會計實務(wù)：營改增后應(yīng)該壽終正寢或修訂的幾個增值稅文件

營改增后應(yīng)該壽終正寢或修訂的幾個增值稅文件？1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知

國稅發(fā)[1993]154號

增值稅若干具體問題的規(guī)定

一、征稅范圍

（四）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

2、四川省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建安企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土征收增值稅問題的批復(fù)》的通知

廣安市國家稅務(wù)局：

經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，成都路橋工程公司廣渝高速公司合同段生產(chǎn)的瀝青混疑土應(yīng)當征收增值稅?，F(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于建安企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混疑土征稅問題的批復(fù)》（國稅函［2000］790號）轉(zhuǎn)發(fā)你們。請依照執(zhí)行。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于建安企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混疑土征收增值稅問題的批復(fù)

國稅函[2000]790號

四川省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于建安企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混疑土征稅問題的請示》（川國稅發(fā)[2000]101號

）收悉，現(xiàn)批復(fù)如下：建筑安裝企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混疑土不屬于預(yù)制構(gòu)件，建筑安裝企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混疑土用于本單位建設(shè)工程的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當征收增值稅。

特此批復(fù)。

4、四川省國家稅務(wù)局關(guān)于基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)建筑材料有關(guān)增值稅問題的公告

四川省國家稅務(wù)局公告2013年第13號

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第一條第（四）項：“基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅?！币?guī)定，現(xiàn)對基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)建筑材料有關(guān)增值稅事項公告如下：

一、工程建設(shè)中按建筑合同、圖紙規(guī)定的施工建設(shè)區(qū)域范圍可視為“建筑現(xiàn)場”。

二、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)生產(chǎn)的以下建筑材料不屬于預(yù)制構(gòu)件，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。

（一）在橋梁、隧道、公路、鐵路等建筑工程中，用挖出的石料加工后用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的。

（二）在建筑合同、圖紙規(guī)定的施工建設(shè)區(qū)域開山炸石并加工成建筑工程所需碎石料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的。

（三）從政府劃定的河道區(qū)域采集的河沙，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的。

對《關(guān)于基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)建筑材料有關(guān)增值稅納稅問題的公告》的解讀

一、《關(guān)于基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)建筑材料有關(guān)增值稅納稅問題的公告》（以下簡稱《公告》）明確：工程建設(shè)中按建筑合同、圖紙規(guī)定的施工建設(shè)區(qū)域范圍可視為“建筑現(xiàn)場”，解釋了采用建筑合同、圖紙這種文件形式判斷施工建設(shè)區(qū)域范圍。

二、《公告》按照建筑材料的品種及取得的形式，分類明確了對基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)采取三種方式取得的建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅，便于各地操作。

1.在橋梁、隧道、公路、鐵路等建設(shè)工程中，用挖出的石料加工后用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的；

2.在規(guī)定區(qū)域開山炸石并加工成工程所需碎石料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的；

3.從政府劃定的河道區(qū)域采集的河沙，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的。

成都市路橋工程公司與四川省廣安市國家稅務(wù)局稽查局不服稅務(wù)處理決定案

1998年4月至1999年9月，成都路橋工程公司廣渝高速公路P合同段項目經(jīng)理部承建廣渝高速公路P合同段瀝青砼路面工程，下設(shè)拌和場生產(chǎn)瀝青混凝土是用于本工程施工，因成都市路橋工程公司廣渝高速公路P合同段項目經(jīng)理部未開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，也未向廣安市國稅機關(guān)申報繳納增值稅。廣安市國家稅務(wù)局稽查局于1999年11月9日對成都市路橋工程公司廣渝高速公路P合同段項目經(jīng)理部作出追繳451497.68元增值稅的處理決定，并于同日將廣市國稅稽處[1999]第48號稅務(wù)處理決定書送達。2000年6月19日，成都市路橋工程公司向廣安市國家稅務(wù)局申請復(fù)議，廣安市國家稅務(wù)局于2000年8月3日作出維持廣市國稅稽處[1999]第48號稅務(wù)處理決定的復(fù)議決定書。

法院認為：原告到廣安市承建工程，如未在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，就應(yīng)當向廣安市主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，因此，被告對原告所屬廣渝高速公路P合同段項目經(jīng)理部作出稅務(wù)處理決定，執(zhí)法主體合法。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》第一條第(四)款規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅，但對其現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；《國家稅務(wù)總局關(guān)于建安企業(yè)生產(chǎn)瀝青混凝土征收增值稅問題的批復(fù)》進一步明確了建安企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)工程的，應(yīng)當征收增值稅；原告所屬廣渝高速公路P合同段項目經(jīng)理部下設(shè)的拌和場生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位承建工程使用，應(yīng)當繳納增值稅；故被告作出的稅務(wù)處理決定適用法律正確。原告對被告認定其生產(chǎn)瀝青混凝土耗用的原材料、機械人工費用及增值稅的計算方法和結(jié)果無異議，故被告作出的稅務(wù)處理決定實體處理正確。原告訴稱其下設(shè)的拌和場拌制的瀝青混凝土并非建筑安裝企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的建筑材料，不應(yīng)交納增值稅，于法無據(jù)，本院不予支持。據(jù)此，依照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第(四)款、第二十條、國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》第一條第(四)款、第二條第(四)款、第四條、《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條第一項之規(guī)定，判決如下：維持四川省廣安市國家稅務(wù)局稽查局1999年11月9日作出的廣市國稅稽處[1999]第48號稅務(wù)處理決定。

增值稅暫行條例實施細則

第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

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