飛機(jī)進(jìn)口租賃-重復(fù)征稅不再

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!飛機(jī)進(jìn)口租賃，重復(fù)征稅不再5月11日，對(duì)飛機(jī)租賃進(jìn)口產(chǎn)業(yè)鏈條上的所有企業(yè)來說，注定是一個(gè)不平凡的日子。

當(dāng)日，國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)口租賃飛機(jī)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第24號(hào)），對(duì)租賃進(jìn)口飛機(jī)，海關(guān)將從6月1日起停止代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。這也意味著，困擾航空公司、境內(nèi)外飛機(jī)租賃企業(yè)多年的飛機(jī)進(jìn)口租賃的重復(fù)征稅，從此一去不復(fù)返了。

一、飛機(jī)租賃：那些稅，那些年

飛機(jī)進(jìn)口租賃有重復(fù)征稅？你一定以為這是天方夜譚。雖然，此刻的我，在晚上12點(diǎn)的時(shí)刻，還在這里辛勞地碼字。但請(qǐng)記住，只是夜談，不是夜譚。還是讓我們?nèi)セ仡欁赓U進(jìn)口重復(fù)征稅那些稅，那些年吧。

1、進(jìn)口租賃環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅

1994年，也是一個(gè)不平凡的一年。那年，我剛進(jìn)入大學(xué)；那年，也是中國分稅制的第一年；那年，也是增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例正式施行的第一年。而增值稅暫行條例中有一條很重要的規(guī)定：增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。這可說是海關(guān)對(duì)租賃進(jìn)口貨物征收增值稅的極為重要的法律依據(jù)。

但遺憾的是，增值稅暫行條例中并沒有對(duì)何為進(jìn)口予以定義。讀到這里，一定有人要噴我了：進(jìn)口還需要定義嗎？我買個(gè)東西，不就是進(jìn)口嗎？只是：我們還真需要一個(gè)何為進(jìn)口的定義，否則，你就會(huì)有各種各樣的海關(guān)和稅務(wù)問題在糾纏你。

《進(jìn)出口關(guān)稅條例》此時(shí)需要隆重登場了。在進(jìn)出口關(guān)稅條例中，從境外租賃貨物也被定性為一種進(jìn)口。讀到這里，你一定還有疑問，這個(gè)不是關(guān)稅條例嗎？最多也只能說從境外租賃貨物是是關(guān)稅上的一種進(jìn)口，也不能代表說是增值稅條例中的進(jìn)口呀？

話說，老天，我一直這么理解?？墒?，理想很豐滿，現(xiàn)實(shí)很骨感啊。人家海關(guān)從不這么理解。海關(guān)官員們可是要引用海關(guān)法的哦，這可比什么增值稅條例級(jí)別要高的。于是，海關(guān)法第六十五條又要隆重登場了。該條規(guī)定：進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。你一定又有疑問，這僅是說海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理啊，并沒有對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅義務(wù)進(jìn)行設(shè)定啊。對(duì)不起，你要這么問，那你就是問的太多了。簡單粗暴點(diǎn)的結(jié)論就是：海關(guān)對(duì)進(jìn)口租賃要征收增值稅，而且一直征到現(xiàn)在，海關(guān)官員們就是按65條來征收的。

很多沒有接觸過進(jìn)口租賃的人士，以為進(jìn)口租賃是按營業(yè)稅暫行條例中的租賃來征稅的。換言之，在原營業(yè)稅條例下，應(yīng)該按5%來繳納營業(yè)稅，而不是在進(jìn)口環(huán)節(jié)，由海關(guān)征收進(jìn)口增值稅。哦，你的三觀需要顛覆了哦。

2、看看稅局征稅歷史吧

在原《營業(yè)稅暫行條例》下，租賃屬于營業(yè)稅的征稅范圍?！稜I業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）明確指出：租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。也即是說，從《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》來看，當(dāng)境外企業(yè)將動(dòng)產(chǎn)租賃給境內(nèi)企業(yè)使用而從中國取得的租金需要在中國繳納營業(yè)稅。然而，在1994年2008年的15年，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不對(duì)進(jìn)口租賃征收營業(yè)稅的；并且，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［1997］35號(hào)）對(duì)境外企業(yè)將貨物租賃到中國境內(nèi)（在境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)場所的）定性為非境內(nèi)勞務(wù)，無需在中國繳納營業(yè)稅。原諒我，知道今天我也沒讀懂，為什么是非境內(nèi)勞務(wù)。

然而，話風(fēng)很快變化。2009年1月1日新的《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則開始試行，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外企業(yè)取得來自中國的動(dòng)產(chǎn)租賃收入開始要求征收營業(yè)稅。然而，鑒于企業(yè)就該租金在海關(guān)已經(jīng)繳納了一次進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，此環(huán)節(jié)再征收營業(yè)稅，對(duì)企業(yè)的影響可見一斑。在企業(yè)的呼吁下，國家又對(duì)2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的跨境設(shè)備租賃老合同在符合條件的情況下實(shí)行了過渡性的營業(yè)稅免稅政策，對(duì)不屬于跨境設(shè)備租賃老合同范圍內(nèi)的租賃則采取征稅政策。營改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)口租賃向外支付的租金一律征收增值稅。而同時(shí)，海關(guān)就該租金，在進(jìn)口環(huán)節(jié)亦征收一次增值稅。于是，同一租金，就出現(xiàn)了海關(guān)和稅局各征收一次增值稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象。筆者曾與不少海關(guān)官員就此問題進(jìn)行探討，海關(guān)官員們并不認(rèn)可重復(fù)征稅，一個(gè)重要的觀點(diǎn)就是：征稅對(duì)象不一?？墒?，對(duì)企業(yè)而言，其他交易都沒出現(xiàn)這種征稅的情況，唯有租賃等少數(shù)情況會(huì)出現(xiàn)海關(guān)征一次，稅局征一次的現(xiàn)象，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加大，不認(rèn)為是重復(fù)征稅才怪。

二、飛機(jī)租賃，你可能需要調(diào)整你的交易結(jié)構(gòu)

與一般行業(yè)不一樣，大飛機(jī)基本還是依靠從國外進(jìn)口。在民航領(lǐng)域，航空租賃已成為全球航空公司機(jī)隊(duì)的主要組成方式，市場上60%的航空公司的飛機(jī)是通過租賃而來。你看到的帶某航空公司logo的飛機(jī)，極有可能從國外直接租賃進(jìn)口，或是由國內(nèi)租賃公司先進(jìn)口然后再轉(zhuǎn)租（或直租）給國內(nèi)的航空公司的。翻翻幾大航空公司的年報(bào)，你就知道租賃占據(jù)多重要的地位。

盡管在不同的航空器租賃交易合同中，有時(shí)是航空公司承擔(dān)進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金，有時(shí)則是國內(nèi)租賃公司承擔(dān)進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金。無論何種承擔(dān)方式，羊毛一定要出在羊身上的，多交一道租賃環(huán)節(jié)的增值稅，就一定要想辦法從下一只羊哪里捋點(diǎn)羊毛回來。國家稅務(wù)總局公告2018年第24號(hào)，對(duì)飛機(jī)租賃進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，海關(guān)將停止征收，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定予以征收增值稅，實(shí)則包含了一個(gè)重要的稅收政策的變更：對(duì)飛機(jī)租賃進(jìn)口，今后只征收一道增值稅，具體征收上由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)?？梢哉f，這樣的一個(gè)變更，將對(duì)飛機(jī)租賃行業(yè)產(chǎn)生重要的影響：就淺層而言，意味的是進(jìn)口租賃不再有重復(fù)征稅；而從深層而言，更多的是租賃企業(yè)交易結(jié)構(gòu)的調(diào)整。少捋羊毛，交易結(jié)構(gòu)沒影響，不可能呀。

試想想：當(dāng)航空公司從境外租賃航空器，無需再負(fù)擔(dān)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，對(duì)航空公司將是多大的利好（能否抵扣，不在本篇談）；而對(duì)國內(nèi)租賃公司而言，其過去與航空公司的飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)，從航空公司層面，經(jīng)過嚴(yán)格的財(cái)務(wù)測算，只有當(dāng)從國內(nèi)租賃公司租賃飛機(jī)更有利時(shí)，才會(huì)放棄從境外直接租賃進(jìn)口，而當(dāng)進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收增值稅時(shí)，從國外租賃進(jìn)口又將是多大的誘惑？

一個(gè)頗為耐人尋味的事實(shí)是：本次海關(guān)不再代征飛機(jī)租賃進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，而對(duì)非飛機(jī)租賃進(jìn)口，仍繼續(xù)由海關(guān)代征增值稅。兩者差異背后的法理邏輯是什么？筆者沒有答案。航空業(yè)中，本身就充滿了許多未知挑戰(zhàn)，就如川航版的薩利機(jī)長，在萬米高空的那一刻，雖盡全力，可能，亦無答案。

飛機(jī)租賃稅收，還有許多許多，那將是又一個(gè)故事了。惟愿生活，永遠(yuǎn)都有答案。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，