會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：出口加工區(qū)貨物的退(免)稅實(shí)務(wù)

出口加工區(qū)貨物的退（免）稅實(shí)務(wù)出口加工區(qū)（以下簡(jiǎn)稱加工區(qū)）是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。加工區(qū)必須設(shè)立符合海關(guān)監(jiān)管要求及隔離設(shè)施和有效的監(jiān)控系統(tǒng)；海關(guān)在加工區(qū)內(nèi)設(shè)定專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并依照《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》對(duì)進(jìn)、出加工區(qū)的貨物及區(qū)內(nèi)相關(guān)場(chǎng)所實(shí)行24小時(shí)監(jiān)管制度。

一、加工區(qū)與保稅區(qū)的區(qū)別

加工區(qū)入境貨物的減免稅收政策基本是參照保稅區(qū)現(xiàn)有政策制定，沒(méi)有新的優(yōu)惠。但有以下幾個(gè)方面的區(qū)別：

（1）在功能上，加工區(qū)的功能單一，僅取于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設(shè)立少量為加工企業(yè)生產(chǎn)提供服務(wù)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)以及經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進(jìn)出的運(yùn)輸企業(yè)；

（2）國(guó)內(nèi)原材料、物料等進(jìn)入加工區(qū)視同出口，海關(guān)按照對(duì)出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單。區(qū)外企業(yè)憑報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）及有關(guān)憑證向稅務(wù)部門辦理出口退（免）稅手續(xù)；

（3）對(duì)加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按制成品征稅；

（4）國(guó)家對(duì)區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費(fèi)稅。

二、運(yùn)進(jìn)運(yùn)出加工區(qū)的手續(xù)

對(duì)出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對(duì)出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅；對(duì)出口加工區(qū)外企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱區(qū)外企業(yè)，下同）運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)。

三、加工區(qū)退（免）稅管理規(guī)定

（1）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱區(qū)內(nèi)企業(yè)，下同）并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎(chǔ)設(shè)備、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)出具的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、稅收（出口貨物）專用繳款書、外匯收匯核銷單等憑證，向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)建造基礎(chǔ)設(shè)施以及區(qū)內(nèi)加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用戶所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)和區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)及行政管理部門應(yīng)建立專門賬冊(cè)，以備退稅機(jī)關(guān)審查。

（2）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生產(chǎn)消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具等，不予辦理退（免）稅。

（3）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并轉(zhuǎn)入出口加工區(qū)供其使用的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料、基建物資等，不予退還其已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

（4）對(duì)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資企業(yè)及實(shí)行免、抵、退或先征后退稅收管理辦法的外商投資企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的上述第（1）條所述貨物，按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定辦理退（免）稅；對(duì)實(shí)行免稅管理辦法的外商投資企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的上述第（1）條所述貨物，在2000年底前仍實(shí)行免稅政策。

（5）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物，一律開(kāi)具出口銷售發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

對(duì)銷售給區(qū)外企業(yè)用于銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物，準(zhǔn)予按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》的規(guī)定，開(kāi)具稅收（出口貨物）專用繳款書。

（6）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，海關(guān)予以出具出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），并在報(bào)關(guān)單運(yùn)抵國(guó)別欄中列明出口加工區(qū)。

對(duì)上述貨物，海關(guān)應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定對(duì)其報(bào)關(guān)單信息予以錄入、傳輸，以便退稅機(jī)關(guān)辦理退稅時(shí)對(duì)審海關(guān)電子信息。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T