會計實務：會計科目和主要賬務處理六

會計科目和主要賬務處理六1701無形資產一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。

三、無形資產的主要賬務處理。

（一）企業(yè)外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行開發(fā)的無形資產，按應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。

（二）無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（三）處置無形資產，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的成本。

1702累計攤銷一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。

二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。

三、企業(yè)按期（月）計提無形資產的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額。

1703無形資產減值準備一、本科目核算企業(yè)無形資產的減值準備。

二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。

三、資產負債表日，無形資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。

1711商譽一、本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽價值。

商譽發(fā)生減值的，可以單獨設置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產減值準備”科目進行處理。

二、非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。

1801長期待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。

二、本科目可按費用項目進行明細核算。

三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

1811遞延所得稅資產一、本科目核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。

二、本科目應按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。

根據稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本科目核算。

三、遞延所得稅資產的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，企業(yè)確認的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目；資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“商譽”等科目。

與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（二）資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產。

1821獨立賬戶資產一、本科目核算企業(yè)（保險）對分拆核算的投資連結產品不屬于風險保障部分確認的獨立賬戶資產價值。

二、本科目可按資產類別進行明細核算。

三、獨立賬戶資產的主要賬務處理。

（一）向獨立賬戶劃入資金，借記本科目（銀行存款及現(xiàn)金），貸記“獨立賬戶負債”科目。

（二）獨立賬戶進行投資，借記本科目（債券、股票等），貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。對獨立賬戶投資進行估值，按估值增值，借記本科目（估值），貸記“獨立賬戶負債”科目；估值減值的做相反的會計分錄。

（三）按照獨立賬戶計提的保險費，借記“銀行存款”科目，貸記“保費收入”科目。同時，借記“獨立賬戶負債”科目，貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。

對獨立賬戶計提賬戶管理費，借記“銀行存款”科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。同時，借記“獨立賬戶負債”科目，貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。

（四）支付獨立賬戶資產，借記“獨立賬戶負債”科目，貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認的獨立賬戶資產價值。

1901待處理財產損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。

二、本科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。

三、待處理財產損溢的主要賬務處理。

（一）盤盈的各種材料、產成品、商品、生物資產等，借記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產”等科目，貸記本科目。

盤虧、毀損的各種材料、產成品、商品、生物資產等，盤虧的固定資產，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產”、“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。

（二）盤虧、毀損的各項資產，按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。

盤盈的除固定資產以外的其他財產，借記本科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。四、企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。