會計實務(wù)：自開和代開發(fā)票印章怎么蓋

自開和代開發(fā)票印章怎么蓋發(fā)票蓋章聽起來是很簡單的一個問題。那么怎么蓋章?蓋在哪個位置才正確?納稅人自行開具和找稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，發(fā)票蓋章有啥區(qū)別?為其他個人(自然人)代開的增值稅專用發(fā)票如何蓋章?看完下文，你心中的疑問就消除了。

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票;需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

納稅人自行開具發(fā)票

納稅人自行開具的增值稅發(fā)票，應(yīng)在增值稅普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋(或加印)其發(fā)票專用章。

申請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票

稅務(wù)機關(guān)以及稅務(wù)機關(guān)確定的代開發(fā)票單位所代開的增值稅發(fā)票，如何加蓋印章的情況則比較復雜。

(一)代開增值稅普通發(fā)票

不能自開增值稅普通發(fā)票的增值稅納稅人(含其他個人)，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅普通發(fā)票的，在繳納增值稅后，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。

稅務(wù)機關(guān)為增值稅納稅人代開增值稅普通發(fā)票時，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣，代開發(fā)票部門應(yīng)在發(fā)票聯(lián)加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。

(二)代開增值稅專用發(fā)票

已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票時，在繳納增值稅后可向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票(規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形除外)，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣。

1.稅務(wù)機關(guān)為增值稅納稅人(不含其他個人)代開的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)所代開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章。

2.全面推開營改增試點后，其他個人發(fā)生部分增值稅應(yīng)稅行為且符合規(guī)定的情形時，可以申請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

(1)稅務(wù)機關(guān)為其他個人代開(目前僅限為保險、信用卡、旅游等業(yè)務(wù)的個人代理人、證券經(jīng)紀人匯總代開)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)由代開發(fā)票部門在所代開的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的備注欄上，加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。

(2)其他個人銷售其取得的不動產(chǎn);其他個人出租不動產(chǎn)，在繳納增值稅后可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，由代開發(fā)票部門在所代開的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的備注欄上，加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。

3.自2018年1月1日起，符合規(guī)定條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人(以下稱“會員”)，通過納入試點范圍的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)(國務(wù)院交通運輸主管部門公布的無車承運人試點企業(yè)且符合其他相關(guān)條件，以下稱“試點企業(yè)”)承接的運輸業(yè)務(wù)，可以由該試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，也可以就近向稅務(wù)機關(guān)自行申請代開專用發(fā)票。

試點企業(yè)代開此類增值稅專用發(fā)票時，使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼(或稅務(wù)登記證號碼或組織機構(gòu)代碼)。在此項代開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)中，只能由代開發(fā)票的試點企業(yè)在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)備注欄加蓋試點企業(yè)發(fā)票專用章。

注：關(guān)于試點企業(yè)為會員代開交通運輸項目的增值稅專用發(fā)票，如何加蓋發(fā)票專用章的問題，稅務(wù)總局尚無明文規(guī)定，但可從此類發(fā)票的代開流程分析：

(1)試點企業(yè)是使用其自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)、使用以試點企業(yè)名義從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)用的專用發(fā)票為會員代開，僅在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼等，因此該類發(fā)票是以試點企業(yè)的名義(發(fā)票上的銷售方)開具的。

(2)對于委托代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，只要求同時符合“在中國境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記;取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《道路運輸證》或《水路運輸證》;在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理;注冊為該平臺會員。”這四個條件，同時該會員還可以自行開具普通發(fā)票。

其他個人(自然人)能否申請代開增值稅專用發(fā)票?

在2016年5月1日全面推行營改增試點以前，是不存在可以為其他個人(自然人)代開增值稅專用發(fā)票的情形的。

在營改增試點全面推行以后，先是解決了其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)以及出租不動產(chǎn)時，需要開具增值稅專用發(fā)票的問題，明確可以在依法繳納稅款后向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

而在稅務(wù)機關(guān)為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的范圍中，僅僅限于由相關(guān)企業(yè)代證券經(jīng)紀人、非個體工商戶的保險業(yè)等個人代理人匯總代開增值稅專用發(fā)票的情形。

為其他個人(自然人)代開的增值稅專用發(fā)票如何蓋章?

如果僅機械地按照《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》關(guān)于“增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章”的條款執(zhí)行，很顯然，稅務(wù)機關(guān)為證券經(jīng)紀人、非個體工商戶的保險業(yè)等個人代理人匯總代開的此類增值稅專用發(fā)票，作為納稅人的數(shù)個、數(shù)十個乃至成百上千個證券經(jīng)紀人、非個體工商戶的保險業(yè)等個人代理人是無法在一張發(fā)票上同時加蓋自己的“發(fā)票專用章”的，且這些自然人(其他個人)納稅人也無法刻制“發(fā)票專用章”，勢必出現(xiàn)所代開的增值稅專用發(fā)票上無印章可蓋的局面。

為此，國家稅務(wù)總局在《增值稅發(fā)票開具指南》中對此補充明確，“增值稅納稅人應(yīng)在代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章(為其他個人