會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：出口貨物退(免)稅的財(cái)稅處理(三)

出口貨物退（免）稅的財(cái)稅處理（三）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。

要注意一些特殊的情況，比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2002]1170號(hào)，規(guī)定的幾種視同自產(chǎn)貨物出口的情況。

同時(shí)還要關(guān)注到一些新規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第18號(hào)公告）明確自2011年5月1日起，工商登記時(shí)間2年以上的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)從事部分出口業(yè)務(wù)，可實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法（不包括小規(guī)模納稅人）。

（一）自主研發(fā)、設(shè)計(jì)由其他企業(yè)生產(chǎn)加工后進(jìn)行收購(gòu)或委托國(guó)內(nèi)其他企業(yè)生產(chǎn)加工后收回的貨物出口；

（二）委托境外企業(yè)加工后進(jìn)口再使用本企業(yè)品牌的貨物出口；

（三）自主研發(fā)、設(shè)計(jì)軟件，加載到外購(gòu)的硬件設(shè)備中的貨物出口；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算原理及步驟：

實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

假如出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額

第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

第四步——比較確定應(yīng)退稅額

第五步——確定免抵稅額

例題：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬(wàn)元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）

（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬(wàn)元）

（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）14

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的