會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：騙取出口退稅罪還是買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪僅僅一念之差

騙取出口退稅罪還是買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪僅僅一念之差報(bào)關(guān)人員以牟取非法利益為目的，利用其從事出口報(bào)關(guān)職業(yè)的便利，將他人貨物冒充為出口退稅公司的貨物申報(bào)出口，取得出口貨物報(bào)關(guān)單，幫助出口退稅公司騙取出口退稅。假如上述行為構(gòu)成犯罪，是犯騙取出口退稅罪還是買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪，區(qū)別僅僅一念之差。如果有證據(jù)證明報(bào)關(guān)人員明知該報(bào)關(guān)單用于騙取出口退稅的，則以騙取出口退稅罪論處；如果沒有證據(jù)證明報(bào)關(guān)人員明知該報(bào)關(guān)單用于騙取出口退稅的，則以買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪論處。

一、判例：以騙取出口退稅罪論處

深圳市南山區(qū)人民檢察院指控：被告人鄧某以深圳市泛亞太平國(guó)際貨物代理有限公司（以下簡(jiǎn)稱泛亞公司）從事出口報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，為非法牟取利益，在明知同一工藝品(深圳)有限公司（以下稱同一公司）沒有真實(shí)貨物出口，騙取國(guó)家出口退稅款的情況下，根據(jù)炒單中介楊某、莫某等人提供的貨物出口信息，安排員工張某1等人幫助同一公司假報(bào)出口共計(jì)214單，收取相關(guān)費(fèi)用共計(jì)802O3元。

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人協(xié)助他人以假報(bào)出口等手段，騙取國(guó)家出口退稅，數(shù)額特別巨大，應(yīng)以騙取出口退稅罪追究其刑事責(zé)任。

經(jīng)深圳市南山區(qū)人民法院審理查明：被告人鄧某以泛亞公司從事出口報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，為非法牟取利益，在明知同一公司沒有真實(shí)貨物出口，騙取國(guó)家出口退稅款的情況下，根據(jù)炒單中介楊某、莫某等人提供的貨物出口信息，安排員工張某1等人幫助同一公司假報(bào)出口共計(jì)214單，由本人深圳工商銀行賬戶(卡號(hào)62xxx50)取得楊某支付的報(bào)關(guān)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)802O3元。

本院認(rèn)為，被告人鄧某協(xié)助他人以假報(bào)出口等手段，騙取國(guó)家出口退稅，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控的基本犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，指控的罪名成立。被告人鄧某及其辯護(hù)人所辯被告人鄧某對(duì)同一公司騙取出口退稅的行為完全不知情，且僅對(duì)報(bào)關(guān)資料做形式審查，不構(gòu)成犯罪的意見。經(jīng)查，證人楊某、張某1、林某1的證言均證明被告人鄧某明知或應(yīng)當(dāng)明知同一公司申請(qǐng)報(bào)關(guān)的貨物并非同一公司實(shí)際出口，仍然協(xié)助辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，相關(guān)辯稱與案件事實(shí)不符，本院依法不予采納。在共同犯罪中，被告人鄧某起輔助作用，系從犯，依法應(yīng)從輕或減輕處罰。綜合本案被告人的犯罪情節(jié)、危害后果、認(rèn)罪態(tài)度等情節(jié)及公訴機(jī)關(guān)的量刑建議，依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百〇四條第一款、第二十七條之規(guī)定，判決如下：

被告人鄧某犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑一年八個(gè)月，并處罰金人民幣十萬元。

二、判例：以買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪論處

公訴機(jī)關(guān)三明市三元區(qū)人民檢察院指控：

2011年至2013年期間，被告人王某1在明知三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司及三明市大豐貿(mào)易有限公司（已判決）沒有實(shí)際貨物出口的情況下，利用其從事出口貨代職業(yè)的便利以他人貨物冒充三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司或三明市大豐貿(mào)易有限公司名義申報(bào)出口，同時(shí)完成相關(guān)的海關(guān)出口報(bào)關(guān)手續(xù)并取得相關(guān)單據(jù)，并以出口貨物金額一美元從中抽取人民幣3分至6分不等的價(jià)格將相應(yīng)的海關(guān)報(bào)關(guān)單等材料出售給三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司或三明市大豐貿(mào)易有限公司，幫助二公司騙取出口退稅。其中，被告人王某1利用上述方式幫助罪犯張某1、羅某以三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅騙取國(guó)家出口退稅款共計(jì)人民幣637,226.13元、幫助罪犯陳某1以三明市大豐貿(mào)易有限公司名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅騙取國(guó)家出口退稅款共計(jì)人民幣8,665,824.54元。被告人王某1從中非法獲利人民幣18萬余元。

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人王某1為牟取利益，非法出售海關(guān)報(bào)關(guān)單證，情節(jié)嚴(yán)重，其行為觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百八十條第一款之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪追究刑事責(zé)任。

(三明市三元區(qū)人民檢察院以元檢公訴刑訴[2016]3號(hào)起訴書指控被告人王某1犯騙取出口退稅罪，于2016年12月1日提起公訴。2017年4月6日以元檢公刑刑變?cè)V[2017]1號(hào)變更起訴決定書，對(duì)被告人王某1涉嫌罪名、適用法律作出變更起訴。編者注)

經(jīng)三明市三元區(qū)人民法院審理查明：

2011年至2013年期間，三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司及三明市大豐貿(mào)易有限公司（已判決）在沒有實(shí)際貨物出口的情況下聯(lián)系被告人王某1，被告人王某1利用其從事出口貨代職業(yè)的便利以他人貨物冒充三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司或三明市大豐貿(mào)易有限公司名義申報(bào)出口，同時(shí)完成相關(guān)的海關(guān)出口報(bào)關(guān)手續(xù)并取得相關(guān)單據(jù)，并以出口貨物金額一美元中抽取人民幣3厘至6厘（疑系3分至6分之誤編者）不等的價(jià)格將相應(yīng)的海關(guān)報(bào)關(guān)單等材料出售給三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司、三明市大豐貿(mào)易有限公司，上述公司用以騙取出口退稅。其中，罪犯張某1、羅某以三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅騙取國(guó)家出口退稅款共計(jì)人民幣637,226.13元、罪犯陳某1以三明市大豐貿(mào)易有限公司名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅騙取國(guó)家出口退稅款共計(jì)人民幣8,665,824.54元。被告人王某1從中取得違法所得人民幣6萬余元。

2015年12月29日，被告人王某1主動(dòng)到公安機(jī)關(guān)投案并退出款項(xiàng)人民幣18萬元。

本院認(rèn)為，被告人王某1為牟取利益，非法買賣海關(guān)報(bào)關(guān)單證，其行為已構(gòu)成買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告人王某1犯買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪的事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，罪名成立。依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百八十條第一款、第十二條、第六十七條第一款、第六十一條、第六十四條的規(guī)定，判決如下：

一、被告人王某1犯買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件罪，判處有期徒刑八個(gè)月。

二、被告人王某1退出的違法所得人民幣六萬元，予以沒收，上繳國(guó)庫。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科