會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得1.1優(yōu)惠內(nèi)容

（一）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（政策二）

（二）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目明細(xì)

1.公共污水處理又包括：（1）城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目，（2）工業(yè)廢水處理項(xiàng)目；

2.公共垃圾處理又包括：（1）生活垃圾處理項(xiàng)目，（2）工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目，（3）危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目；

3.沼氣綜合開發(fā)利用，是指畜禽養(yǎng)殖場和養(yǎng)殖小區(qū)沼氣工程項(xiàng)目；

4.節(jié)能減排技術(shù)改造又包括：（1）既有高能耗建筑節(jié)能改造項(xiàng)目，（2）既有建筑太陽能光熱、光電建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造項(xiàng)目，（3）既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造項(xiàng)目，（4）工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目，（5）電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目，（6）煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造項(xiàng)目，（7）鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造項(xiàng)目，（8）有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)改造項(xiàng)目，（9）燃煤電廠煙氣脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目；

5.海水淡化又包括：（1）用作工業(yè)、生活用水的海水淡化項(xiàng)目，（2）用作海島軍民飲用水的海水淡化項(xiàng)目。（政策三）

（三）從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（政策四）

1.2政策依據(jù)

1《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令〔2007〕第63號(hào)）第二十七條

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)）第八十八條

3.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166）全文

4.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）

1.3限制條件

（一）公共污水處理-城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目限制條件（政策三）：

1、根據(jù)全國城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國性規(guī)劃設(shè)立；

2、專門從事城鎮(zhèn)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）；

3、根據(jù)國家規(guī)定獲得污水處理特許經(jīng)營權(quán)，或符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的生活污水類污染治理設(shè)施運(yùn)營資質(zhì)條件；

4、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國家相應(yīng)職業(yè)資格；

5、項(xiàng)目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

6、項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

7、排放水符合國家及地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)水污染物排放總量控制指標(biāo)；

8、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（二）公共污水處理-工業(yè)廢水處理項(xiàng)目限制條件（政策三）：

1、根據(jù)全國重點(diǎn)流域水污染防治規(guī)劃等全國性規(guī)劃設(shè)立，但按照國家規(guī)定作為企業(yè)必備配套設(shè)施的自用的污水處理項(xiàng)目除外；

2、專門從事工業(yè)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）；

3、符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的工業(yè)廢水類污染治理設(shè)施運(yùn)營資質(zhì)條件；

4、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國家相應(yīng)職業(yè)資格；

5、項(xiàng)目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

6、項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

7、排放水符合國家及地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)水污染物排放總量控制指標(biāo)；

8、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（三）公共垃圾處理-生活垃圾處理項(xiàng)目限制條件（政策三）：

1、根據(jù)全國城鎮(zhèn)垃圾處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國性規(guī)劃設(shè)立；

2、專門從事生活垃圾的收集、貯存、運(yùn)輸、處置；

3、采用符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的衛(wèi)生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協(xié)同處置等工藝，其中：水泥窯協(xié)同處置要符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件；

4、根據(jù)國家規(guī)定獲得垃圾處理特許經(jīng)營權(quán)，或符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的生活垃圾類污染治理設(shè)施運(yùn)營資質(zhì)條件；

5、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國家相應(yīng)職業(yè)資格；

6、按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

7、項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

8、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（四）公共垃圾處理-工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目和危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目限制條件（政策三）：

1、根據(jù)全國危險(xiǎn)廢物處置設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國性規(guī)劃設(shè)立，但按照國家規(guī)定作為企業(yè)必備配套設(shè)施的自用的廢棄物處理項(xiàng)目除外；

2、專門從事工業(yè)固體廢物或危險(xiǎn)廢物的收集、貯存、運(yùn)輸、處置；

3、采用符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的衛(wèi)生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協(xié)同處置等工藝，其中：水泥窯協(xié)同處置要符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件；

4、工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的工業(yè)固體廢物類污染治理設(shè)施運(yùn)營資質(zhì)條件，危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目取得縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門頒發(fā)的危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證；

5、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國家相應(yīng)職業(yè)資格；

6、按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

7、項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

8、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（五）沼氣綜合開發(fā)利用-畜禽養(yǎng)殖場和養(yǎng)殖小區(qū)沼氣工程項(xiàng)目限制條件（政策三）：

1、單體裝置容積不小于300立方米，年平均日產(chǎn)沼氣量不低于300立方米/天，且符合國家有關(guān)沼氣工程技術(shù)規(guī)范的項(xiàng)目；

2、廢水排放、廢渣處置、沼氣利用符合國家和地方有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不產(chǎn)生二次污染；

3、項(xiàng)目包括完整的發(fā)酵原料的預(yù)處理設(shè)施、沼渣和沼液的綜合利用或進(jìn)一步處理系統(tǒng)，沼氣凈化、儲(chǔ)存、輸配和利用系統(tǒng)；

4、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國家相應(yīng)職業(yè)資格；

5、項(xiàng)目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

6、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（六）上述優(yōu)惠內(nèi)容節(jié)能減排技術(shù)改造前八個(gè)項(xiàng)目限制條件（政策三）：

1、具有獨(dú)立法人資質(zhì)，且注冊(cè)資金不低于100萬元的節(jié)能減排技術(shù)服務(wù)公司以合同能源管理的形式，通過以節(jié)省能源費(fèi)用或節(jié)能量來支付項(xiàng)目成本的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目；

2、項(xiàng)目應(yīng)符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并達(dá)到國家有關(guān)節(jié)能和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；

3、經(jīng)建筑能效測評(píng)機(jī)構(gòu)檢測，既有高能耗建筑節(jié)能改造和北方既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造達(dá)到現(xiàn)行節(jié)能強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)要求，既有建筑太陽能光熱、光電建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造后達(dá)到現(xiàn)行國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求；

4、經(jīng)省級(jí)節(jié)能節(jié)水主管部門驗(yàn)收，工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐技術(shù)改造和電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目年節(jié)能量折算后不小于1000噸標(biāo)準(zhǔn)煤，煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造、鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造和有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)改造項(xiàng)目年節(jié)水量不小于200萬立方米；

5、項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；

6、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（七）節(jié)能減排技術(shù)改造-燃煤電廠煙氣脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目限制條件（政策三）：

1、按照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立的，具有獨(dú)立法人資質(zhì)，且注冊(cè)資金不低于500萬元的專門從事脫硫服務(wù)的公司從事的符合規(guī)定的脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目；

2、改造后，采用干法或半干法脫硫的項(xiàng)目脫硫效率應(yīng)高于85%，采用濕法或其他方法脫硫的項(xiàng)目脫硫效率應(yīng)高于98%；

3、項(xiàng)目改造后經(jīng)國家有關(guān)部門評(píng)估，綜合效益良好；

4、設(shè)施能夠穩(wěn)定運(yùn)行，達(dá)到環(huán)境保護(hù)行政主管部門對(duì)二氧化硫的排放總量及濃度控制要求；

5、項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；

6、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（八）海水淡化-用作工業(yè)、生活用水的海水淡化項(xiàng)目（政策三）：

1、符合《海水利用專項(xiàng)規(guī)劃》中規(guī)定的發(fā)展重點(diǎn)以及區(qū)域布局等要求；

2、規(guī)模不小于淡水產(chǎn)量10000噸／日；

3、熱法海水淡化項(xiàng)目的物能消耗指標(biāo)為噸水耗電量小于1.8千瓦時(shí)／噸、造水比大于8，膜法海水淡化項(xiàng)目的能耗指標(biāo)為噸水耗電量小于4.0千瓦時(shí)／噸；

4、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（九）用作海島軍民飲用水的海水淡化項(xiàng)目（政策三）：

1、符合《海水利用專項(xiàng)規(guī)劃》中規(guī)定的發(fā)展重點(diǎn)以及區(qū)域布局等要求；

2、熱法海水淡化項(xiàng)目的物能消耗指標(biāo)為噸水耗電量小于1.8千瓦時(shí)／噸、造水比大于8，膜法海水淡化項(xiàng)目的能耗指標(biāo)為噸水耗電量小于4.0千瓦時(shí)／噸；

3、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

1.4所得稅申報(bào)

1.4.1預(yù)繳申報(bào)

如果在預(yù)繳前進(jìn)行了相關(guān)的優(yōu)惠備案，則在進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，按照本期取得的免稅所得*適用稅率計(jì)算出本期的減免稅額，填入報(bào)表第12行次“減：減免所得稅額”。

神州財(cái)稅網(wǎng)提示：必須計(jì)算填列，不能直接填列！

1.4.2匯算清繳

將從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得直接填入附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第30行次“（四）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”。

1.5注意事項(xiàng)

（一）按照規(guī)定享受“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目”減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。（政策二）

（二）如企業(yè)既符合享受上述稅收內(nèi)容（三）所述的條件，又符合享受《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。（政策四）

1.6典型問答

1.6.12007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得是否免稅

問：企業(yè)從事2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可否享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

神州財(cái)稅網(wǎng)回答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）規(guī)定，于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

但如果企業(yè)既符合享受上述稅收內(nèi)容（三）所述的條件，又符合享受《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。

1.6.2燃煤電廠脫硫除塵裝置的總承包方，是否可以享受優(yōu)惠政策？

問:按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中第八十八條及財(cái)稅[2009]166號(hào)文中的第4項(xiàng)的第9條，“燃煤電廠煙氣脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目”可以享受有關(guān)優(yōu)惠政策，請(qǐng)問我公司一般是燃煤電廠脫硫除塵裝置的EPC總承包方，是否可以按照上述規(guī)定享受優(yōu)惠政策？

國家稅務(wù)總局回答：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定：“企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自