會計實務(wù)：如何深層次理解稅收籌劃

如何深層次理解稅收籌劃1.稅收籌劃的理財性質(zhì)

（1）本質(zhì)上是一種企業(yè)理財行為，稅負測算、稅收籌劃方案設(shè)計、稅務(wù)風險控制都屬于財務(wù)管理范疇。學(xué)術(shù)界的主流觀點認為稅收籌劃應(yīng)歸屬于財務(wù)管理。

（2）稅收籌劃是財務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標與財務(wù)管理的目標具有一致性?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值最大化，衡量企業(yè)價值最大化所采用的的最重要的計量指標是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時間價值，并為財務(wù)管理決策增添稅收因素。

2.稅收籌劃與稅務(wù)會計的關(guān)系

（1）稅收籌劃天然不是稅務(wù)會計，但稅務(wù)會計必然衍生出稅收籌劃。稅收籌劃依據(jù)的基礎(chǔ)信息也必然來源于稅務(wù)會計，稅收籌劃對稅務(wù)會計產(chǎn)生強烈的依賴關(guān)系。

（2）關(guān)于稅務(wù)會計與稅收籌劃的關(guān)系，查爾斯·T·亨瑞格更是一語破的：“稅務(wù)會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！睗h弗萊·H·納什認為：公司的目標是在稅務(wù)會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負最小化及稅后利潤的最大化。在永無休止的稅務(wù)征戰(zhàn)中，稅務(wù)會計只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務(wù)會計的目標不是會計，而是收益。

3.稅收籌劃與法學(xué)的關(guān)系

（1）借用羅馬法諺“私法乃為機警之人而設(shè)”，其實稅法作為公法也有“為機警之人而設(shè)”之妙用。即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。

（2）法學(xué)派對稅收籌劃內(nèi)容的概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經(jīng)濟交易的無數(shù)稅法細節(jié)和例外規(guī)定來進行合法的稅收籌劃。法學(xué)派對稅收籌劃的研究主要基于具體技術(shù)和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前性行為的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力（梅利曼，2004）

盈余管理行為并不必然導(dǎo)致所得稅費用的增加，其原因在于會計規(guī)則要比稅收制度更加靈活，管理層在操縱利潤的同時，并不一定導(dǎo)致所得稅負擔發(fā)生變化。

例如折舊方面，稅法規(guī)定公司在變更資產(chǎn)折舊政策時，必須經(jīng)過稅務(wù)部門的批準方可據(jù)以計算應(yīng)稅所得，而會計準則規(guī)定只要得到董事會的批準就可以變更資產(chǎn)折舊政策，這種變更必然影響會計盈余，但對于所得稅負擔卻沒有任何影響。

實際上，由于盈余管理的迫切需求以及稅收成本的約束，上市公司往往會尋找既能夠?qū)崿F(xiàn)盈余管理操縱利潤的目的，又能夠不多負擔稅收的盈余管理手段。

稅收籌劃是一門新興的復(fù)合型、應(yīng)用型學(xué)科，融經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、會計學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)于一體。隨著經(jīng)濟全球化趨勢和市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨立為一門重要的交叉性學(xué)科或邊緣性學(xué)科。

還有一種觀點認為，稅收籌劃應(yīng)歸屬于管理會計范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會計決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當豐富、有益的內(nèi)部稅務(wù)會計信息。

4、會計與稅收的關(guān)系

一、會計與稅收的相互影響

1.歷史起源：會計是統(tǒng)計學(xué)的分支

稅收是分配關(guān)系，國家與政府的行為

2.會計對稅收的影響

權(quán)責發(fā)生制

3.稅收對會計的影響

推動計量方法在會計領(lǐng)域的應(yīng)用

二、稅會關(guān)系模式

1.適度分離

稅收與會計的分野-依據(jù)、確認計量方法、報告

2.走勢趨同

權(quán)責發(fā)生制、系統(tǒng)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實原貌

3.深層協(xié)作

反避稅領(lǐng)域協(xié)作；稅收信用體系建設(shè)領(lǐng)域協(xié)作

5、稅務(wù)與會計的計量屬性

1.計量的概念

計量是根據(jù)規(guī)則對實物或事項的數(shù)字分配

2.計量屬性

（1）歷史成本：保護稅基。注意評估增值

歷史成本與計稅基礎(chǔ)相關(guān)聯(lián)，不得輕易改變資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（2）重置成本（現(xiàn)行成本）：稅法僅限于特定情況下采用，比如土地增值稅條例規(guī)定，舊房及建筑物的評估價格是“由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本乘以成新度折扣率后的價格”

6、稅收籌劃與會計披露

1.稅收籌劃影響會計信息披露

（1）多種契約力量綜合影響會計信息披露。

（2）形成稅收籌劃與信息披露矛盾的契約關(guān)系

主要有四項：

第一，通?；跁嬘墓芾韺拥膱蟪昶跫s；

第二，往往以會計數(shù)據(jù)或財務(wù)比率為基礎(chǔ)而簽訂的債務(wù)契約；

第三，采用會計數(shù)據(jù)為定價基礎(chǔ)的債券和權(quán)益證券的投資契約；

第四，基于會計數(shù)據(jù)的各監(jiān)督管理部門的監(jiān)管契約。

2.稅收籌劃與會計信息披露的矛盾

（1）存貨計價方法、折舊、攤銷

（2）潛虧資產(chǎn)的處理

方法一：出售的影響

方法二：債務(wù)重組

方法三：非貨幣性資產(chǎn)交易

3.稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)思路

（1）實證會計理論的創(chuàng)始人瓦茨、齊默爾曼為盈余管理動機提出了三個假設(shè)：獎金計劃假設(shè)、債務(wù)契約假設(shè)和政治成本假設(shè)。

（2）盈余管理與稅收成本之間的關(guān)系。公司管理層出于融資、契約和政治管制等目的，往往積極進行盈余管理。然而，盈余管理行為一項直接成本便是所得稅成本。一般情況下，公司調(diào)增利潤，會在當期多支付所得稅；調(diào)低利潤，便節(jié)約了當期所得稅。所以，當管理層通過盈余管理增加利潤時，往往需要為此多支付所得稅。

【實證分析】杜邦和平卡斯（DopuchandPincus）對公司管理層選擇存貨計價方法的動因進行了考察，研究發(fā)現(xiàn)稅務(wù)因素是公司選擇存貨計價方法的一個重要因素。研究發(fā)現(xiàn)，采用后進先出法的企業(yè)，當價格上漲時，其節(jié)稅效果是客觀的。

但并非價格上漲時所有的企業(yè)都采用后進先出法，而是一些企業(yè)繼續(xù)保持先進先出法，為什么呢？這些企業(yè)由于存貨數(shù)量少，存貨變動大，存貨周轉(zhuǎn)率高，實際稅率低，雖然采用先進先出法卻并沒有承擔高額的稅負。

（3）納稅調(diào)整項目對

戴德明等和葉康濤的兩篇論文研究我國上市公司會計收益與應(yīng)稅收益差異和盈余管理之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)：上市公司盈余管理的幅度越大，會計收益與應(yīng)稅收益之間的差異也越大。【評論】：但這些研究存在著一個潛在的前提，即盈余管理行為不影響公司當期的應(yīng)稅收益，換言之，公司主要通過操縱非應(yīng)稅項目進行盈余管理，然而這一假設(shè)并不是必然成立的。

——戴德明、姚淑瑜、毛新宇：《會計—稅收差異、盈余管理與公司避稅行為研究》，中國人民大學(xué)會計論文集，2005。

——葉康濤：《盈余管理與所得稅支付》，中國會計評論，第4卷，第2期，2006年12月出版。

【結(jié)論】：企業(yè)通過盈余管理操縱會計利潤時，傾向于選擇非應(yīng)稅項目。w因為非應(yīng)稅項目只影響會計賬面價值，而不影響稅收負擔。企業(yè)盈余管理幅度越大，其通過操縱非應(yīng)稅項目損益規(guī)避盈余管理的所得稅成本的動機就越大。w進一步分析，企業(yè)傾向于選擇非應(yīng)稅項目操縱會計利潤，被稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)的概率也小，因為非應(yīng)稅項目不影響稅收利益，這種盈余管理行為可能不被稅務(wù)稽查部門重視，或者即使稅務(wù)稽查部門發(fā)現(xiàn)也疏于問津，因為稅務(wù)稽查部門監(jiān)管審查此類事件有點“狗拿耗子多管閑事”之嫌