會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：基于會(huì)計(jì)目標(biāo)的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”

基于會(huì)計(jì)目標(biāo)的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的某種境地，是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，也是會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)。然而，人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，直至20世紀(jì)60年代才開始重視對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究。20世紀(jì)70-80年代，西方對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩大理論流派：“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。一般認(rèn)為“受托責(zé)任觀”著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)角色，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映經(jīng)營者的履約責(zé)任。該學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从澈蛨?bào)告資源受托者的受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員與委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，將會(huì)計(jì)人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色，注重編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性，而不單純強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性；而“決策有用觀”則是著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)為資本市場(chǎng)的投資者提供決策有用的信息。該學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，它將會(huì)計(jì)信息使用者置于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的中心，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性，而不是編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有用性。雖然國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)存在“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”之爭(zhēng)，但是從目前總的發(fā)展趨勢(shì)來看，強(qiáng)調(diào)向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息的決策有用學(xué)派占了主導(dǎo)地位。根據(jù)“決策有用觀”，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的判定至關(guān)重要，可是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)由信息使用者(決策者)去判斷和認(rèn)定，而不應(yīng)由信息提供者認(rèn)定，不同決策者所需的會(huì)計(jì)信息是不同的。眾所周知，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)筑在價(jià)值法基礎(chǔ)上，價(jià)值法假設(shè)信息使用者的信息需求是確知的且具體的。但這個(gè)假設(shè)是不現(xiàn)實(shí)的，甚至是背離現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)闆Q策總是具體的，決策者很多且具有不確定性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在提供信息的時(shí)并不知道決策者想要什么信息。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是相對(duì)的，它取決于不同使用者的決策目標(biāo)、決策類型、決策時(shí)點(diǎn)及決策者的心態(tài)。即使是同一個(gè)信息使用者，不同時(shí)點(diǎn)其對(duì)相關(guān)性的評(píng)價(jià)結(jié)果也不同。因?yàn)槭褂脮?huì)計(jì)信息的目的會(huì)隨環(huán)境的變化而發(fā)生變化。在價(jià)值法下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)一切信息使用者“一視同仁”地提供同樣的會(huì)計(jì)信息，不同的信息使用者被動(dòng)地接受同樣的會(huì)計(jì)信息，這本身就有悖于“決策有用觀”。由此可見，“決策有用觀”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)只能是一種美好愿望，現(xiàn)實(shí)卻存在距離。構(gòu)筑于價(jià)值法基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量和報(bào)表揭示，只能履行受托責(zé)任。二、事項(xiàng)會(huì)計(jì)：“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的統(tǒng)一(一)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)所引起的缺陷，美國會(huì)計(jì)學(xué)家喬治·索特于1969年在其《基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)論》中提出了事項(xiàng)會(huì)計(jì)。所謂事項(xiàng)，是指與會(huì)計(jì)信息用戶決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事項(xiàng)法的基本內(nèi)容：(1)會(huì)計(jì)目的。會(huì)計(jì)的功能是獨(dú)立于用戶決策程序的，用戶使用何種決策模型，利用哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，如何將信息輸入并進(jìn)行決策，由用戶決定，會(huì)計(jì)不應(yīng)取而代之。因?yàn)橛脩魧?duì)信息的需求是多方面的，同一信息的用途是廣泛的，用戶的決策過程是難以確定和識(shí)別的。只有讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項(xiàng)，才能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的決策有用性目標(biāo)，這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為信息用戶提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息。(2)會(huì)計(jì)計(jì)量。奧雷斯·約翰遜指出，事項(xiàng)是指某種活動(dòng)或某種經(jīng)常性或偶然性事件的發(fā)生狀況，能用一個(gè)或多個(gè)特征來描述。事項(xiàng)的全部特征是無法計(jì)量的，但會(huì)計(jì)應(yīng)描述或計(jì)量與用戶決策相關(guān)的主要特征，利用這些信息用戶可以觀察事項(xiàng)的發(fā)生狀況，據(jù)此可以預(yù)測(cè)未來相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的性質(zhì)和可能性。事項(xiàng)法進(jìn)一步認(rèn)為，對(duì)許多事項(xiàng)而言，歷史成本計(jì)量無論對(duì)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營狀況還是估計(jì)未來的事項(xiàng)，都是相關(guān)的特征，但對(duì)于某些事項(xiàng)其他計(jì)量屬性更具相關(guān)性。事項(xiàng)法對(duì)事項(xiàng)的計(jì)量尺度、計(jì)量屬性不是單一的，而是多角度、全方位的，既有定量的又有定性的，既包括確定環(huán)境下的又包括不確定性環(huán)境下的事項(xiàng)信息描述與計(jì)量，從某種意義上講，事項(xiàng)法將價(jià)值~-f4t量與統(tǒng)計(jì)描述集于一身。(3)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。事項(xiàng)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡可能以直接觀察方式進(jìn)行反映，因此被認(rèn)為是觀察性的事項(xiàng)法；事項(xiàng)法允許數(shù)據(jù)的匯總，但不是越多越好，越綜合越好。因?yàn)槿魏螀R總都會(huì)喪失許多信息，匯總的結(jié)果可能包括許多不同成分，匯總程度越高，喪失信息越多；盡量減少價(jià)值判斷。價(jià)值判斷的結(jié)果是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的大小可以被人為操縱，對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息和內(nèi)部預(yù)算被管理者當(dāng)成工具來達(dá)到其目的，由于信息不對(duì)稱，代理產(chǎn)生的問題難以就避免。事項(xiàng)法要求會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)反映可以直接觀察到的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)真實(shí)事項(xiàng)的觀察是無偏的和可驗(yàn)證的，盡量避免推理性的和構(gòu)造性論斷，盡可能減少利用會(huì)計(jì)方法的選擇和價(jià)值判斷來操縱會(huì)計(jì)盈余的可能性。(4)報(bào)告的內(nèi)容與形式。依據(jù)事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)目的，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)報(bào)告真實(shí)的事項(xiàng)信息，并允許對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的加總和合并，不應(yīng)該綜合，由用戶根據(jù)其需要決定使用何種事項(xiàng)信息或決定是否要匯總及綜合的程度。事項(xiàng)法認(rèn)為，不同事項(xiàng)可以依照可計(jì)量性不同、可控性不同和重要性不同進(jìn)行分類。不同種類的事項(xiàng)對(duì)不同用戶及不同時(shí)期來說其重要性可能是不同的，其判斷應(yīng)由用戶自己完成，但會(huì)計(jì)報(bào)告的形式應(yīng)能滿足這種需求，因此非結(jié)構(gòu)性的報(bào)告形式更為適合。按照事項(xiàng)法的思想，現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告形式是間接反映事項(xiàng)的形式，應(yīng)以使用者能方便地分解和匯總其所反映的事項(xiàng)信息為原則加以再造；而損益表、現(xiàn)金流量表的報(bào)告形式是直接反映事項(xiàng)信息的形式，更符合事項(xiàng)法的要求。(5)會(huì)計(jì)信息的使用。信息用戶的決策過程是在一定環(huán)境下，根據(jù)一定依據(jù)來選擇某種行動(dòng)。無論價(jià)值法還是事項(xiàng)法，都是為用戶提供決策依據(jù)的。但與價(jià)值法相比，事項(xiàng)法是提供在各種可能的決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，而不是試圖向未知的甚至不可知的決策模型直接提供價(jià)值輸入。研究結(jié)果表明，結(jié)構(gòu)化的匯總報(bào)告(價(jià)值法)更適合于高層次的分析者，且能節(jié)約時(shí)間，但決策效果并不好。而查詢數(shù)據(jù)庫(事項(xiàng)法)更適合于低層次分析者，盡管需要相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)間，但效果較好。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在決定應(yīng)提供什么信息，在多大程度上匯總信息時(shí)，必須對(duì)信息用戶的決策需要作充分研究。

(二)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)分析事項(xiàng)會(huì)計(jì)具有以下優(yōu)勢(shì)：(1)提高了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。事項(xiàng)會(huì)計(jì)尊重信息使用者的個(gè)人偏好，能夠更好地滿足信息使用者個(gè)I生化的信息需求。會(huì)計(jì)信息的使用者直接從事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫中選取各自所需的各種事項(xiàng)，自行對(duì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、顯示和處理，以滿足其決策需要。即由信息使用者根據(jù)其需要決定數(shù)據(jù)的取舍、匯總程度、組合方式、信息權(quán)重和評(píng)價(jià)，而不是由會(huì)計(jì)人員來完成這些工作。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在分類和匯總的過程中所用的主觀判斷與政策選擇，并不一定符合信息使用者的需要。這樣，因傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算高度分類而無法反映或因高度匯總濃縮而被掩蓋的許多與決策相關(guān)的信息得以保留，更好地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)的“決策有用性”目標(biāo)。(2)豐富了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。事項(xiàng)會(huì)計(jì)采用多種計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只以貨幣計(jì)量的缺陷，使得眾多難以用貨幣計(jì)量的信息(如創(chuàng)新能力、團(tuán)隊(duì)精神社會(huì)責(zé)任等)都能以不同的方式提供給信息使用者，有利于更真實(shí)、客觀、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)不僅能夠反映過去，還能立足現(xiàn)在和展望未來，提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。(3)提高了會(huì)計(jì)信息的透明度。由信息用戶自己加工使用會(huì)計(jì)信息意味著由信息用戶自主選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)收入和費(fèi)用的發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，這使得企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施盈余管理的空間縮小、難度提高，會(huì)計(jì)信息具有更高的透明度。(4)有助于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)反映給信息使用者的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都被實(shí)時(shí)地記錄和存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來直接收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，從根本上消除會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間差，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的一體化處理。通過國際互聯(lián)網(wǎng)，會(huì)計(jì)信息使用者(須被賦予一定的權(quán)限)也可隨時(shí)訪問數(shù)據(jù)庫，獲取與其決策模型相關(guān)的原始事項(xiàng)信息，然后再將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始信息運(yùn)用到?jīng)Q策模型中。這樣，會(huì)計(jì)信息使用者不再處于被動(dòng)地位而可以隨時(shí)主動(dòng)地獲取符合其要求的信息，不再受會(huì)計(jì)期間的約束。(5)有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。由于不同國家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各異，對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理也各不相同，使得所提供的信息缺乏可比性，造成信息使用者的決策失誤，所以協(xié)調(diào)不同國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。鑒于以上原因，在價(jià)值法下解決這一問題比較困難，而事項(xiàng)法則要求以“事項(xiàng)”為工作對(duì)象，減少后期加工，披露其基本特征的原始信息，使信息使用者能夠根據(jù)自己的需求進(jìn)行判斷、收集、分解、組合、匯總原始信息。

(三)事項(xiàng)會(huì)計(jì)：“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的統(tǒng)一如前所述，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)筑于價(jià)值法的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量和報(bào)表揭示，履行受托責(zé)任。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)信息成為公共產(chǎn)品之后，使用者眾多且需求迥異，很難提供能滿足所有使用者需要的決策模型。因此，只有構(gòu)筑于“事項(xiàng)”基礎(chǔ)上的事項(xiàng)會(huì)計(jì)，才能履行“決策有用觀”的目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)是一系列契約的連接點(diǎn)，只要存在契約關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的受托責(zé)任就不會(huì)消亡。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度“兩權(quán)分離”的特征和委托代理關(guān)系的普遍存在，會(huì)計(jì)信息被用于契約的訂立、執(zhí)行、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)營者的作用仍會(huì)日趨重要。雖然事項(xiàng)會(huì)計(jì)以事項(xiàng)為核心，但是有些事項(xiàng)依然可以采用貨幣計(jì)量來描述，這部分可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)屬性特征構(gòu)成以價(jià)值法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，服務(wù)于企業(yè)的“受托責(zé)任觀”目標(biāo)。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)包含了構(gòu)筑于價(jià)值法基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這樣，會(huì)計(jì)“決策有用觀”目標(biāo)與“受托責(zé)任觀”目標(biāo)在事項(xiàng)會(huì)計(jì)中得到統(tǒng)一。三、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇及理性思考(一)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的問題分析雖然事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比有其優(yōu)越性，但事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論本身存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：(1)事項(xiàng)選擇標(biāo)準(zhǔn)的確定。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素為標(biāo)準(zhǔn)，將影響會(huì)計(jì)要素和業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算之中。而事項(xiàng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)主體的與會(huì)計(jì)信息用戶決策相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的描述，會(huì)計(jì)信息用戶決策行為方式的不確定性、會(huì)計(jì)信息需求的不穩(wěn)定性及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜性，使得確定哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與信息用戶的決策相關(guān)，哪些與決策無關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)出高度不確定性，而且哪些應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供給信息使用者還缺少現(xiàn)實(shí)的可操作的標(biāo)準(zhǔn)。(2)事項(xiàng)計(jì)量方式與計(jì)量屬性的選擇。事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性，但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難。而且事項(xiàng)信息的列示是否比傳統(tǒng)的價(jià)值計(jì)量更可檢驗(yàn)，事項(xiàng)特點(diǎn)的展示是否一定比事項(xiàng)價(jià)值的匯總反映能更好地幫助信息使用者預(yù)測(cè)，還有待實(shí)踐檢驗(yàn)，還沒有充分的理論依據(jù)。(3)事項(xiàng)的組織管理方式的確定。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的建立基礎(chǔ)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的高度發(fā)達(dá)及財(cái)務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用，由于提供給信息使用者的數(shù)據(jù)信息量相當(dāng)豐富，如何有效地組織管理這些事項(xiàng)，并最大程度地達(dá)到快速更新、獲取、分解、組合會(huì)計(jì)事項(xiàng)，將是首先需要解決的問題。事項(xiàng)法的一個(gè)基本前提是會(huì)計(jì)只提供事項(xiàng)信息，至于如何收集信息、如何處理信息、如何使用信息做出決策則由信息使用者決定。由信息使用者自己加工使用會(huì)計(jì)信息意味著信息使用者要自主選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)收入和費(fèi)用的發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，這雖然能使企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施盈余管理的空間縮小、難度提高，會(huì)計(jì)信息具有更高的透明度，但對(duì)絕大多數(shù)信息使用者而言，其信息處理能力不可能完全達(dá)到自行判斷、收集、分解、匯總相關(guān)事項(xiàng)信息的要求，因此其必然會(huì)依賴專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士的服務(wù)。那么，事項(xiàng)法就要考慮具有不同信息處理能力的信息使用者的要求，如何對(duì)其進(jìn)行分類，又如何針對(duì)不同的信息使用者提供不同的信息產(chǎn)品和服務(wù)等問題。(4)新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)建。眾所周知，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式為用戶提供信息。顯然，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由信息提供者來主觀判斷哪些信息與使用者的決策有關(guān)，帶有一定的盲目性。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，出現(xiàn)了存取網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)——可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言，使得會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)自己的需要在網(wǎng)上獲取、加工、處理財(cái)務(wù)報(bào)告信息成為現(xiàn)實(shí)，這就解決了可根據(jù)信息使用者的不同要求來編制不同格式財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。但事項(xiàng)會(huì)計(jì)仍面臨以何種形式和結(jié)構(gòu)提供信息、提供怎樣的信息、如何滿足信息用戶的需求等問題，這就必須重新研究和構(gòu)建新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。若對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)，就必須進(jìn)一步研究現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，研究其提供的信息在多大程度上是與決策相關(guān)的，其財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和形式是否符合事項(xiàng)法的要求。這些問題的研究都將對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。另外，值得注意的是，大量事項(xiàng)信息的列示也可能泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密，于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不利，同時(shí)可能增加信息報(bào)告成本。

(二)事項(xiàng)會(huì)計(jì)改進(jìn)的建議筆者認(rèn)為，可以從以下方面對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)：(1)對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行一定程度的匯總。企業(yè)披露過于詳細(xì)的事項(xiàng)信息將會(huì)導(dǎo)致信息超載和信息混淆，有違事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的初衷——提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。因此，在事項(xiàng)信息的披露方式上，可以采取層次性披露方式，即在企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中，可以存儲(chǔ)匯總程度不同的事項(xiàng)信息，如第一層次是原始的未匯總的事項(xiàng)信息，第二層次是經(jīng)過一定程度匯總的信息，第三層次是經(jīng)過更高程度匯總的信息等，使用者可以根據(jù)自己把握信息的能力選擇不同層次下的信息。同時(shí)，可以利用強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫功能，在各層次之間增加鏈接，方便使用者在不同層次的信息之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。(2)對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行有選擇的披露。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論要求企業(yè)詳細(xì)披露所有的事項(xiàng)信息將會(huì)導(dǎo)致商業(yè)秘密泄露問題，因此，有必要對(duì)事項(xiàng)信息加以甑別，有選擇的披露不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)秘密泄露。對(duì)于不涉及商業(yè)秘密的事項(xiàng)信息，如銷售收入、固定資產(chǎn)、人力資源等信息可以加以詳細(xì)披露；而對(duì)于涉及商業(yè)秘密的信息如核心技