會計(jì)實(shí)務(wù)：對無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)可采用雙向評估思路

對無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)可采用雙向評估思路在征管實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)，很多中小企業(yè)頻繁在關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，這些企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通常只進(jìn)行工商登記變更，不作賬務(wù)處理。這讓稅務(wù)機(jī)關(guān)無可奈何，也讓無償股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理陷入瓶頸。

結(jié)合具體案例，筆者認(rèn)為，對企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，不妨引入雙向評估思路。

案例一：根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)〔2011〕126號），某地國稅局與工商局通力合作，獲取了本地2012年度企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工商局信息，發(fā)現(xiàn)A公司轉(zhuǎn)讓了其持有的B公司100萬元股權(quán)，決定對A公司開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅評估。

經(jīng)調(diào)查，A公司將其持有的B公司100萬元股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給C公司，未作賬務(wù)處理，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失沒有在會計(jì)利潤中減除，也沒有在應(yīng)納稅所得額中扣除，評估人員暫未發(fā)現(xiàn)問題，準(zhǔn)備結(jié)案的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，C公司也是該稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的納稅人，遂決定對C公司開展納稅評估。

評估發(fā)現(xiàn)，C公司對無償受讓的100萬元股權(quán)未作賬務(wù)處理。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（八）接受捐贈收入；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，C公司無償受讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增C公司2012年度應(yīng)納稅所得額100萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100*25%=25萬元，并加收滯納金。

評估人員即將對A公司結(jié)案時(shí)，又意識到另外一個(gè)問題：A公司持有的B公司100萬元股權(quán)是怎么來的？經(jīng)進(jìn)一步評估，原來是D公司于2011年無償轉(zhuǎn)讓給A公司的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條，A公司無償受讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，調(diào)增A公司2011年度應(yīng)納稅所得額100萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100*25%=25萬元，并加收滯納金。

此外，評估人員還發(fā)現(xiàn)，B公司只進(jìn)行了工商登記變更，未進(jìn)行稅務(wù)登記變更，違反法了稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十四條的規(guī)定：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。遂根據(jù)稅收征管法第六十條規(guī)定的，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，對其進(jìn)行處罰。

案例二：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工商局信息，發(fā)現(xiàn)E公司轉(zhuǎn)讓了其持有的F公司200萬元股權(quán)，決定對E公司開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅評估。

經(jīng)調(diào)查，E公司將其持有的F公司200萬元股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給G公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失200萬元已稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出。因此，E公司無償轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的損失不能稅前扣除，于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增E公司2012年應(yīng)納稅所得額200萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅200*25%=50萬元，并加收滯納金。

受A公司案例的啟發(fā)，評估人員深入評估后發(fā)現(xiàn)，該股權(quán)是H公司于2011年無償轉(zhuǎn)讓給E公司的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條的規(guī)定，E公司無償受讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，調(diào)增E公司2011年度應(yīng)納稅所得額200萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅200?25%=50萬元，并加收滯納金。此外，G公司是外省企業(yè)，該稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)處理；F公司已進(jìn)行稅務(wù)登記變更，沒有問題。

結(jié)合案例，筆者建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)無償股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取雙向評估，即對無償轉(zhuǎn)讓、受讓股權(quán)的企業(yè)同時(shí)開展納稅評估。發(fā)現(xiàn)企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，相應(yīng)評估無償受讓股權(quán)企業(yè)，其屬于管轄范圍內(nèi)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定處理；不屬于管轄范圍內(nèi)的（如企業(yè)所得稅在地稅繳納的企業(yè)、外省企業(yè)、個(gè)人），建議將信息交換至受讓企業(yè)所在省的國稅、地稅機(jī)關(guān)，避免稅款流失。

另外，無償轉(zhuǎn)讓企業(yè)所持有的股權(quán)一般是無償受讓而來，也應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定處理。無償受讓股權(quán)稅務(wù)處理政策簡單，但若企業(yè)不作賬、不申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)。

總之，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該借助工商、稅務(wù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的契機(jī)，規(guī)范企業(yè)無償受讓股權(quán)行為，堵塞征管漏洞。

作者：馬澤方

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思