會計實務(wù)：《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》的主要內(nèi)容

《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》的主要內(nèi)容2006年2月發(fā)布的（（會計準則第6號—無形資產(chǎn)》（下稱新準則）是在原2001年無形資產(chǎn)準則基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國際會計準則第38號—無形資產(chǎn)》制定的。它對進一步規(guī)范無形資產(chǎn)的確認、計量與報告具有重要意義。

新準則的主要內(nèi)容

新準則首先明確其適用范圍，指出企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認和計量、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的確認和計量、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)不適用無形資產(chǎn)準則，按照其他相關(guān)準則處理。然后重點規(guī)范以下問題：

（一）無形資產(chǎn)確認

無形資產(chǎn)的確認同樣要滿足兩條要求：一是符合無形資產(chǎn)定義；二是符合無形資產(chǎn)的其他確認條件。

1．無形資產(chǎn)定義。

新準則指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。“可辨認性”要求該非貨幣性資產(chǎn)滿足以下兩個條件之一：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等．不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

2．無形資產(chǎn)的其他確認條件。

與實物資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)的確認條件同樣包括“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)”，“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”這兩項內(nèi)容?！霸撡Y產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”為無形資產(chǎn)的可辨認奠定了基礎(chǔ)。

新準則同時規(guī)定了與無形項目支出資本化和費用化的界限，指出可以資本化的無形項目支出只包括符合準則規(guī)定的確認條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分，以及非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分。其他與無形項目有關(guān)的支出必須費用化。

（二）企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出分階段作費用化和資本化處理

1．新準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出應(yīng)當于發(fā)生時計人當期損益，開發(fā)階段符合確認條件的開發(fā)支出確認為無形資產(chǎn)。

2.“研究”是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，“開發(fā)”是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

3．同時滿足下列條件的開發(fā)階段支出才能確認為無形資產(chǎn)：

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

(2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

(3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；

(4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

(5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

4．滿足上述條件，企業(yè)就取得了可作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出允許資本化。

（三）無形資產(chǎn)初始計量的基本規(guī)定

無形資產(chǎn)取得方式不同，其實際成本計量的具體標準也不同，新準則涉及以下確認標準：

1．外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費用準則應(yīng)予資本化。

2．自行開發(fā)的無形資產(chǎn)符合確認條件時，將達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確認為無形資產(chǎn)，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

3．投資者投人的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4．企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本、政府補助取得的無形資產(chǎn)成本和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)成本按相關(guān)準則確定。

（四）后續(xù)計量

1．使用壽命和預(yù)計凈殘值的確定原則。

無形資產(chǎn)分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計減值。

如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，才可以確定無形資產(chǎn)殘值。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為入賬價值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準備金額。

2．攤銷方法。

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。攤銷方法應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

3．變更攤銷期限和方法。

對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)如有證據(jù)表明使用壽命為有限，應(yīng)當估計其使用壽命并進行攤銷。

例某公司2002年1月1日以銀行存款600萬元購入一項專利權(quán)。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，2005年末預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為200萬元。該公司2003年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價值300萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限，2005年末預(yù)計其可收回金額為260萬元，預(yù)計該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按年攤銷無形資產(chǎn)，計算2005年計提準備和2006年攤銷金額。

2005年：

(1)購入專利權(quán)賬面價值=600一600/10x4=360萬元，可收回金額為200萬元，計提減值準備160萬元；

(2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價值300萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不計攤銷，可收回金額為260萬元時計提減值準備40萬元。

2006年：

(1)計提減值準備以后，2006年購人專利權(quán)繼續(xù)攤銷，金額＝200/6=33.3萬元；

(2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定了可使用年限后需要攤銷，金額=260/4=65萬元。

（五）處置和報廢

企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

（六）披露要求

應(yīng)披露無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及累計減值損失金