會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(一)

新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（一）1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值大于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

有關(guān)負(fù)債科目

貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

（2）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值小于支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

有關(guān)負(fù)債科目

資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）以貨幣資金作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關(guān)費(fèi)用）

（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

投資收益—處置收益

同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

同時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資收益—處置收益

貸：持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益—處置收益

同時(shí)，按作為對(duì)價(jià)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）

貸（記）：投資收益

以固定資產(chǎn)、油汽資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

累計(jì)折舊

累計(jì)折耗

累計(jì)攤銷

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

油汽資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

貸：固定資產(chǎn)

油汽資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

銀行存款（支付的直接相關(guān)費(fèi)用）

營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

3、以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）

貸：銀行存款

（2）采用權(quán)益法核算的

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（實(shí)際支付的價(jià)款）

貸：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

4、以存貨換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

原材料

（2）采用權(quán)益法核算的

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，賬務(wù)處理與采用成本法相同。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本（略）。

5、以固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

累計(jì)折舊（已提折舊）

累計(jì)折耗（已計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

（1）采用成本法核算的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）采用權(quán)益法核算的

投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理

投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

貸：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

營(yíng)業(yè)外收入—初始長(zhǎng)期股權(quán)投資利得（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)