會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：某機(jī)電制造有限公司偷稅案例分析

某機(jī)電制造有限公司偷稅案例分析當(dāng)前，部分納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，偷逃騙稅等稅收違法行為不斷發(fā)生，并且偷逃稅的手段呈現(xiàn)出科技化、復(fù)雜化和隱蔽化的趨勢(shì)。在目前的偷稅方式中，以設(shè)置帳外帳進(jìn)行偷稅的方法在最為普遍，最具有代表性。所謂帳外帳就是不法分子為偷逃國(guó)家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過做假賬的手段達(dá)到偷逃稅款的目的。最近，某市稽查局就查處了一起利用帳外帳隱瞞企業(yè)的部份產(chǎn)品銷售收入和下腳等收入的案件，查補(bǔ)稅款68.51萬元，有效的堵塞了偷稅漏洞，狠狠打擊了利用帳外帳進(jìn)行偷稅的違法行為。

一、涉案納稅人基本情況：該單位由原某市xx機(jī)電制造有限公司改制而來，屬某市國(guó)稅局管轄的增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)范圍：建筑工程機(jī)械、起重運(yùn)輸機(jī)械、電動(dòng)機(jī)、變壓器、電焊機(jī)、電動(dòng)工具、減速機(jī)、輸送機(jī)、給料機(jī)械、電動(dòng)車及其他機(jī)械制造、銷售、修理、安裝，適用稅率17%，該單位2001年2月至2005年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷售收入66713462.51元，已納增值稅2753760.29元，稅收負(fù)擔(dān)率為4.13%.

二、案件來源、基本案情、作案手段：

案件來源：2005年5月26日，某市稽查局按照工作按排對(duì)該市xx發(fā)展機(jī)電制造有限公司開展日常檢查，在檢查過程中從該單位門衛(wèi)處發(fā)現(xiàn)該單位有大量下腳收入沒有入帳，在進(jìn)一步深入檢查過程中接到群眾舉報(bào)反映該單位銷售部分產(chǎn)品和下腳收入不開票不申報(bào)現(xiàn)象，而且金額較大。

基本案情：該單位由門衛(wèi)收取部份銷售款和下腳收入、水電費(fèi)等其他收入，建立帳外現(xiàn)金收支帳，收取的錢款存在企業(yè)另外以公司股東個(gè)人名義開立的儲(chǔ)蓄存折上，這些收入絕大部份未開票未申報(bào)銷售收入。

作案手段：企業(yè)帳外取得的收入，由于對(duì)方不需要發(fā)票，一部分通過收取現(xiàn)金然后存入個(gè)人儲(chǔ)蓄存折、一部分讓客戶以個(gè)人名義直接匯入個(gè)人帳號(hào)，在使用時(shí)從個(gè)人帳號(hào)上取出來以股東投資款等名義再轉(zhuǎn)入帳內(nèi)使用，支付企業(yè)的日常開支等，然后由財(cái)務(wù)進(jìn)行帳外核算該部分資金的收支平衡。

三、檢查方法及過程：

（一）、選定目標(biāo)，認(rèn)真分析，制定檢查方案。

由于在目前以私營(yíng)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為主流的情況下，當(dāng)前一些企業(yè)的依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，過分追求利潤(rùn)，無視稅法的尊嚴(yán)，總是抱有僥幸心理，對(duì)繳納國(guó)家稅款采取了能偷則偷，能瞞則瞞的辦法，利用各種手段偷逃國(guó)家稅款，在此情況下，傳統(tǒng)的、簡(jiǎn)單的就帳查帳方法已很難將帳外帳偷稅的問題查清、查透，那么稽查人員勞而無功不說，從另一方面來講無形中也助長(zhǎng)了偷稅分子的囂張氣焰，所以接到對(duì)該企業(yè)日常檢查任務(wù)后，稽查人員通過大征管軟件和稅收監(jiān)測(cè)分析系統(tǒng)，對(duì)該企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行了案頭分析，該企業(yè)2001年2月至2005年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷售收入66713462.51元，已納增值稅2753760.29元，稅收負(fù)擔(dān)率為4.13%，然后又詳細(xì)了解了該企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及銷售對(duì)象。檢查小組對(duì)上述情況進(jìn)行了認(rèn)真的分析，初步擬定了檢查方案，認(rèn)為該企業(yè)的稅負(fù)率雖說從表面上看還說得過去，但相對(duì)于機(jī)械行業(yè)來講還是顯得略低了一點(diǎn)，而且建筑工程機(jī)械和起重運(yùn)輸機(jī)械的銷售對(duì)象多為建筑施工企業(yè)，多數(shù)不要發(fā)票，極有可能存在隱瞞銷售的情況，從而確定了對(duì)該企業(yè)的檢查以檢查銷項(xiàng)稅額為主，重點(diǎn)檢查企業(yè)的帳外收入，并且必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行徹底詳查現(xiàn)場(chǎng)檢查，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查收集的資料與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處的帳證進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，以現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)的問題為突破口，對(duì)有疑點(diǎn)的必須順藤摸瓜，一查到底的辦案方案。

（二）、一擊而中，美中不足。

2005年5月26日，檢查人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查，我們將現(xiàn)場(chǎng)檢查的重點(diǎn)放在企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)所，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)車間進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)電機(jī)過程中產(chǎn)生大量的矽鋼片廢料及鋼材的邊角料等，而且了解到邊角下腳料在出售時(shí)門衛(wèi)均要稱重后才能放行，于時(shí)立即對(duì)門衛(wèi)處進(jìn)行突擊檢查，在企業(yè)門衛(wèi)處，發(fā)現(xiàn)了幾本記錄出售邊角下腳料的日記本以及一些出門證和欠條，從欠條和日記本記錄的內(nèi)容上來看，我們初步判斷這可能是一本帳外帳。在財(cái)務(wù)人員處，又發(fā)現(xiàn)了一張企業(yè)財(cái)務(wù)人員手寫的歷年銷售分析，上面記錄企業(yè)的產(chǎn)品銷售及下腳收入詳細(xì)數(shù)據(jù)，檢查人員立即檢查了該企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬后發(fā)現(xiàn)該單位2001年10月至2005年4月申報(bào)下腳廢料收入合計(jì)僅4萬多元，但是經(jīng)檢查人員初步統(tǒng)計(jì)門衛(wèi)處記錄的出售邊角下腳料取得現(xiàn)金收入合計(jì)達(dá)240多萬元，一個(gè)大要案初露端倪。分局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一情況非常重視，分管領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，在初步核對(duì)了部份資料的基礎(chǔ)上，我們決定先從詢問有關(guān)人員方面入手，該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承認(rèn)取得的下腳收入只有一小部分入帳，但是對(duì)該部分帳外資金的保管使用情況，門衛(wèi)和財(cái)務(wù)人員都閃爍其辭、互相推諉說不出個(gè)所以然來，問及企業(yè)法人，他又聲稱收到現(xiàn)金后已經(jīng)全部用于帳外的日常開支了，但偏偏又提供不出日常開支的憑據(jù)而且對(duì)具體使用明細(xì)情況又患了“健忘癥”。面對(duì)這種情形，檢查人員通過認(rèn)真分析后認(rèn)為該企業(yè)為股份制企業(yè)，取得240多萬的現(xiàn)金收入不可能沒有專人來保管使用這部分資金，而且平時(shí)使用這部分資金的詳細(xì)記錄不可能不保存，否則股東查詢時(shí)如何使人信服，所以該企業(yè)極有可能存在帳外小金庫。雖然這部分違法事實(shí)比較清楚、而且證據(jù)確鑿，就此結(jié)案企業(yè)是完全同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見，但是這部份資金的去向不明、疑點(diǎn)重重，究竟會(huì)以什么形式用到什么地方去了呢？出于職業(yè)敏感檢查人員覺得這里面大有文章，但是相關(guān)人員的不配合使得檢查人員束手無策，案情難以取得實(shí)質(zhì)性的突破。

（三）、再度出擊，錦上添花。

就在案件一度陷于停頓之際，又接到群眾來信舉報(bào)該企業(yè)有銷售產(chǎn)品及下腳收入不申報(bào)的現(xiàn)象，雖然舉報(bào)信中的內(nèi)容對(duì)查案的幫助不大，但是經(jīng)過分析更加證實(shí)了起初的判斷，企業(yè)很有可能除了隱瞞下腳收入外還存在著其他重大偷稅情況，分局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行研究后果斷決定殺個(gè)”回馬槍”，對(duì)帳外收入部份查個(gè)水落石出，對(duì)企業(yè)的偷稅現(xiàn)象絕不姑息遷就，一查到底。針對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)流程和內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)情況，確定出檢查目標(biāo)，分局領(lǐng)導(dǎo)親自帶隊(duì)組織精干力量再度出擊，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)密的二次現(xiàn)場(chǎng)檢查，現(xiàn)場(chǎng)檢查以企業(yè)的辦公場(chǎng)所為主生產(chǎn)車間為輔，檢查范圍擴(kuò)大到企業(yè)所有的非生產(chǎn)人員的辦公地點(diǎn)，查前實(shí)行嚴(yán)格的保密措施，在進(jìn)行詳細(xì)的分工后檢查人員兵分多路，兩人一組按照部署迅速到達(dá)各個(gè)部門，果然在該企業(yè)分管銷售的副總辦公室有了重大突破，發(fā)現(xiàn)了一些電腦打印的該企業(yè)銷售統(tǒng)計(jì)表及收款明細(xì)表，但是從時(shí)間上來看又殘缺不全，于是檢查人員對(duì)該單位的所有電腦進(jìn)行地毯式檢查，在財(cái)務(wù)人員使用電腦的歷史記錄中發(fā)現(xiàn)了一部分近期刪除的文檔，文檔名稱和已經(jīng)查獲的統(tǒng)計(jì)表名稱一致，檢查人員立即對(duì)使臺(tái)電腦的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢問責(zé)令提供完整的電子文檔，她起先推說該文檔已經(jīng)徹底刪除了，接著又說不是自己編制的得問企業(yè)的老總，于是分局領(lǐng)導(dǎo)一方面向企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和法人宣傳稅收政策并讓他們當(dāng)面對(duì)質(zhì)，另一方面決定立即對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員使用的電腦主機(jī)進(jìn)行封存調(diào)取，并且叫來計(jì)算機(jī)專業(yè)從業(yè)人員準(zhǔn)備對(duì)已刪文檔進(jìn)行技術(shù)恢復(fù)，在稽查人員一波接一波的強(qiáng)大的攻勢(shì)面前，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和法人的心理防線終于全線崩潰，承認(rèn)了存在利用帳外小金庫進(jìn)行偷稅的事實(shí)并且愿意提供完整的電子文檔，還被迫提供了以企業(yè)股東名義開設(shè)的三個(gè)個(gè)人儲(chǔ)蓄帳號(hào)。于是檢查人員將電腦中已刪文檔進(jìn)行技術(shù)恢復(fù)并與企業(yè)提供的電子文檔進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者基本一致，而且在文檔中還發(fā)現(xiàn)了企業(yè)帳外小金庫的資金收入及使用情況、2004年1月至2005年4月的所有發(fā)出貨物記錄等一系列有價(jià)值的內(nèi)容，通過將電子文檔全部打印后進(jìn)行分類整理，逐一核對(duì)，找到了該企業(yè)偷稅的更為有力的證據(jù)，通過分類整理，企業(yè)在2001年2月至2005年5月，帳外取得的邊角下腳料收入有239.26萬元、水電費(fèi)等其它收入13.35萬元、零星銷售產(chǎn)品有7.3萬元、2004年1月至2005年4月實(shí)際發(fā)出貨物總額3524.43萬元剔除各類扣除因素534.34萬元后實(shí)際銷售貨物2990.09萬元，以上各項(xiàng)總計(jì)3250.00萬元；而企業(yè)實(shí)際2001年2月至2005年5月申報(bào)的下腳收入只有4.94萬元、水電費(fèi)收入1.71萬元、2004年1月至2005年4月實(shí)際已申報(bào)產(chǎn)品銷售總額2771.86萬元，以上合計(jì)已申報(bào)2778.51萬元。面對(duì)這樣的事實(shí)，企業(yè)無話可說，檢查人員對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一梳理核對(duì)，對(duì)以股東個(gè)人名義開設(shè)的個(gè)人儲(chǔ)蓄帳號(hào)履行必要的審批手續(xù)后到銀行進(jìn)行調(diào)查取證，并陬得了該單位偷稅的相關(guān)證人證言，證實(shí)了開始的判斷準(zhǔn)確性，企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量的邊角下腳料銷售時(shí)大都是現(xiàn)金交易，而且對(duì)方很少需要發(fā)票，于是就將這部分收入進(jìn)行帳外循環(huán)，還有購(gòu)買建筑工程機(jī)械和起重運(yùn)輸機(jī)械的客戶大都為施工企業(yè)，要不要發(fā)票無所謂，價(jià)格稍微下浮一點(diǎn)就可以不要發(fā)票，然后貨款再打入帳外個(gè)人帳號(hào)上，在使用時(shí)再以股東投資款的名義從帳外過渡到帳上，為這部分帳外資金披上了一層合法的外衣后源源不斷的流入“其他應(yīng)付款”科目。至此，一個(gè)40萬元以上的大要案已經(jīng)顯山露水。

四、稅務(wù)行政處理結(jié)果：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條、第十九條的規(guī)定，追繳增值稅68.51萬元，并按規(guī)定對(duì)該公司作出了相應(yīng)的罰款，同時(shí)依法加收了滯納金。

五、檢查分析及案件反映出的稅收政策、征收管理方面的問題：

該企業(yè)多年來申報(bào)的下腳收入每年只有1萬多元，從行業(yè)特點(diǎn)來考慮衡量，與申報(bào)年銷售額達(dá)1500多萬元的企業(yè)銷售規(guī)模是不對(duì)應(yīng)的，作為對(duì)企業(yè)的納稅情況行使監(jiān)督管理職能的稅務(wù)部門，這一現(xiàn)象并未引起責(zé)任區(qū)管理人員和納稅評(píng)估人員的注意，雖然不能說是管理部門管理不到位，但如何提高對(duì)企業(yè)日常征收管理的廣度和深度是值得我們思考的。

六、稅務(wù)稽查建議：

1、偷稅者在與稅務(wù)部門多年偷稅與反偷稅的較量中，對(duì)稅收政策十分熟悉，甚至摸透了稅務(wù)部門稽查的工作思路，作案手段更加隱蔽。主要表現(xiàn)為偷稅環(huán)節(jié)前移，設(shè)置兩套賬（帳外帳）。即賬外偷稅，一般體現(xiàn)在銷售環(huán)節(jié)，采用少記、不記銷售收入的方法偷逃稅款。具體為：（1）收入不全額入賬，只記貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)，不記價(jià)外費(fèi)用，甚至有意分解銷售收入，轉(zhuǎn)移部分銷售款到賬外；（2）收入項(xiàng)目不全面反映，只記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不記附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，或只記主要產(chǎn)品收入，將副產(chǎn)品、自制半成品和殘次品以及下腳收入轉(zhuǎn)作賬外資金，然后再改頭換面以另外的名義轉(zhuǎn)入帳內(nèi)使用；（3）銷售收入不入賬，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，形成虛假庫存；（4）設(shè)兩套賬甚至多套賬，專設(shè)小金庫，銷售、購(gòu)進(jìn)均不入賬，形成賬外經(jīng)營(yíng)；這就需要稽查部門積極探索稽查新方法，通過改進(jìn)選案方式，加強(qiáng)選案科學(xué)性，提高稽查的針對(duì)性和準(zhǔn)確性，建立稽查選案積分制和稅務(wù)稽查預(yù)警機(jī)制等措施來提高稽查質(zhì)量，查前做好充分的準(zhǔn)備工作，擬定詳細(xì)的調(diào)查計(jì)劃或者調(diào)查提綱，精心組織檢查的實(shí)施，善于在檢查中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，找準(zhǔn)突破口，這樣才能達(dá)到事半功倍的效果，更有效地打擊偷稅行為，要加大處罰力度和案件公告、曝光力度，增強(qiáng)震懾力，同時(shí)還要密切與公安機(jī)關(guān)的聯(lián)系，加大執(zhí)法力度，充分發(fā)揮稽查的警示教育作用。

2.建立稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理的信息傳遞制度。稅務(wù)稽查的目的是“外查內(nèi)促”，即針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)建議征管部門改進(jìn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管工作水平和效率。稅務(wù)稽查不僅是查補(bǔ)稅款，關(guān)鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題，及時(shí)將相關(guān)信息反饋給征管部門，促進(jìn)其改進(jìn)工作，加強(qiáng)管理。進(jìn)而從征納兩個(gè)方面促進(jìn)了稅收?qǐng)?zhí)法管理工作的完善，最終達(dá)到提高征收管理質(zhì)量的目的。因此建立健全稅務(wù)稽查制度，一是要建立一個(gè)廣泛的案源渠道，使偷逃稅等違法行為置于監(jiān)控之下；二是要完善內(nèi)部溝通機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋；三是要稅務(wù)稽查與管理各部門之間應(yīng)該建立一套規(guī)范的聯(lián)系制度。

3.稅務(wù)稽查要以高質(zhì)量的稅收征管為前提。目前的稅務(wù)稽查應(yīng)該建立在高度信息化的基礎(chǔ)上，與現(xiàn)行的新征管模式相適應(yīng)。現(xiàn)行的征管目標(biāo)是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)先進(jìn)的稽查管理手段，對(duì)納稅人實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控。因此要提高稅務(wù)征收管理與稽查管理的科技含量，為最大限度地適應(yīng)現(xiàn)代化管理的要求，應(yīng)該認(rèn)真研究分析稅收管理與稽查管理之間相互銜接、相互促進(jìn)的各項(xiàng)因素指標(biāo)，并據(jù)此開發(fā)相應(yīng)的管理軟件，建立科學(xué)的運(yùn)行機(jī)制，以減少操作中的隨意性和人為因素干擾，形成各方面既相對(duì)獨(dú)立，又互為聯(lián)系的有機(jī)統(tǒng)一體，真正搞好稅務(wù)稽查與各環(huán)節(jié)的銜接，更好地發(fā)揮稅收管理效能，促進(jìn)稅收工作的開展。

5、要建立科學(xué)的稽查人員管理機(jī)制，改善稅務(wù)稽查環(huán)境。要不斷加強(qiáng)稽查人員查帳技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加快稽查信息化建設(shè)，提高稽查效率和現(xiàn)代化水平。新形勢(shì)下，企業(yè)大多進(jìn)行電腦記帳，由于稽查人員缺少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化技能和