)。與時俱進(jìn)，將“退休工資”修改為“基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)”。（八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（十）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。前款第十項(xiàng)免稅規(guī)定，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。注：按照稅收法定的原則，根據(jù)立法法的規(guī)定，不再授權(quán)財(cái)政部制定個人所得稅減免稅政策（另見：第五條第二款）第五條有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（二）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。注：“專項(xiàng)扣除”主要是三險(xiǎn)一金，即：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以后可能增加一些保險(xiǎn)類扣除項(xiàng)目；“依法確定的其他扣除”屬于兜底規(guī)定，目前有三項(xiàng)：商業(yè)健康保險(xiǎn)、企業(yè)年金和部分地區(qū)試點(diǎn)的個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。以后國務(wù)院若出臺新的扣除項(xiàng)目，將歸入“依法確定的其他扣除”。（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（三）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。注：稿酬所得是折上折，實(shí)為56折。個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。注：何謂公益事業(yè)和慈善活動？可參見《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》、《中華人民共和國慈善法》。直接向受贈人的捐贈不得扣除。本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。注：初步考慮對專項(xiàng)附加扣除設(shè)置一定限額或定額標(biāo)準(zhǔn)。一個納稅人在同一時間段內(nèi)，不能同時扣除住房貸款利息和住房租金。根據(jù)9月6日國務(wù)院常務(wù)會的精神，非普通住房貸款利息不得扣除。贍養(yǎng)老人支出如何在子女之間分?jǐn)偅吭诓灰约彝閱挝簧陥?bào)的稅制下，子女教育支出如何在父母之間分?jǐn)偅康鹊?，期待?shí)施條例和相關(guān)配套文件予以明確。2018年9月6日，國務(wù)院常務(wù)會決定：抓緊按照讓廣大群眾得到更多實(shí)惠的要求，明確子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，使群眾應(yīng)納稅收入在減除基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再享有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面附加扣除，確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點(diǎn)明顯高于5000元，進(jìn)一步減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在向社會公開征求意見后依法于明年1月1日起實(shí)施。今后隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和人民生活水平提高，專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)還將動態(tài)調(diào)整。第七條居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；注：受控外國企業(yè)反避稅（三）個人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。注：一般反避稅規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。注：與企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定保持一致，反避稅補(bǔ)征稅款不加收滯納金，但應(yīng)依法加收利息。第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。注：為什么表述為“公民身份號碼”而不用“居民身份證號碼”？看看自己的居民身份證就知道了，“公民身份號碼”的提法來源于《中華人民共和國居民身份證法》，該法第三條規(guī)定，居民身份證登記的項(xiàng)目包括：姓名、性別、民族、出生日期、常住戶口所在地住址、公民身份號碼、本人相片、指紋信息、證件的有效期和簽發(fā)機(jī)關(guān)。公民身份號碼是每個公民唯一的、終身不變的身份代碼，由公安機(jī)關(guān)按照公民身份號碼國家標(biāo)準(zhǔn)編制。第十條有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；注：沒有扣繳義務(wù)人的情形主要有兩種：個體工商戶經(jīng)營所得、取得境外機(jī)構(gòu)支付的所得。（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；注：當(dāng)扣繳義務(wù)人未扣繳稅款時，強(qiáng)化納稅人的申報(bào)義務(wù)（四）取得境外所得；（五）因移居境外注銷中國戶籍；注：注銷戶籍不一定喪失國籍，我國國籍法第九條規(guī)定，定居外國的中國公民，自愿加入或取得外國國籍的，即自動喪失中國國籍。（六）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（七）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。第十一條居民個人取得綜合所得，按年計(jì)算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。注：本條是綜合與分類稅制的核心條款。1996年3月17日，第八屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》第一次提出了“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制”。到今天，我國已走過了22年綜合與分類相結(jié)合的稅制改革之路。從國際上看，大多數(shù)國家實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，實(shí)行分類稅制的國家不超過10個。由扣繳義務(wù)人按月按次扣繳稅款是國際通行做法，目前，國際上只有法國沒有個人所得稅扣繳制度。為何表述為“需要辦理匯算清繳的”？意味著并不是所有人都需要辦理匯算清繳，有些人必須辦理，有些人可以不辦理，對可以不辦理匯算清繳的人，不賦予匯算清繳的法定義務(wù)，但仍有權(quán)利辦理匯算清繳，具體由國家稅務(wù)總局制定的預(yù)扣預(yù)繳辦法予以明確。居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。第十二條納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。第十三條納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。注：稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納中的“限期”，不受次年六月三十日前的限制。居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個人所得稅申報(bào)表。納稅人辦理匯算