會計實務(wù)：“法國奪冠-華帝免單”老會計這樣處理分析-一看就懂

“法國奪冠，華帝免單”老會計這樣處理分析，一看就懂！北京時間7月11日凌晨2點，2018世界杯半決賽，法國1:0擊敗比利時，挺進決賽。這支年輕的球隊，奪冠呼聲十分高漲。

2018年5月30日，華帝股份（002035.SZ）發(fā)布公告稱，如果法國隊在2018年的俄羅斯世界杯中奪冠，華帝將對在2018年6月1日0時至2018年6月30日22時期間購買了“奪冠套餐”的消費者進行退全款的活動。

“奪冠套餐”包括一款4599元產(chǎn)品，一款2699元產(chǎn)品以及兩款4399元產(chǎn)品。若法國隊奪冠，退款方式并非直接予以現(xiàn)金退款，而是按照顧客發(fā)票金額返還顧客等額的天貓超市卡，該卡可以在天貓超市進行購物。

6月30日，法國隊以4：3送走阿根廷隊，法國隊挺近八強。根據(jù)國外博彩公司公布的數(shù)據(jù)，法國隊奪冠賠率由此前的1賠9降至目前的1賠5，與巴西隊并列第一。華帝表示為慶祝法國隊進入8強，該活動將順延三天至7月3日。

華帝的此次營銷活動，從會計角度，我們可以做以下思考：

●華帝如何核算“奪冠套餐”的銷售收入？如何計量預(yù)計退款負(fù)債？

●華帝作為法國球隊的贊助商是否會自行購買彩票進行風(fēng)險對沖？

會計處理分析

（以下分析僅作為準(zhǔn)則探討，不代表任何意見、建議或最終結(jié)論，任何人不應(yīng)依據(jù)本文所述內(nèi)容采取或不采取任何行動。）

收入確認(rèn)

（1）確認(rèn)時點

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

銷售家用電器通常不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

③企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。

④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。

⑤客戶已接受該商品。

⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

安裝完畢客戶驗收后，上述跡象通常滿足，即華帝在客戶驗收后確認(rèn)收入。

（2）交易價格計量

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）第十九條企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

華帝承諾的退全款（以購物卡形式）屬于應(yīng)付客戶的對價，且以某一未來事件（法國隊奪冠）的發(fā)生或不發(fā)生為條件，對價金額是可變的。

華帝應(yīng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定應(yīng)付客戶可變對價的最佳估計數(shù)，其確認(rèn)為收入的金額（交易價格），應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

或者，由于后續(xù)退款相當(dāng)于兌付彩票，與銷售電器的履約情況無關(guān)，因而屬于單獨的交易。彩票屬于衍生金融工具，根據(jù)IFRS15.BC66，在對合同的一部分進行會計處理時，會優(yōu)先采用更為具體的準(zhǔn)則，并將剩余對價分?jǐn)傊梁贤袑儆谑杖霚?zhǔn)則范圍的部分。

即按公允價值計量預(yù)計退款負(fù)債，剩余部分確認(rèn)收入。

預(yù)計退款負(fù)債

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年修訂）第五條衍生工具，是指屬于本準(zhǔn)則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：

①其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

②不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

③在未來某一日期結(jié)算。常見的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。

因此，華帝以法國隊賠率為基礎(chǔ)變量，向在特定時間內(nèi)購買特定產(chǎn)品的客戶發(fā)行了衍生工具（衍生金融負(fù)債）。

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。初始確認(rèn)后，對衍生工具以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

3、套期會計

為對沖退款衍生金融負(fù)債的風(fēng)險，華帝可以購買法國隊的彩票進行風(fēng)險對沖（假設(shè)不考慮是否合法）。為降低衍生工具對損益波動的影響，華帝可以選擇運用套期會計。

首先分析是否滿足運用套期會計方法的條件：

（1）套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成

套期工具：法國隊奪冠的彩票，屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具；

被套期項目：預(yù)計退款負(fù)債，在未來某特定日期退全款。

（2）正式指定并準(zhǔn)備了書面文件（概要）

（3）套期關(guān)系符合套期有效性要求

若滿足上述條件，則可以選擇使用套期會計。

4、現(xiàn)行準(zhǔn)則下的處理

若不考慮新收入準(zhǔn)則（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）），原收入準(zhǔn)則下并未對應(yīng)付客戶的對價有明確的指引，則華帝可在銷售時全額確認(rèn)收入，同時確認(rèn)退款衍生金融負(fù)債，并按照公允價值計量。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要