債務(wù)重組知識(shí)點(diǎn)歸納

債務(wù)重組知識(shí)點(diǎn)歸納債務(wù)重組（一）-債務(wù)重組的定義和方式、債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)一、債務(wù)重組的定義和方式（一）債務(wù)重組定義債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融工具。1.關(guān)于交易對(duì)手方，債務(wù)重組是在不改變交易對(duì)手方的情況下進(jìn)行的交易，實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)第三方參與相關(guān)交易的情形。例如某公司以不同于原合同條款的方式代債務(wù)人向債權(quán)人償債，又如新組建的公司承接原債務(wù)人的債務(wù)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，再如，資產(chǎn)管理公司從債權(quán)人處購(gòu)得債權(quán)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組。企業(yè)首先考慮債權(quán)和債務(wù)是否發(fā)生終止確認(rèn)，適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則，再就債務(wù)重組交易適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。2.債務(wù)重組不強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的背景下進(jìn)行，也不論債權(quán)人是否做出讓步，也就是說(shuō)，無(wú)論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無(wú)論雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額償還債務(wù)，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組定義，例如，債權(quán)人在減免債務(wù)人部分債務(wù)本金的同時(shí)提高剩余債務(wù)的利息，或者債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)等均屬于債務(wù)重組。（二）適用范圍準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（1）債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》。不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。（2）通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。債務(wù)人以股權(quán)投資清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，可能對(duì)應(yīng)導(dǎo)致債權(quán)人取得被投資單位或債務(wù)人控制權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，債權(quán)人取得資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定。（3）債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的情形包括:①債權(quán)人直接或間接對(duì)債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對(duì)債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組；②債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入?！舅伎碱}】甲公司是乙公司股東，為了彌補(bǔ)乙公司臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流短缺，甲公司向乙公司提供5000萬(wàn)元無(wú)息借款，并約定于1年后收回。借款期滿時(shí)，盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流，甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務(wù)，僅收回1000萬(wàn)元借款。甲公司和乙公司是否確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。理由：在此項(xiàng)交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場(chǎng)交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會(huì)免除其部分本金?！舅伎碱}】假設(shè)前例中債務(wù)人乙公司確實(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，其他債權(quán)人對(duì)其債務(wù)普遍進(jìn)行了減半的豁免，甲公司作為股東比其他債務(wù)人多豁免1500萬(wàn)元的債務(wù)。甲公司是否確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。甲公司作為股東比其他債務(wù)人多豁免1500萬(wàn)元的債務(wù)的交易應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易，正?；砻?500萬(wàn)元債務(wù)的交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。理由：債務(wù)重組中不屬于權(quán)益性交易的部分仍然應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。企業(yè)在判斷債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益性交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如，假設(shè)債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的權(quán)益性投資通過其他人代持，債權(quán)人不具有股東身份，但實(shí)質(zhì)上以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。（三）債務(wù)重組的方式（1）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具（會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)為股本、實(shí)收資本、資本公積等科目）；實(shí)務(wù)中，有些債務(wù)重組名義上采用“債轉(zhuǎn)股”的方式，但同時(shí)附加相關(guān)條款，如約定債務(wù)人在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)有義務(wù)以某一金額回購(gòu)股權(quán)，或債權(quán)人持有的股份享有強(qiáng)制分紅等，對(duì)債務(wù)人，這些“股權(quán)”可能并不是根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的金融工具，從而不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。債權(quán)人和債務(wù)人還能協(xié)商以一項(xiàng)同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)，這類交易也不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。（3）修改其他條款。除（1）和（2）以外，采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。（4）組合方式。組合方式，是采用債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款三種方式中一種以上方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，債權(quán)人和債務(wù)人約定，由債務(wù)人以機(jī)器設(shè)備清償部分債務(wù)，將另一部分債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，調(diào)減剩余債務(wù)的本金，但利率和還款期限不變；再如，債務(wù)人以現(xiàn)金清償部分債務(wù)，同時(shí)將剩余債務(wù)展期等。二、債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)債務(wù)重組中涉及的債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)的規(guī)定。債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)終止確認(rèn)債權(quán)，債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)終止確認(rèn)債務(wù)。對(duì)于在報(bào)告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于終止確認(rèn)的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備中對(duì)應(yīng)該債權(quán)終止確認(rèn)部分的金額。對(duì)于終止確認(rèn)的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。債務(wù)重組（二）-以資產(chǎn)清償債務(wù)方式、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)1、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目。借：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【金融資產(chǎn)公允價(jià)值】壞賬準(zhǔn)備投資收益【金融資產(chǎn)公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額】貸：應(yīng)收賬款【賬面余額】2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】貨：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【賬面價(jià)值】投資收益【債務(wù)的賬面價(jià)值-償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值】同時(shí)借：其他綜合收益貸：投資收益【其他債權(quán)投資清償債務(wù)】盈余公積、利潤(rùn)分配【其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)】舉例2×20年6月6日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為100萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2×20年8月8日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項(xiàng)作為交易性金融資產(chǎn)核算的股權(quán)工具償還該欠款。交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值90萬(wàn)元（其中成本80萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)元），公允價(jià)值為80萬(wàn)元，雙方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為80萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為100萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。1、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)80壞賬準(zhǔn)備10投資收益14（金融資產(chǎn)確認(rèn)金額80-債權(quán)賬面價(jià)值90－交易費(fèi)用4）貸：應(yīng)收賬款100銀行存款42、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款100貨：交易性金融資產(chǎn)90投資收益10（債務(wù)的賬面價(jià)值100-償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值90）（二）以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)1、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計(jì)量：（1）存貨的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。（2）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。（3）投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。（4）固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。（5）無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期“投資收益”科目。借：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等【放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)】壞賬準(zhǔn)備投資收益【放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包含金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（2）債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和與處置組資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。處置組中的資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（3）債務(wù)人以日常活動(dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】貸：庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】其他收益——債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額】舉例2×20年3月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為3660萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。9月18日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款3660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）抵償上述債務(wù)，該項(xiàng)設(shè)備的成本為2850萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款在重組日的公允價(jià)值為3390萬(wàn)元。甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲公司支付評(píng)估費(fèi)用6萬(wàn)元。要求：編制2×20年9月18日債務(wù)重組雙方的會(huì)計(jì)分錄。1、甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)（3390+6）3396壞賬準(zhǔn)備20投資收益250（3390-3640）貸：應(yīng)收賬款3660銀行存款62、乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理2800累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)2850借：應(yīng)付賬款3660貸：固定資產(chǎn)清理2800其他收益——債務(wù)重組收益860【拓展】假設(shè)甲公司管理層決議，受讓該固定資產(chǎn)后將在半年內(nèi)將其出售，當(dāng)日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3390萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)出售該固定資產(chǎn)時(shí)將發(fā)生2萬(wàn)元的出售費(fèi)用，該固定資產(chǎn)滿足持有待售資產(chǎn)確認(rèn)條件。要求：編制2×20年9月18日債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)分錄。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)入賬3396萬(wàn)元與公允價(jià)值減出售費(fèi)用3390-2=3388（萬(wàn)元）孰低計(jì)量。債權(quán)人甲公司的賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)3388壞賬準(zhǔn)備20資產(chǎn)減值損失258貸：應(yīng)收賬款3660銀行存款6（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)1、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)；按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目。借：交易性金融資產(chǎn)【按入賬日公允價(jià)值直接確認(rèn)】庫(kù)存商品【分配確認(rèn)】固定資產(chǎn)【分配確認(rèn)】壞賬準(zhǔn)備投資收益【放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理見“以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)”借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】其他收益——債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額】舉例2×20年3月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為3660萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。9月18日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款3660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組，合同生效日乙公司抵償資料如下：（1）以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)（股權(quán)）抵償上述部分債務(wù)，該項(xiàng)股權(quán)投資的成本為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值為1390萬(wàn)元。（2）以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）抵償上述部分債務(wù)，該項(xiàng)設(shè)備的成本為650萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值為700萬(wàn)元。（3）以一項(xiàng)庫(kù)存商品抵償上述部分債務(wù)，該存貨的成本為1200萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款在9月18日的公允價(jià)值為3390萬(wàn)元。甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2×20年10月18日雙方辦理完成抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將該股權(quán)投資分類為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日該股權(quán)的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。要求：計(jì)算合同生效日2×20年9月18日債權(quán)人甲公司固定資產(chǎn)的成本和庫(kù)存商品的成本；編制2×20年10月18日債務(wù)重組雙方的會(huì)計(jì)分錄。1、甲公司的賬務(wù)處理（1）合同生效日2×20年9月18日固定資產(chǎn)的成本=（放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值3390-受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值1390）×700/（700+1300）=700（萬(wàn)元）庫(kù)存商品的成本=（3390-1390）×1300/（700+1300）=1300（萬(wàn)元）（2）2×20年10月18日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn)1400（按入賬日/受讓日公允價(jià)值入賬）固定資產(chǎn)700庫(kù)存商品1300壞賬準(zhǔn)備20投資收益（3390-3640+10）240貸：應(yīng)收賬款36602、乙公司的賬務(wù)處理2×20年10月18日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理600累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)650借：應(yīng)付賬款3660貸：交易性金融資產(chǎn)1200固定資產(chǎn)清理600庫(kù)存商品1200其他收益——債務(wù)重組收益660（四）債權(quán)人受讓處置組債務(wù)人以處置組清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，然后按照金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值以及承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額之和，扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。（五）債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債核算，而是將其劃分為持有待售類別的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組1、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照前述以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)】壞賬準(zhǔn)備投資收益【放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的，債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積（資本或股本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）銀行存款【支付相關(guān)稅費(fèi)】投資收益【清償債務(wù)賬面價(jià)值-權(quán)益工具金額】舉例乙公司（債權(quán)人）和甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組資料如下：（1）2×19年3月6日，甲公司從乙公司購(gòu)買一批材料，約定6個(gè)月后甲公司應(yīng)結(jié)清款項(xiàng)5000萬(wàn)元（假定無(wú)重大融資成分）。乙公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；甲公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。（2）2×19年6月30日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為4250萬(wàn)元。（3）2×19年9月6日，甲公司因無(wú)法支付貨款與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，雙方商定乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的股權(quán)投資。當(dāng)日應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為3800萬(wàn)元。（4）2×19年10月8日，乙公司辦理了對(duì)甲公司的增資手續(xù)，甲公司和乙公司分別支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用75萬(wàn)元和60萬(wàn)元。債轉(zhuǎn)股后甲公司總股本為6250萬(wàn)元，乙公司持有的抵債股權(quán)占甲公司總股本的20%，對(duì)甲公司具有重大影響，甲公司股權(quán)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為5000萬(wàn)元。應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值仍為3800萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）編制乙公司（債權(quán)人）2×19年3月6日至10月8日的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司（債務(wù)人）2×19年3月6日至10月8日的會(huì)計(jì)分錄。1、乙公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理①3月6日借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000②6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益750（5000-4250）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)750③9月6日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益450（4250－3800）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)450④10月8日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值3800+相關(guān)稅費(fèi)60=3860（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司3860交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1200（750+450）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5000銀行存款602、甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理①3月6日借：原材料5000貸：應(yīng)付賬款5000②10月8日，由于甲公司股權(quán)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，初始確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值3800萬(wàn)元計(jì)量，并扣除因發(fā)行權(quán)益工具支出的相關(guān)稅費(fèi)75萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款5000貸：實(shí)收資本（6250×20%）1250資本公積——資本溢價(jià)（3800－1250－75）2475銀行存款75投資收益（5000-3800）1200債務(wù)重組（三）-采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組一、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（一）原則對(duì)于債權(quán)人，債務(wù)重組通過調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等修改合同條款方式進(jìn)行的，合同修改前后的交易對(duì)手方?jīng)]有發(fā)生改變，合同涉及的本金、利息等現(xiàn)金流量很難在本息之間及債務(wù)重組前后做出明確分割，即很難單獨(dú)識(shí)別合同的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。因此通常情況下，應(yīng)當(dāng)整體考慮是否對(duì)全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改。如果做出實(shí)質(zhì)性修改，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以獲取實(shí)質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán)，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認(rèn)新金融資產(chǎn)?！咎崾尽總鶛?quán)人，修改其他條款方式或組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，一般為實(shí)質(zhì)性修改?。。。ǘ?huì)計(jì)處理方法1.債務(wù)重組采用以修改其他條款方式進(jìn)行的，如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)，新金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。2.如果修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債權(quán)的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目。重新計(jì)算的該重組債權(quán)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債權(quán)原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定，購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的重組債權(quán)，應(yīng)按經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)。對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債權(quán)的賬面價(jià)值，并在修改后重組債權(quán)的剩余期限內(nèi)攤銷。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（一）原則對(duì)于債務(wù)人，如果對(duì)債務(wù)或部分債務(wù)的合同條款做出“實(shí)質(zhì)性修改”形成重組債務(wù)，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)“實(shí)質(zhì)上不同”的重組債務(wù)方式替換債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù)，同時(shí)按照修改后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債。其中，如果重組債務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量（包括支付和收取的某些費(fèi)用）現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%，則意味著新的合同條款進(jìn)行了“實(shí)質(zhì)性修改”或者重組債務(wù)是“實(shí)質(zhì)上不同”的，有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原債務(wù)的實(shí)際利率。【提示】債務(wù)人，實(shí)質(zhì)性修改的判斷，需要考慮10%的標(biāo)準(zhǔn)!!!債權(quán)人沒有10%的標(biāo)準(zhǔn)。（二）會(huì)計(jì)處理方法1.債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行的，如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。2.如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，對(duì)于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目。重新計(jì)算的該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債務(wù)的原實(shí)際利率對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費(fèi)用，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并在修改后重組債務(wù)的剩余期限內(nèi)攤銷。舉例2×16年1月1日，甲公司取得乙銀行貸款10000萬(wàn)元，約定貸款期限為4年（即2×19年12月31日到期），年利率6%，按年付息，甲公司已按時(shí)支付所有利息。2×19年12月31日，甲公司出現(xiàn)嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問題，多項(xiàng)債務(wù)違約，信用風(fēng)險(xiǎn)增加，無(wú)法償還貸款本金。（1）2×20年1月10日，乙銀行同意與甲公司就該項(xiàng)貸款重新達(dá)成協(xié)議，新協(xié)議約定：①甲公司將一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙銀行，用于抵償債務(wù)本金2000萬(wàn)元，該房產(chǎn)賬面原值2400萬(wàn)元，累計(jì)折舊800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；合同生效日②甲公司向乙銀行增發(fā)股票1000萬(wàn)股，面值1元/股，占甲公司股份總額的1%，用于抵償債務(wù)本金4000萬(wàn)元，甲公司股票于2×20年1月10日的收盤價(jià)為4元/股；③在甲公司履行上述償債義務(wù)后，乙銀行免除甲公司1000萬(wàn)元債務(wù)本金，并將尚未償還的債務(wù)本金3000萬(wàn)元展期至2×20年12月31日，年利率8%；如果甲公司未能履行①②所述償債義務(wù)，乙銀行有權(quán)終止債務(wù)重組協(xié)議，尚未履行的債權(quán)調(diào)整承諾隨之失效。（2）乙銀行該貸款于2×20年1月10日的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元，予以展期的貸款的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。乙銀行以攤余成本計(jì)量該貸款，已計(jì)提貨款損失準(zhǔn)備600萬(wàn)元。甲公司以攤余成本計(jì)量該貸款，裁至2×20年1月10日，該貸款的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（3）2×20年3月2日，雙方辦理完成房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，乙銀行將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算。（4）2×20年3月31日，乙銀行為該筆貸款補(bǔ)提了200萬(wàn)元的損失準(zhǔn)備。（5）2×20年5月9日，雙方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，乙銀行將該股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，甲公司股票當(dāng)日收盤價(jià)為4.02元/股。要求：分別編制債權(quán)人（乙銀行）和債務(wù)人（甲公司）的會(huì)計(jì)分錄。1、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理甲公司與乙銀行以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，同時(shí)涉及以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、包括債務(wù)豁免的修改其他條款等方式，可以認(rèn)為對(duì)全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改，債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)全部債權(quán)，即在2×20年5月9日該債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過程和結(jié)果不確定性消除時(shí)，可以確認(rèn)全部債務(wù)重組相關(guān)損益，并按照修改后的條款確認(rèn)新金融資產(chǎn)。①3月2日：投資性房地產(chǎn)成本＝放棄債權(quán)公允價(jià)值9200－受讓股權(quán)公允價(jià)值4000－重組債權(quán)公允價(jià)值3000＝2200（萬(wàn)元），借：投資性房地產(chǎn)2200（不確定性未消除，不能確認(rèn)損益）貸：貸款——本金2200②3月31日：借：信用減值損失200貸：貸款損失準(zhǔn)備200③5月9日：受讓股權(quán)的公允價(jià)值＝4.02×1000＝4020（萬(wàn)元）投資收益＝新金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額（4020＋3000）－債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值（7800－800）＝20（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)4020貸款——本金3000貸款損失準(zhǔn)備（600＋200）800貸：貸款——本金（10000－2200）7800投資收益（4020＋3000－7800＋800）202、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理該債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過程和結(jié)果不確定性于2×20年5月9日該債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過程和結(jié)果不確定性消除時(shí)，債務(wù)人清償該部分債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除，可以確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，并按照修改后的條款確認(rèn)新金融負(fù)債。①3月2日：借：固定資產(chǎn)清理1600累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)2400借：長(zhǎng)期借款——本金1600貸：固定資產(chǎn)清理1600②5月9日：借款的新現(xiàn)金流量＝3000×（1＋8%）/（1＋6%）1＝3057（萬(wàn)元）現(xiàn)金流變化＝（3057－3000）/3000＝1.9%<10%因此針對(duì)3000萬(wàn)元本金部分的合同條款的修改不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性修改，不終止確認(rèn)該部分負(fù)債。借：長(zhǎng)期借款——本金（10000－1600）8400貸：股本1000資本公積3020（1000×3.02）長(zhǎng)期借款——本金3057其他收益——債務(wù)重組收益1323二、以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組（一）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)按照前述規(guī)定分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)重組采用組合方式進(jìn)行的，一般可以認(rèn)為對(duì)全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款，以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)和受讓的新金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。（二）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照前述的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具和重組債務(wù)，所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，應(yīng)當(dāng)記入“其他收益——債務(wù)重組收益”或“投資收益”（僅涉及金融工具時(shí)）科目。舉例甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為13%，有關(guān)債務(wù)重組資料如下：（1）2×19年11月5日，甲公司向乙公司賒