財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)試題及答案

1、參考答案:

(1)對(duì)該投資性房地產(chǎn)在2X10年一2X12年有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

①2X10年購(gòu)建房地產(chǎn)時(shí)：

借：投資性房地產(chǎn)10000

貸：銀行存款1000

②2X11年初收到租金

借：銀行存款80

貸：預(yù)收賬款80

③2X11年末確認(rèn)收入和計(jì)提折舊

借：預(yù)收賬款80

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

借：其他業(yè)務(wù)成本40

貸：累計(jì)折舊[(1000—0)?25]40

④2X12年同上

(2)假設(shè)按照公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

①2X11年初收到租金

借：銀行存款80

貸：預(yù)收賬款80

②2X11年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：預(yù)收賬款80

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)損益100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

③2X12年初收到租金

借：銀行存款80

貸：預(yù)收賬款80

④2X12年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：預(yù)收賬款80

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益50

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損差50

(3)對(duì)該投資性房地產(chǎn)在2X13年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目按成本模式按公允價(jià)值模式稅前差異對(duì)所得稅稅后差異

計(jì)量的損益計(jì)量的損益費(fèi)用的影響

2X11年4018014035105

2X12年401309022.567.5

合計(jì)8031023057.5172.5

②2X13年對(duì)會(huì)計(jì)政策變更賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元）

借：投資性房地產(chǎn)1150

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折日80

貸：投資性房地產(chǎn)1000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)172.5

遞延所得稅負(fù)債57.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(172.5x10%)17.25

貸：盈余公積——法定盈余公積17.25

注：所得稅費(fèi)用影響計(jì)算如下:

2X11年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為960萬(wàn)元（1000—40）,

箕應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為"0萬(wàn)元.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=14）x25%=跖萬(wàn)元.增加所得

稅費(fèi)用35萬(wàn)元。

2X12年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1150萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為920萬(wàn)元（1000—40—40）,

其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為230萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=23似25%=57.5萬(wàn)元；因年初

有遞延所得稅負(fù)債35萬(wàn)元，故年末應(yīng)增加遞延所得稅負(fù)債22.5萬(wàn)元，增加所得稅費(fèi)用22.5

萬(wàn)元。

③對(duì)2X13年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤(rùn)先和資產(chǎn)負(fù)

債表：

利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）

編制單位：甲公司2X13年度單位：萬(wàn)元

上年數(shù)

項(xiàng)目

調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后

營(yíng)業(yè)收入(咯)（略）

營(yíng)業(yè)成本-40

公允價(jià)值變動(dòng)損益50

利潤(rùn)總額90

減：所得稅費(fèi)用22.5

凈利潤(rùn)67.5

資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)

編制單位：甲公司2X13年12月31日單位：萬(wàn)元

年初數(shù)年初數(shù)

資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益

調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后

OOOO00遞延所得稅負(fù)債57.5

投資性房地產(chǎn)230盈余公積17.25

oooooa未分配利潤(rùn)155.25

負(fù)債和所有者權(quán)益

資產(chǎn)合計(jì)230230

合計(jì)

2、參考答案：

(】)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只須從2X13年

起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)算年折舊費(fèi)用。

按原估計(jì)，每年折舊額為2000()元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60000元，固定資產(chǎn)

的凈值為140000元。

改變估計(jì)使用年限后，2X13年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為28000(140000+5)元，應(yīng)編制

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用28000

貸：累計(jì)折舊28000

同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明：

本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)200000元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，按年限平均法計(jì)

提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于2X13年初變

更該設(shè)備的折舊年限為8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)使用年限。此會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對(duì)本年度凈

利潤(rùn)的影響金額為減少6000[(28000-20000)X(卜25%)]元。

(2)屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期損益及相關(guān)項(xiàng)目。

應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用2000

貸：長(zhǎng)期待掩費(fèi)用2000

(3)屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其

他相關(guān)項(xiàng)目。

①編制會(huì)計(jì)分錄：

補(bǔ)轉(zhuǎn)成本：

借：以前年度損益調(diào)整80000

貸：庫(kù)存商品8000()

調(diào)整所得稅費(fèi)用：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅20000

貸：以前年度損益調(diào)整20000

招“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)60000

貸：以前年度損益調(diào)整60000

調(diào)整利潤(rùn)分配：

借：盈余公積9600

貸：利潤(rùn)分配一