會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：應(yīng)關(guān)注一般納稅人資格認(rèn)定中出現(xiàn)的問(wèn)題

應(yīng)關(guān)注一般納稅人資格認(rèn)定中出現(xiàn)的問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局于今年3月發(fā)布了《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）。新辦法降低了一般納稅人準(zhǔn)入門(mén)檻，簡(jiǎn)化了申請(qǐng)認(rèn)定的資料，優(yōu)化了認(rèn)定程序，壓縮了審批時(shí)限，為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，提高稅收管理質(zhì)量和效率起到了積極推動(dòng)作用。但在貫徹執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)了不少問(wèn)題，值得關(guān)注。

一是部分規(guī)定過(guò)于僵化。辦法第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人，除第五條三種情況外，都必須申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。導(dǎo)致不少納稅人采取注銷(xiāo)稅務(wù)證后重新登記、化整為零、不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票、以他人名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票等手段人為降低銷(xiāo)售額，規(guī)避一般納稅人資格認(rèn)定，認(rèn)定工作存在較大阻力。

辦法第十二條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。目前政策執(zhí)行中，并沒(méi)有明確哪些可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。在實(shí)際工作中，有的一般納稅人由于市場(chǎng)變化等諸多因素，經(jīng)營(yíng)困難，銷(xiāo)售萎縮，長(zhǎng)期出現(xiàn)零稅負(fù)或零申報(bào)；有些企業(yè)長(zhǎng)期處于停產(chǎn)、關(guān)閉等未經(jīng)營(yíng)狀態(tài)；有的一般納稅人改變經(jīng)營(yíng)范圍或者改制后轉(zhuǎn)變?yōu)榉窃鲋刀惼髽I(yè)；有的走逃戶未注銷(xiāo)稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)因此也不能取消走逃戶的一般納稅人資格。如果繼續(xù)保留這些企業(yè)一般納稅人資格，每月仍需辦理增值稅納稅申報(bào)，企業(yè)的意見(jiàn)較大，同時(shí)也給稅收管理帶來(lái)難度。此外，輔導(dǎo)期管理辦法第十條第二款規(guī)定，輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。辦理退稅手續(xù)相對(duì)繁瑣，如果退稅數(shù)額不大，納稅人又愿意，完全可以在下期應(yīng)納稅額中抵減，就沒(méi)有必要一定要辦理退稅。

相反，辦法中有的規(guī)定又過(guò)于寬松。如，輔導(dǎo)期管理辦法第三條對(duì)小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)界定中，納稅人只有同時(shí)符合注冊(cè)資金和職工人數(shù)兩個(gè)條件才可以實(shí)行輔導(dǎo)期管理。這兩項(xiàng)指標(biāo)納稅人都很容易人為操控，他們可以輕而易舉地規(guī)避輔導(dǎo)期。

二是部分規(guī)定不夠明確。辦法第十三條規(guī)定，對(duì)未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。但對(duì)如果不是企業(yè)而是小型商貿(mào)批發(fā)個(gè)體戶，是否需要納入輔導(dǎo)期管理？如果是批零兼營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)實(shí)行輔導(dǎo)期管理？在《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》中，對(duì)“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”注冊(cè)資金和職工人數(shù)都有明確規(guī)定，但從事批發(fā)業(yè)的分支機(jī)構(gòu)無(wú)注冊(cè)資金是否要實(shí)行輔導(dǎo)期管理？企業(yè)職工人數(shù)以什么方式來(lái)確認(rèn)？辦法對(duì)輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)正相關(guān)問(wèn)題也不夠明確。

根據(jù)認(rèn)定辦法和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，按照適用稅率征收增值稅。但納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)使用哪一種增值稅納稅申報(bào)表，沒(méi)有明確。此外，一般納稅人分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定問(wèn)題，辦法實(shí)施前已暫認(rèn)定的一般納稅人如何處理問(wèn)題，一般納稅人認(rèn)定程序及部門(mén)職責(zé)等問(wèn)題，都有待明確。

筆者認(rèn)為，針對(duì)目前存在的問(wèn)題，應(yīng)調(diào)整相關(guān)政策規(guī)定，并明確相關(guān)管理問(wèn)題。

適當(dāng)放寬強(qiáng)制認(rèn)定條件。對(duì)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)零售個(gè)體工商戶和免稅企業(yè)，可以自行選擇是否申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，提出申請(qǐng)的予以認(rèn)定，未提出申請(qǐng)的不予強(qiáng)制認(rèn)定。對(duì)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)、加工修理業(yè)和商業(yè)批發(fā)個(gè)體工商戶，適當(dāng)放寬認(rèn)定要求，自2010年3月20日起連續(xù)12個(gè)月達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人。對(duì)小規(guī)模企業(yè)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人。

取消“稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”相關(guān)規(guī)定，對(duì)需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，必須申請(qǐng)認(rèn)定納入一般納稅人管理。

擴(kuò)大一般納稅人簡(jiǎn)易征收面。將加工修理修配、煙花鞭炮、陶瓷、礦產(chǎn)品、建材等行業(yè)一般納稅人納入簡(jiǎn)易征收范圍，對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，認(rèn)定后允許其選擇實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收或者適用稅率征收方式。適當(dāng)降低征收率。對(duì)達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小水電行業(yè)及生產(chǎn)砂、土、石料、磚、瓦、石灰建筑材料等特殊行業(yè)一般納稅人，適當(dāng)降低征收率，使其稅負(fù)與小規(guī)模納稅人稅負(fù)大體相當(dāng)。

特殊情況允許取消企業(yè)一般納稅人資格。對(duì)認(rèn)定后連續(xù)6個(gè)月長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)、賬務(wù)核算又不健全、不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料、在一定的時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售收入一直達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)營(yíng)范圍全部改變?yōu)榉窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目等情況的一般納稅人，允許取消其一般納稅人資格。

對(duì)納入輔導(dǎo)期小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)條件從嚴(yán)限制，只要符合兩個(gè)條件其中之一的，必須納入輔導(dǎo)期管理。

鑒于批發(fā)零售難以嚴(yán)格劃分，建議將新認(rèn)定的小型商貿(mào)一般納稅人（包括企業(yè)和個(gè)體工商戶）均納入輔導(dǎo)期管理。有的批發(fā)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有注冊(cè)資金，實(shí)行輔導(dǎo)期管理應(yīng)不受其注冊(cè)資金限制，可以以總機(jī)構(gòu)注冊(cè)資金或分支機(jī)構(gòu)實(shí)際職工人數(shù)來(lái)確定，批發(fā)企業(yè)職工人數(shù)應(yīng)以企業(yè)實(shí)發(fā)工資人數(shù)為準(zhǔn)來(lái)確定。為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，同時(shí)方便基層執(zhí)行，輔導(dǎo)期納稅人到期轉(zhuǎn)正盡量不需要納稅人提出申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》，告知納稅人自動(dòng)轉(zhuǎn)正。對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)一直無(wú)收入的納稅人，應(yīng)該區(qū)別納稅人將輔導(dǎo)期一直延長(zhǎng)至其取得第一筆增值稅應(yīng)稅收入之月起的3個(gè)月或6個(gè)月內(nèi)；對(duì)因違法行為需要重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的，輔導(dǎo)期應(yīng)不少于6個(gè)月。對(duì)超標(biāo)小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》，但經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核又不符合辦法規(guī)定“不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的”，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正。逾期不改的，直接審批為按照適用稅率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

同時(shí)，為確保認(rèn)定辦法順利實(shí)施，建議盡快完善金稅工程相關(guān)系統(tǒng)。一是修改系統(tǒng)功能設(shè)置。修改CTAIS系統(tǒng)中的增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，取消固定資產(chǎn)規(guī)模、專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員人數(shù)、設(shè)置賬簿種類(lèi)等項(xiàng)目。將防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額調(diào)整為10萬(wàn)元，在稅收?qǐng)?zhí)法系統(tǒng)輔導(dǎo)期期限增加一項(xiàng)為3個(gè)月。企業(yè)多元化申報(bào)軟件也要及時(shí)更新，便于企業(yè)按照增值稅