會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：審計(jì)服務(wù)到底該收多少錢-

審計(jì)服務(wù)到底該收多少錢?北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)在執(zhí)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是2001年9月7日修訂的,13年的時(shí)間,滄海桑田,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化,當(dāng)前的物價(jià)水平已非2001年可比,人工薪酬等固定成本有了較大幅度的上漲.可是,事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)仍在執(zhí)行十余年前的標(biāo)準(zhǔn),無論怎么說,這也是不合理的.業(yè)內(nèi)要求提高收費(fèi)水平的呼聲愈來愈高,對(duì)原收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改勢(shì)在必行!

審計(jì)服務(wù)

然而,怎么改呢?筆者認(rèn)為,肯定不能采用簡(jiǎn)單地將原收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)字翻番的方法,因?yàn)檫@被當(dāng)下行業(yè)以外的社會(huì)環(huán)境所制約,而且原標(biāo)準(zhǔn)中以企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)的計(jì)價(jià)方法也并不科學(xué),已經(jīng)被行業(yè)內(nèi)的主流觀點(diǎn)所摒棄.

主流觀點(diǎn)認(rèn)為:應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》(發(fā)改價(jià)格[2010]196號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》)第九條制定審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),該條規(guī)定,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)當(dāng)以審計(jì)服務(wù)的社會(huì)平均成本、法定稅金和合理利潤(rùn)為基礎(chǔ),并考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)承受能力和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展等因素確定.核定審計(jì)服務(wù)社會(huì)平均成本,應(yīng)以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序?yàn)橐罁?jù),并考慮執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和人員培訓(xùn)費(fèi)用等因素”.

筆者認(rèn)為,要確定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)基于上述《管理辦法》,同時(shí)參照世界通行的做法,考慮以”工時(shí)收費(fèi)”作為修改方向,是最佳方案.

基于工時(shí)收費(fèi)的公式構(gòu)想

基于上述《管理辦法》,筆者列出以”工時(shí)收費(fèi)”為基礎(chǔ)的服務(wù)收費(fèi)公式為:

收費(fèi)金額=[∑(不同級(jí)別人員單位工時(shí)收費(fèi)×相應(yīng)服務(wù)工時(shí))+客戶負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)等期間費(fèi)用]×(1+增值稅率及附加)

該公式的構(gòu)想是,在一個(gè)審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目中,將會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的合伙人或股東等高層管理者、部門經(jīng)理或高級(jí)經(jīng)理等中層管理人員、經(jīng)理或項(xiàng)目經(jīng)理等業(yè)務(wù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)師或?qū)徲?jì)員等熟練專業(yè)人員、審計(jì)助理或?qū)嵙?xí)生等初級(jí)業(yè)務(wù)員、相關(guān)行政人員等不同級(jí)別人員提供的外勤和后期服務(wù)的工時(shí)詳細(xì)記錄、匯總,分別按不同級(jí)別人員的單位工時(shí)收費(fèi)計(jì)算出基礎(chǔ)收費(fèi),再考慮差旅費(fèi)、增值稅等相關(guān)服務(wù)價(jià)格構(gòu)成因素,確定當(dāng)前一個(gè)合理的服務(wù)收費(fèi)金額.

在上述公式組成的4個(gè)要素中,”客戶負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)等期間費(fèi)用”這一項(xiàng)是或有收費(fèi).該收費(fèi)目前在部分事務(wù)所的部分業(yè)務(wù)中能夠體現(xiàn),更多的事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目則不包含該收費(fèi)項(xiàng)目.筆者認(rèn)為,是否包含”客戶負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)等期間費(fèi)用”,這取決于事務(wù)所的定價(jià)策略、歷史沿襲、合伙人能力、客戶質(zhì)量以及社會(huì)環(huán)境等諸多因素,不應(yīng)強(qiáng)制規(guī)定.

“服務(wù)工時(shí)”和”增值稅率”這兩項(xiàng)是變量,即,其中服務(wù)工時(shí)因不同企業(yè)、不同規(guī)模、不同要求、不同地域等種種不同情況而千差萬別,很難窮盡規(guī)定;增值稅率分為6%與3%兩檔,同時(shí)還有按增值稅繳納的”城市維護(hù)建設(shè)稅”及”教育費(fèi)附加”,合計(jì)后增值稅率及附加有6.6%與3.3%兩檔.這兩項(xiàng)變量需要由各事務(wù)所根據(jù)自身情況、項(xiàng)目情況確定,無法統(tǒng)一規(guī)定.

綜上所述,在上述收費(fèi)金額公式中,總計(jì)4項(xiàng)內(nèi)容,有3項(xiàng)內(nèi)容無須確定或不能給定.那么,需要集中解決的問題就只有1個(gè),即,確定一個(gè)合理的”不同級(jí)別人員單位工時(shí)收費(fèi)”.有了這個(gè)”不同級(jí)別人員單位工時(shí)收費(fèi)”,會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以針對(duì)千差萬別的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,根據(jù)統(tǒng)計(jì)的工時(shí)數(shù),計(jì)算出相對(duì)合理的收費(fèi)金額.

確定不同級(jí)別人員單位工時(shí)的方法

關(guān)于如何確定不同級(jí)別人員單位工時(shí)收費(fèi),按照有關(guān)價(jià)格形成論述中的那個(gè)著名的公式”W=c+v+m=k+p”,可以建立”不同級(jí)別人員單位工時(shí)收費(fèi)”的公式:

不同級(jí)別人員單位工時(shí)收費(fèi)=不同級(jí)別人員單位工時(shí)成本×(1+行業(yè)平均利潤(rùn)率)×(1+修正率)

此公式的核心是如何確定”不同級(jí)別人員單位工時(shí)成本”問題.針對(duì)事務(wù)所這有兩個(gè)方法,一個(gè)是利用自下而上的相關(guān)因素堆積的方法,一個(gè)是利用自上而下的成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?

(一)第一種方法

第一種用相關(guān)因素堆積的方法確定不同級(jí)別人員單位工時(shí)成本的思路,是將構(gòu)成不同級(jí)別人員服務(wù)工時(shí)成本的直接、間接因素疊加,從而計(jì)算出不同級(jí)別人員總工時(shí)成本,再除以法定總工時(shí)數(shù)計(jì)算出單位工時(shí)成本.”不同級(jí)別人員單位工時(shí)成本”公式如下:

不同級(jí)別人員單位工時(shí)成本=不同級(jí)別人員(直接成本+間接成本+經(jīng)營(yíng)費(fèi)用)/法定工時(shí)

上述公式構(gòu)成中的”直接成本”、”間接成本”、”經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、”法定工時(shí)”4個(gè)要素中,”直接成本”要素的構(gòu)成清晰、明確,可以準(zhǔn)確地計(jì)算得出.

直接成本=工資薪酬+事務(wù)所負(fù)擔(dān)的”五險(xiǎn)一金”+福利費(fèi)用+職工教育經(jīng)費(fèi)+工會(huì)經(jīng)費(fèi)+事務(wù)所負(fù)擔(dān)的個(gè)人會(huì)費(fèi)

其中,在工資薪酬方面,目前已經(jīng)有成熟的用工市場(chǎng).擬招聘不同級(jí)別的人員,相應(yīng)的薪酬公開透明,一般來講,事務(wù)所要聘用到合適的人員,付出的薪酬只高不低.這樣,不同級(jí)別人員的薪酬可以通過信息收集或調(diào)查取得真實(shí)數(shù)據(jù).需要特別指出的是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的工作性質(zhì)決定了從業(yè)人員的加班薪酬占據(jù)工資的相當(dāng)比例,而加班時(shí)間是無法在聘用合同中提前確定的.因此,該”工資薪酬”不應(yīng)簡(jiǎn)單地以合同薪酬作為依據(jù),而應(yīng)以實(shí)際發(fā)放為標(biāo)準(zhǔn).同時(shí),”五險(xiǎn)一金”由單位承擔(dān)的比例最低值分別為”20%的養(yǎng)老保險(xiǎn)”、”10%的醫(yī)療保險(xiǎn)”、”0.5%的工傷保險(xiǎn)”、”1%的失業(yè)保險(xiǎn)”、”0.8%的生育保險(xiǎn)”以及”12%的住房公積金”,合計(jì)為工資薪酬的44.3%;”福利費(fèi)用”為工資薪酬的14%;”職工教育經(jīng)費(fèi)”為工資薪酬的2.5%;”工會(huì)經(jīng)費(fèi)”為工資薪酬的2%.上述直接費(fèi)用合計(jì)為工資薪酬的62.8%.當(dāng)然,按照規(guī)定,還需要考慮繳費(fèi)基數(shù)的問題,但絕大多數(shù)行業(yè)從業(yè)人員適用這一比率.注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人會(huì)費(fèi)目前大多數(shù)由事務(wù)所負(fù)擔(dān),個(gè)別事務(wù)所要求個(gè)人負(fù)擔(dān),每人每年1000元;非注師不繳納,此項(xiàng)為0.

間接成本為團(tuán)體會(huì)費(fèi)分?jǐn)偟絺€(gè)人身上的金額,事務(wù)所年收入在5000萬元(含)以下的,按收入的1%收取;超出5000萬元的部分,0.8%.

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是除上述成本以外的其他維持事務(wù)所正常運(yùn)作的相關(guān)費(fèi)用,包括房租、水、電、氣、物業(yè)管理、通信、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用、折舊等分?jǐn)偟絺€(gè)人身上的金額.

法定工時(shí)的計(jì)算則相對(duì)簡(jiǎn)單.

年度法定工時(shí)=(365-52×2-11)×8=2000(小時(shí))

(二)第二種方法

第二種用成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ù_定不同級(jí)別人員單位工時(shí)成本的思路,則是直接將事務(wù)所全部成本費(fèi)用分?jǐn)偟絺€(gè)人,據(jù)以確定不同級(jí)別人員單位工時(shí)成本.這一方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便,并且不會(huì)將成本費(fèi)用遺漏.同時(shí),其難點(diǎn)也有兩個(gè):一是如何合理地分?jǐn)偟讲煌?jí)別的個(gè)人身上,二是目前各事務(wù)所助理人員變動(dòng)較大,數(shù)量不恒定,需要做大量的數(shù)據(jù)搜集工作.

筆者認(rèn)為,可行的辦法是,根據(jù)不同級(jí)別人員的平均薪酬水平分別設(shè)定權(quán)重,如將助理級(jí)人員的權(quán)重設(shè)為1,其他層級(jí)的人員經(jīng)過調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、分析、計(jì)算后分別給出相應(yīng)權(quán)重,據(jù)此首先計(jì)算出”基礎(chǔ)單位工時(shí)成本”,而后再按權(quán)重計(jì)算出不同級(jí)別人員單位工時(shí)成本.

不同級(jí)別人員單位工時(shí)成本=基礎(chǔ)單位工時(shí)成本×各級(jí)別權(quán)重

基礎(chǔ)單位工時(shí)成本=∑[事務(wù)所全部成本費(fèi)用/∑(各級(jí)別人數(shù)×各級(jí)別權(quán)重)]/事務(wù)所數(shù)量×法定工時(shí)

此方法的關(guān)鍵點(diǎn)在于確定不同級(jí)別人員的權(quán)重.而權(quán)重的設(shè)計(jì),需要大量的數(shù)據(jù)分析支持.上述按照不同級(jí)別人員薪酬水平比例確定權(quán)重只是其中一種途徑,最終需要組織研究團(tuán)隊(duì)通過大量艱苦細(xì)致地工作加以解決.

“行業(yè)平均利潤(rùn)率”及”修正率”

“行業(yè)平均利潤(rùn)率”有兩種,一是當(dāng)前實(shí)際行業(yè)平均利潤(rùn)率,該數(shù)據(jù)可以通過北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)掌握的事務(wù)所年報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算得出;二是期望行業(yè)平均利潤(rùn)率.鑒于當(dāng)前行業(yè)收入水平相對(duì)過低是此次調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的起因,因此該比例應(yīng)為期望行業(yè)平均利潤(rùn)率.行業(yè)平均利潤(rùn)率的確定應(yīng)綜合考慮相關(guān)因素,如行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用、社會(huì)心理承受能力以及國(guó)家宏觀發(fā)展規(guī)劃對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求等,不應(yīng)畸高也不能偏低.在制訂過程中,可以參考與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相近的咨詢類服務(wù)行業(yè)平均利潤(rùn)率,如律師、券商等.

“修正率”是根據(jù)《管理辦法》第九條中,”制定審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)以審計(jì)服務(wù)的社會(huì)平均成本、法定稅金和合理利潤(rùn)為基礎(chǔ),并考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)承受能力和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展等因素確定”這一規(guī)定考慮設(shè)立的.

筆者認(rèn)為,這一項(xiàng)目的設(shè)立考慮了更加完整的計(jì)價(jià)影響因素,使得單位工時(shí)收費(fèi)的計(jì)價(jià)模型在整體上更加趨于科學(xué)與合理.但是這一比率的數(shù)值為多少最合理,還需要做大量的研究與計(jì)算.可以肯定的是,基于北京在全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中舉足輕重的地位、北京經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)達(dá)程度以及北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展目標(biāo)這三個(gè)因素,這個(gè)”修正率”一定大于0.

結(jié)論

綜上所述,筆者認(rèn)為,欲研究行業(yè)服務(wù)收費(fèi)調(diào)整,應(yīng)該以”工時(shí)收費(fèi)”為研究方向;而欲研究調(diào)整”工時(shí)收費(fèi)”,必研究確定5個(gè)要素,即”不同級(jí)別人員工資薪酬”的行業(yè)平均值、”間接成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”的科學(xué)分