會計實務(wù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》的主要內(nèi)容

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號--會計政策、會計估計變更和差錯更正》的主要內(nèi)容新準(zhǔn)則由總則、會計政策、會計估計變更、前期差錯更正、披露共五章、十八條組成，具體包括以下內(nèi)容：

1．第一章總則，該部分共二條，包括本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)、范圍等。

(1)本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)：為了規(guī)范企業(yè)會計政策的應(yīng)用，會計政策、會計估計變更和前期差錯更正的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

(2）范圍：會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》。

2．第二章會計政策，該部分共四條，包括會計政策的一致性、會計政策變更的條件、會計政策變更的處理方法。

(1)會計政策的一致性：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進(jìn)行處理。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

(2）會計政策變更的條件：滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。同時，第五條規(guī)定，下列各項術(shù)屬于會計政策變更：①本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。②對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

(3）會計政策變更的處理方法：①企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

對于“會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行”明確的規(guī)定，即本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，①應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；②在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

另外，本準(zhǔn)則第六條和第七條明確了“追溯調(diào)整法”、“會計政策變更累積影響數(shù)”、“未來適用法”三個術(shù)語的定義。

3．第三章會計估計變更，該部分共三條，包括會計估計變更的原因、會計估計變更的定義、會計估計變更的處理方法以及會計政策變更和會計估計變更難以區(qū)分時的處理規(guī)定。

(1)會計估計變更的原因：會計估計變更的原因包括：①企業(yè)賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；②或者由于取得新信息；③積累更多經(jīng)驗；④以及后來的發(fā)展變化。并且要求會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。

(2）會計估計變更的定義：會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

(3）會計估計變更的處理方法：企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。并且明確：①會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；②既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

(4）會計政策變更和會計估計變更難以區(qū)分時的處理：企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。

4．第四章前期差錯更正，該部分共四條，包括前期差錯的定義、前期差錯的內(nèi)容、前期差錯的更正的方法和前期差錯的報表調(diào)整。

(1)前期差錯的定義：前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：①編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。②前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

(2）前期差錯的內(nèi)容：前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

(3)前期差錯的更正的方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。同時還規(guī)定了確定前期差錯影響數(shù)不切實可行時的備選處理方如何處理方法，即本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整．，也可以采用未來適用法。

（4）前期差錯的報表調(diào)整：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，即重編比較會計報表，但不需要重新表述以前期間會計報表。

5．第五章披露，該部分包括會計政策變更的披露、會計估計變更披露和前期差錯更正的披露。

(1）會計政策變更的披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：①會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。②當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。③無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。

（2）會計估計變更披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：會計估計變更的內(nèi)容和原因。會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

(3)前期差錯更正的披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：①前期差錯的性質(zhì)。②各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。③無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。

另外，本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，除會計估計變更披露外，以上信息披露均一是一次性的，即在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科