09年度匯繳培訓資料之一企業(yè)所得稅應納稅所得額解析

企業(yè)所得稅

應納稅所得額解析

2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓材料之一2025/3/192講解提綱1.計算公式2.主要原則3.收入總額4.不征稅收入5.免稅收入6.各項扣除7.資產(chǎn)的稅務處理8.允許彌補的以前年度虧損2025/3/193計算公式應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補以前年度虧損（稅法第5條）應納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損（國稅發(fā)【2008】101號、國稅函【2008】1081號）原規(guī)定：應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額－彌補以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā)【2006】56號）2025/3/194主要原則2025/3/195主要原則稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第9條）所謂權責發(fā)生制，是指以實際收取現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認當期的收入、費用及債權、債務。它是和收付實現(xiàn)制相對應的。1.“屬于當期”：收入和費用的確認時點應當以與之相關的經(jīng)濟權利和義務是否發(fā)生為判斷依據(jù)。2.“不論款項是否支付”：只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權責的發(fā)生是同步的，也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是權責發(fā)生制。3.交易事項發(fā)生后，與其相關因素均應在當期確認，否則不執(zhí)行權責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。2025/3/196主要原則4.要正確區(qū)分預提費用和準備金的區(qū)別。預提費用是與已確認收入相關聯(lián)的：如，產(chǎn)品保修費等；準備金是與資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)狀況相關聯(lián)的：如，固定資產(chǎn)減值準備等。三、真實性原則1.真實性原則是與權責發(fā)生制密切相關的原則。2.企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的合法有效憑據(jù)。3.未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。(國稅發(fā)【2009】114號)4.合法有效的憑據(jù)包括發(fā)票、財政票據(jù)、自制憑證等。5.發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權責發(fā)生制確認收入、配比費用可能存在時間差。實際發(fā)生≠實際2025/3/197主要原則2025/3/198主要原則國稅發(fā)【2008】80號：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。9.允許在稅前扣除的支出，必須是真實的支出。企業(yè)虛列的支出，即使取得了正式發(fā)票，也不能在稅前扣除。2025/3/199收入總額2025/3/1910收入總額2025/3/1911收入總額2025/3/1912收入總額（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構或性能；

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移；

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。2.企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。范圍：用于市場推廣或銷售；交際應酬；職工獎勵或福利；股息分配；對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。2025/3/1913收入總額增值稅規(guī)定：要視同銷售貨物的情形：將貨物交付其他單位或者個人代銷；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（但相關機構設在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應稅項目。（增值稅細則第4條）與增值稅的區(qū)別：（1）企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權轉(zhuǎn)移的視同銷售，還包括了不轉(zhuǎn)移所有權的視同銷售，如將貨物交付其他單位或者個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。2025/3/1914收入總額（2）購買的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價格作為應納稅收入。（3）無法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在企業(yè)所得稅處理上應當以換入資產(chǎn)公允價值確認收入。營業(yè)稅規(guī)定：納稅人將不動產(chǎn)、土地使用權無償贈與其他單位或個人或者自建建筑物出售，在營業(yè)稅上才可以視同銷售，其他資產(chǎn)則無此規(guī)定。（營業(yè)稅細則第5條）土地增值稅規(guī)定：贈與方式無償轉(zhuǎn)讓行為不征土地增值稅。（土地增值稅細則第2條）2025/3/1915收入總額2025/3/1916收入總額2025/3/1917收入總額2025/3/1918收入總額的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。二者的公允價值均為6萬元，計稅價格等于公允價值。增值稅率17%。假設上述交易不具有商業(yè)實質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒有對上述商品提取減值準備。除增值稅外，不考慮其他稅費。試析甲企業(yè)的會計和稅收處理的差異。會計處理：換入的固定資產(chǎn)＝換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關稅費=2.5+6×17%=3.52萬元借：固定資產(chǎn)—B產(chǎn)品3.52

貸：庫存商品—A產(chǎn)品2.5

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1.022025/3/1919收入總額2025/3/1920收入總額借：固定資產(chǎn)12.95

銀行存款2

貸：庫存商品12

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2.55

營業(yè)外收入

0.4稅收處理：按公允價值確認視同銷售收入14.6萬元（15-0.4）萬元，同時確認視同銷售成本12萬元。視同銷售收入對稅收的影響：實質(zhì)是時間性差異，對總的應納稅所得沒有影響，如果不考慮稅率變動因素，影響的只是稅款的入庫時間。2025/3/1921收入總額（二）確認條件的差異稅收規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。并同時滿足以下4個條件，確認收入實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（國稅函【2008】875號）2025/3/1922收入總額會計規(guī)定：新會計準則規(guī)定，銷售商品收入的確認與計量除包括以上條件外，還包括“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。稅收與會計的差異：企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認為“經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認收入，而按稅法規(guī)定應確認為當期收入，所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認時，稅收申報時再作相反調(diào)整處理。2025/3/1923收入總額2025/3/1924收入總額房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的稅收確認條件：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。（國稅發(fā)【2009】31號）（有關差異詳見09年度匯繳培訓資料之三房地產(chǎn)所得稅的處理）（三）具體收入處理的差異1.銷售商品貨物收入關于確認收入時間的差異：通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物后，可以認為滿足收入確認條件，應當確認銷售商品收入。采取下列商品銷售結(jié)算方式的，所得稅處理、增值稅處理和會計處理存在以下異同：2025/3/1925銷售結(jié)算方式收入確認時間所得稅處理增值稅規(guī)定會計處理采用托收承付方式辦妥托收手續(xù)時確認收入為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天辦妥托收手續(xù)時確認收入采取預收款方式發(fā)出商品時為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債分期收款按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)為書面合同約定的收款日期的當天或貨物發(fā)出的當天需要按實際利率法確認當期的一次性收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)成本需要安裝和檢驗購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。采用支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天收到代銷清單時

2025/3/1926收入總額未收本金A=A-C財務費用B=A×7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D2009年1月1日80000002009年12月31日8000634136620002010年12月31日6634526147420002011年12月31日5160410159020002012年12月31日3570283171720002013年12月31日185314718532000總額20008000100002025/3/1927收入總額2025/3/1928收入總額2025/3/1929收入總額（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

（1）已完工作的測量；

（2）已提供勞務占勞務總量的比例；

（3）發(fā)生成本占總成本的比例。（國稅函【2008】875號）營業(yè)稅規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。（營業(yè)稅條例第12條）2025/3/1930收入總額取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。（營業(yè)稅細則第24條）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（營業(yè)稅細則第25條）與會計處理的差異：提供長期建造合同的工程或勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)所得稅與會計規(guī)定一致。對于不能可靠估計的，會計處理為：已發(fā)生成本能夠收回,2025/3/1931收入總額按成本確認收入，不產(chǎn)生利潤；已發(fā)生成本預計無法收回的，不確認收入，形成損失例5：2008年底，A建筑公司簽訂了一項總金額為1000萬元的房屋建造固定造價合同。工程已于2009年1月初開工，合同約定于2010年10月份完工，預計工程總成本為800萬元，假設該公司同時預收工程款1000萬元。截至2009年12月31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為500萬元。試析A公司2009年如何進行稅收處理？所得稅：按完工進度確認收入。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，該項工程的完工進度為：500萬÷800萬=62.5%，確認收入：1000×62.5%=625萬。2025/3/1932收入總額營業(yè)稅：在2009年2月份申報繳納營業(yè)稅1000×3%=300萬元，同時根據(jù)權責發(fā)生制原則，將繳納的營業(yè)稅額187.5萬元（300×62.5%）列入成本。3.其他收入稅收對于收入的確認一般貫徹權責發(fā)生制原則，但考慮到納稅資金能力的需要，以下收入的確認貫徹合同約定的時間：（1）租金和特許權使用費收入（2）利息收入和股息收入（3）分期收款銷售收入等2025/3/1933收入形式概念收入確認時間與會計的差異股息、紅利等權益性投資收益是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

會計要求按投資比例、依據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營成果確認收益。利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。會計對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)會計上出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收益，但在某些特殊情況下，則應采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)差異主要在確認的時間上，與租金收入類似捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)稅收采取的是收付實現(xiàn)制2025/3/1934收入總額2025/3/1935收入總額2025/3/1936收入總額分別約定三種由收款方式：1.第一年一次性收取租金30萬元；2.每年收取租金10萬；3.第三年末一次性收取租金30萬元。分析：會計核算時，無論何種收款方式，由于其未超過正常信用期，每年確認收入10萬元。稅收規(guī)定按合同約定的時間確認收入，除第二種方式外，均與會計核算產(chǎn)生差異。稅法規(guī)定又與收付實現(xiàn)制出現(xiàn)差異，即按合同規(guī)定的收款日，無論款項是否收到，均需確認為收入。營業(yè)稅規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，即書面合同確定的付款日期的當天。（營業(yè)稅實施2025/3/1937收入總額2025/3/1938收入總額會計制度將捐贈收入計入資本公積核算，與稅收處理存在差異；新會計準則規(guī)定計入營業(yè)外收入，與稅收規(guī)定無差異。（4）債務重組收入：債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

以資產(chǎn)清償債務（貨幣）：會計處理：會計制度，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。會計準則，差額核算為營業(yè)外收入。例8：2009年4月10日，華光公司銷售一批產(chǎn)品給海天公司，不含稅價萬元，增值稅稅率17%。6月20日，海天公司2025/3/1939收入總額發(fā)生財務困難，無法按合同償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公司同意減免海天公司3萬元債務，余額用現(xiàn)金立即償還。假設海天公司執(zhí)行會計制度，試析海天公司的會計處理和稅收的差異。會計處理：借：應付賬款23.4

貸：銀行存款20.4

資本公積3稅收處理（一般性處理）：確認視同銷售收入3萬元。以資產(chǎn)清償債務（非貨幣性資產(chǎn)）：會計處理：會計制度，債務人應將重組債務的賬面價值2025/3/1940收入總額2025/3/1941收入總額會計處理：借：應付賬款-華光公司10.5

貸：庫存商品7

應交稅金-增值稅（銷項稅額）1.36

資本公積2.14稅務處理（一般性稅務處理）：確認抵債資產(chǎn)的視同銷售所得=8-7=1萬元確認債務重組所得=10.5-（8+1.36）=1.14萬元以上兩項均應調(diào)增所得。注：債務重組收入的其他形式以及特殊性稅務處理詳見2009年度匯繳培訓材料之四企業(yè)重組與清算的處理。2025/3/1942收入總額2025/3/1943收入總額2025/3/1944收入總額2025/3/1945收入總額2025/3/1946收入總額2025/3/1947銷售方式概念所得稅處理規(guī)定與會計的差異售后回購是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產(chǎn)銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。對于售后回購，會計一般不作為銷售處理；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，企業(yè)所得稅與會計準則處理一致，但增值稅要視同納稅義務產(chǎn)生，繳納增值稅。以舊換新銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。無差異買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（與增值稅規(guī)定一致）自產(chǎn)的，無差異；外購的，按購入成本作銷售費用或成本處理，不作收入?，F(xiàn)金折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。無差異商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（國稅函【1997】472號作廢）不再強調(diào)將折扣額開具在同一張發(fā)票上。商業(yè)折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入商業(yè)退回企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。無差異2025/3/1948收入總額2025/3/1949收入總額銷售時：借：銀行存款900萬

貸：應付賬款--Ｂ企業(yè)900萬（確認負債）2009年12月31日應預計利息費用50萬元借：財務費用50萬

貸：應付賬款--Ｂ企業(yè)50萬2010年12月31日應預計利息費用50萬元借：財務費用50萬

貸：應付賬款－Ｂ企業(yè)50萬2011年1月回購時借：應付賬款--Ｂ企業(yè)1000萬

貸：銀行存款1000萬2025/3/1950收入總額2025/3/1951收入總額2025/3/1952收入總額會計處理：借：庫存現(xiàn)金702

貸：主營業(yè)務收入－甲商品600

應交稅費─應交增值稅(銷項稅額)102借：主營業(yè)務成本－甲商品180

貸：庫存商品－甲商品180借：主營業(yè)務成本－乙商品60

貸：庫存商品－乙商品60稅收處理：借：庫存現(xiàn)金702

貸：主營業(yè)務收入－甲商品450（600×600/800）－乙商品150（600×200/800）應交稅費─應交增值稅(銷項稅額)1022025/3/1953收入總額個人所得稅相關規(guī)定：個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以實施條例規(guī)定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。（國稅函【2002】629號）關于銷售購物卡等方式銷售貨物：所得稅規(guī)定：由于已經(jīng)發(fā)生和即將發(fā)生的成本不能夠得到可靠的計量，不確認為收入。與會計處理一致。增值稅規(guī)定：屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生。（3）商業(yè)折扣所得稅規(guī)定：2025/3/1954收入總額商業(yè)折扣不再強調(diào)要在同一張發(fā)票上，不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅（國稅函【1997】472號文件作廢）。增值稅規(guī)定：一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。（增值稅實施細則第11條）2025/3/1955收入總額2025/3/1956收入總額2025/3/1957收入總額符合特殊性稅務處理條件的債務重組所得：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。（3）國稅函【2009】118號企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按文件規(guī)定處理。（4）財稅【2009】87號企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第6年的2025/3/1958收入總額2025/3/1959收入總額2025/3/1960收入總額（4）年度納稅申報時，應辦理備案手續(xù)。2025/3/1961不征稅收入2025/3/1962不征稅收入2025/3/1963不征稅收入2025/3/1964不征稅收入三、關于專項用途的財政性資金：企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（財稅【2009】87號）2025/3/1965免稅收入2025/3/1966免稅收入2025/3/1967各項扣除一、總體規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（稅法第8條）二、稅前扣除的框架1.一般扣除規(guī)則（對稅前扣除進行總體上的肯定性概括處理）2.禁止扣除規(guī)則（特定的禁止扣除的規(guī)定

）3.特殊扣除規(guī)則（允許稅前扣除的特別規(guī)則

）三者關系：一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。三、稅前扣除原則2025/3/1968各項扣除1.相關性和合理性原則相關性是指與取得收入直接相關的支出；合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。2.合法性原則非法支出不能扣除3.配比原則納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。2025/3/1969各項扣除4.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。5.不得重復扣除原則

除企業(yè)所得稅法及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。四、具體扣除項目（一）工資薪金支出：1.工資薪金的概念：是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。2025/3/1970各項扣除（1）關于任職與受雇的對象：任職：法人代表雇傭關系條件：簽訂書面勞動合同；勞動合同應當報勞動部門備案。（2）關于臨時工：所謂任職或者雇用關系，一般是指所有連續(xù)性的服務關系，所謂連續(xù)性服務并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務的連續(xù)性應足以對提供勞動的人確定計時或者計件工資，應足以與個人勞務支出相區(qū)別。關于個人所得稅工資薪金和勞務報酬的區(qū)別：2025/3/1971各項扣除①工資、薪金所得項目是基于雇傭被雇傭關系（連續(xù)的任職或雇用關系），工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動，勞務報酬不存在這種雇傭關系。②工資薪金由本單位發(fā)放，在數(shù)量上往往與員工職責內(nèi)工作績效相關。③對于臨時工的界定，可參考是否簽訂勞務協(xié)議、為其繳納社保費用等。④工資、薪金所得項目是非獨立勞務（不產(chǎn)生獨立損益，勞動過程的非獨立性），勞務報酬所得項目是獨立勞務。⑤工資薪金所得遵循收入實現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資薪金有所區(qū)別。（3）關于退休人員：2025/3/1972各項扣除退休人員的退休工資和發(fā)放的補助不得稅前扣除（企便函【2009】33號）個人所得稅相關規(guī)定：①按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免稅（稅法第4條）②按規(guī)定標準領取的差旅費津貼和誤餐補助（不是人人都有），不征稅。（國稅發(fā)【1994】89號、國稅發(fā)【1995】82號）③企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼，按補貼全額的30%作為個人應稅收入；通訊補貼按補貼全額的20%作為個人應稅收入。（企便函【2009】33號）④離退休人員從從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物（離退休工資或養(yǎng)老金外），按工資薪金所得納稅。（國稅函【2008】723號）2025/3/1973各項扣除⑤年終一次性獎金和雙薪制的計算：對當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（國稅發(fā)【2005】9號、國稅發(fā)【2009】121號）⑥內(nèi)部退養(yǎng)的計算：對取得一次性收入，按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，與當月工資薪金合并（國稅發(fā)【1999】58號）⑦一次性補償金的計算：國有企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免稅；個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入對于超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其2025/3/1974各項扣除商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，并按規(guī)定納稅。（國稅發(fā)【2000】77號、財稅【2001】157號）⑧供銷人員業(yè)務費的計算：個人不再單位報銷費用的，可在承包收入的50%內(nèi)確定扣除費用后，按工資薪金所得征稅。（蘇地稅發(fā)【2005】239號）2.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（1）關于實際發(fā)生：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。（2）關于合理的工資薪金：2025/3/1975各項扣除2025/3/1976各項扣除2025/3/1977各項扣除2025/3/1978各項扣除2025/3/1979各項扣除屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。（國稅函【2009】3號）5.重復扣除規(guī)定：（1）基本規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（稅法第30條）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（條例第96條）2025/3/1980各項扣除2025/3/1981各項扣除⑤具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。注：年度申報時，向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。（3）加計扣除的時間企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。（財稅【2009】70號）6.稅務機關審核工資薪金支出要點：企業(yè)人員是否存在任職與受雇關系；工資薪金支出是否實際發(fā)生；稅前支出的工資薪金是否和個人所得稅明細申報數(shù)據(jù)是否存在較大差異；工資薪金范圍是否符合規(guī)定；有無虛列人員、增加工資費用支出；加計扣除是否符合規(guī)定條件等情況。2025/3/1982各項扣除2025/3/1983各項扣除2025/3/1984各項扣除2025/3/1985各項扣除2025/3/1986各項扣除規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。（財企【2008】34號）3.個人所得稅規(guī)定（國稅函【2009】694號）：企業(yè)年金：個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。2025/3/1987各項扣除2025/3/1988各項扣除2025/3/1989國稅函【2009】3號與財企【2009】242號的差異尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。職工療養(yǎng)費用

已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理

按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。獨生子女費（個人所得稅作為不征稅所得）以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。2025/3/1990各項扣除2025/3/1991各項扣除4.關于職工福利費的會計處理：修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。（財企【2007】48號）5.關于以前年度職工福利費余額的稅收處理：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有2025/3/1992各項扣除余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。（國稅函【2009】98號）例13－1：某企業(yè)2005年以來近4年使用福利費情況如下：1.2005年計提120萬元，限額為100萬元，實際使用30萬2.2006年計提130萬元，限額為120萬元，實際使用40萬3.2007年限額為130萬元，實際使用100萬。4.2008年限額為150萬元，實際使用200萬。分析：2025/3/1993各項扣除2007年期末職工福利費：會計余額為80萬（120－30＋130―40―100）稅收余額為180萬（100―30＋120－40＋130―100）2008年會計費用為120萬（200―80）；稅收費用為20萬（200―180）；稅前限額為150萬元，納稅調(diào)增100萬（120―20）例13－2：續(xù)上例，若2008年實際使用金額為380萬元，其它情況相同。2008年會計費用為300萬（380―80）；2025/3/1994各項扣除稅收費用為200萬（380―180）；稅前限額為150萬，納稅調(diào)增150萬（300―150）例13－3：假設2008年期末該企業(yè)職工福利費稅收余額為80萬，會計余額為180萬。2009年使用限額為150萬，實際使用200萬。2009年會計費用為20萬（200―180）；稅收費用為120萬（200―80）；稅前限額為150萬，納稅調(diào)減100萬（120―20）例13－4：假設該企業(yè)2009年實用金額為380萬元，其它情況同上例。2009年2025/3/1995各項扣除會計費用為200萬（380―180）；稅收費用為300萬（380―80）；扣除限額為150萬，納稅調(diào)增50萬（200―150）注：企業(yè)在以前年度按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增的應付福利費，且企業(yè)未進行相關賬務處理，企業(yè)在年度申報時應提供證明材料，并報送《企業(yè)所得稅稅前扣除過渡項目申報表》。6.關于職工福利費的核算：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（國稅函【2009】98號）2025/3/1996各項扣除2025/3/1997各項扣除支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。（國稅發(fā)【1998】155號）（3）企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得。對企業(yè)雇員，按工資薪金所得納稅；對其他人員按勞務報酬所得納稅。（財稅【2004】11號）（五）職工教育經(jīng)費支出：1.基本規(guī)定：2025/3/1998各項扣除2025/3/1999各項扣除2025/3/19100各項扣除（6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；（8）購置教學設備與設施；（9）職工崗位自學成才獎勵費用；（10）職工教育培訓管理費用；（11）有關職工教育的其他開支。4.不得在職工教育經(jīng)費中扣除的培訓支出：職工參加學歷教育、學位教育的學費支出不得計入教育經(jīng)費列支，應當由個人負擔。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項2025/3/19101各項扣除支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。（財建【2006】317號）5.關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理：對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（國稅函【2009】98號）注：企業(yè)在以前年度按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增的職工教育經(jīng)費，且企業(yè)未進行相關賬務處理，企業(yè)在年度申報時應提供證明材料，并報送《企業(yè)所得稅稅前扣除過渡項目申報表》。（涉及到稅收余額和會計余額的差異）2025/3/19102各項扣除（六）工會經(jīng)費支出：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（條例第41條）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費必須取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。注：職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費稅前扣除限額的計算基數(shù)為實際發(fā)生的合理的工資薪金總額，即申報表填報的工資薪金的稅收金額。（七）業(yè)務招待費支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（條例第43條）2025/3/19103各項扣除2025/3/19104各項扣除2025/3/19105各項扣除⑥個人在其他單位和部門年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中取得的現(xiàn)金、實物或有價證券（國稅函【2000】57號）⑦個人為單位或他人提供擔保獲得報酬（財稅【2005】94號）（4）正常的娛樂活動等增值稅相關規(guī)定：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（增值稅條例第10條）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應酬消費）視同銷售貨物（增值稅細則第4條）2025/3/19106各項扣除2025/3/19107各項扣除2025/3/19108各項扣除結(jié)轉(zhuǎn)廣告費100萬。申報表如何填報？如果銷售額為1000萬，其他條件不變，申報表又如何填報？2025/3/19109行次項目金額1本年度廣告費和業(yè)務宣傳費支出5002其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出2003本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（1－2）3004本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入30005稅收規(guī)定的扣除率15％6本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（4×5）4507本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）2008本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）09加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額10010減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額(3≥6，本行＝0；3＜6，當3－6≤9，本行＝3-6；當3－6＞9，本行＝9)10011累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）02025/3/19110行次項目金額1本年度廣告費和業(yè)務宣傳費支出5002其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出2003本年度符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（1－2）3004本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入10005稅收規(guī)定的扣除率15％6本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額（4×5）1507本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）3508本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）1509加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額10010減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額(3≥6，本行＝0；3＜6，當3－6≤9，本行＝3-6；當3－6＞9，本行＝9)011累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）2502025/3/19111各項扣除注：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售收入額應包括《實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售收入額。（國稅函【2009】202號）（九）借款費用1.允許扣除的利息支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（條例第38條）

2025/3/19112各項扣除關于企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除問題：①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出按照稅法和財稅【2008】121號文件規(guī)定執(zhí)行；②企業(yè)向除以上人員以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（國稅函【2009】777號）2025/3/19113各項扣除關于公民與企業(yè)之間借貸行為效力的問題：公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。但是，具有下列情形之一的，應當認定無效：（1）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（2）企業(yè)以借貸名義非法向社會集資；（3）企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款；（4）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。（法釋【1999】3號）注：借貸利率超過銀行同期同類貸款利率4倍的，超出部分的利息不予保護。（法（民）發(fā)【1991】21號）個人所得稅相關規(guī)定：

2025/3/19114各項扣除2025/3/19115各項扣除2025/3/19116各項扣除2025/3/19117各項扣除2025/3/19118各項扣除2025/3/19119各項扣除2025/3/19120各項扣除B公司符合規(guī)定條件，可按不超過銀行同期同類貸款利率的部分，準予扣除。不得稅前扣除的利息為600×（9%－8%）=6萬元3.C公司符合規(guī)定條件，且利率不高于銀行同期同類貸款利率，利息可以全額扣除。不得稅前扣除的利息為0。A、B、C公司的利息收入

A公司自D公司取得的利息收入50萬元、B公司54萬元、C公司42萬元，應并入收入總額繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。關于企業(yè)無償將資金讓渡給他人使用的問題：2025/3/19121各項扣除例16：A公司用自有閑置資金500萬暫借給B公司，時間2個月，B公司到期按協(xié)議（無利息）還給A公司500萬，B公司實際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應該按同期銀行息或其他方法計算利息收入并繳納營業(yè)稅等？稅務機關是否有權核定其利息收入？分析：（1）無關聯(lián)關系：不征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。因為根據(jù)營業(yè)稅實施細則第3條規(guī)定，提供勞務必須是有償提供，該單位將自有資金借給B公司未獲得任何利益。因此，不征營業(yè)稅。又由于A公司未取得利息收入，因此，也不征企業(yè)所得稅。2025/3/19122各項扣除（2）有關聯(lián)關系：不遵循獨立交易原則，核定征收。（《征管法》第36條）例17：A公司用銀行借款500萬暫借給B公司，時間2個月，B公司到期按協(xié)議（無利息）還給A公司500萬，B公司實際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？分析：營業(yè)稅：企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務機關有權力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并按規(guī)定征收營業(yè)稅。企業(yè)所得稅：A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調(diào)增應稅所得額。2025/3/19123各項扣除4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的規(guī)定：企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：（1）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。（2）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。（國稅發(fā)【2009】31號）土地增值稅相關規(guī)定：

2025/3/19124各項扣除符合條件的據(jù)實扣除，不符合條件的按規(guī)定扣除。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。（《土地增值稅實施細則》第7條）計算土地增值稅時，利息費用要單獨計算，不能計入開發(fā)成本，應將計入開發(fā)成本中的利息費用剔除出來，不得作為加計扣除基數(shù)。土增稅的利息費用=計入開發(fā)成本的利息+計入期間費用的利息。2025/3/19125各項扣除2025/3/19126各項扣除2025/3/19127各項扣除2025/3/19128各項扣除（十）管理費企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，不得扣除。（條例第49條）關于母子公司間提供服務支付費用的處理：（1）母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。（否則，稅務機關有權調(diào)整）（2）母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。2025/3/19129各項扣除2025/3/19130各項扣除2.管理要求：蘇地稅發(fā)【2009】6號《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2008】116號）（1）適用企業(yè)：財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。（2）準確歸集：①企業(yè)應按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位,設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。②企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。2025/3/19131各項扣除③企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應在專賬管理中按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用。公共費用根據(jù)相關性、合理、配比的原則分攤，按項目進行核算歸集。④執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)應在“管理費用”科目下專設“研究開發(fā)費用”二級科目，在“研究開發(fā)費用”二級科目下按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算。執(zhí)行新會計準則的企業(yè)應在成本類會計科目中專設“研發(fā)支出”科目，在“研發(fā)支出”科目下專設“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算。2025/3/19132各項扣除2025/3/19133各項扣除2025/3/19134各項扣除2025/3/19135各項扣除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。3.企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用4.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。5.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。6.企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。2025/3/19136各項扣除2025/3/19137各項扣除2025/3/19138各項扣除2025/3/19139各項扣除2025/3/19140各項扣除（3）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。7.關于捐贈資產(chǎn)的價值：接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。8.關于捐贈的票據(jù)企業(yè)的公益性捐贈應取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，才可以在稅前扣除。例19：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價100元，單位售價150元）通過公益性社會團體向公益事業(yè)捐贈。當年度不包括以上捐贈業(yè)務的利潤總額為50萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。2025/3/19141各項扣除試析該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。會計處理：捐贈應視為沒有商業(yè)實質(zhì)，會計上不應作收入，應按成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：營業(yè)外支出

125500

貸：庫存商品

100000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）25500利潤總額=500000-125500=374500元稅收：（1）視同銷售所得=150000-100000=50000元（2）允許稅前扣除的公益性捐贈=374500×12%=44940元2025/3/19142各項扣除（3）納稅調(diào)增額=125500-44940=80560元（4）應繳企業(yè)所得稅額=（50000+374500+80560）×25%=126200元個人所得稅規(guī)定：（1）一般扣除規(guī)定：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈（是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈），捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。（條例第24條）注：稅收對于以上通過社會團體進行捐贈以及對其他社會2025/3/19143各項扣除公益事業(yè)的捐贈，往往都行文進行明確。（2）全額扣除規(guī)定：通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動中心的捐贈（財稅【2000】21號）；向紅十字事業(yè)的捐贈（財稅【2000】30號）；向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈（財稅【2000】97號）；向農(nóng)村義務教育的捐贈（財稅【2001】103號）；向汶川地震災區(qū)的捐贈（財稅【2008】104號）（十五）減免稅項目所得和抵扣應納稅所得額國稅發(fā)【2008】101號：將不征稅收入、免稅收入、減計2025/3/19144各項扣除收入、加計扣除、減免稅項目所得和抵扣應納稅所得額作為納稅調(diào)減項目。1.減免稅項目所得（減免所得額和減免稅）：減免所得額：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得(8項免征，2項減半)關于農(nóng)產(chǎn)品初加工（財稅【2008】149號）2025/3/19145大類中類小類不屬于初加工范圍種植業(yè)類糧食初加工小麥、稻米、玉米、薯類、食用豆類、其他類糧食林木產(chǎn)品初加工園藝植物初加工蔬菜、水果、花卉及觀賞植物以蔬菜為原料制作的各類蔬菜罐頭及碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）油料植物初加工精煉植物油糖料植物初加工茶葉初加工精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻兌各種藥物的茶及茶飲料藥用植物初加工加工的各類中成藥纖維植物初加工棉花、麻類、蠶繭熱帶、南亞熱帶作物初加工畜牧業(yè)類畜禽類初加工肉類、蛋類、奶類、皮類、毛類、蜂產(chǎn)品肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類罐頭、各類酸奶、奶酪、奶油、王漿粉、各種蜂產(chǎn)品口服液、膠囊飼料類初加工植物類、動物類、添加劑類牧草類初加工漁業(yè)類水生動物初加工熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭以及調(diào)味烤制的水產(chǎn)食品水生植物初加工罐裝（包括軟罐）產(chǎn)品

2025/3/19146各項扣除2025/3/19147各項扣除2025/3/19148各項扣除2025/3/19149各項扣除2025/3/19150各項扣除2025/3/19151各項扣除2025/3/19152各項扣除2025/3/19153各項扣除2025/3/19154各項扣除企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按規(guī)定進行稅務處理。（國稅函【2009】772號）資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為：自行計算扣除和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍：1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；3.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；2025/3/19155各項扣除2025/3/19156各項扣除2025/3/19157各項扣除2025/3/19158各項扣除（十七）稅金企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（條例第31條）注：申報表中的營業(yè)稅金及附加只包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。不包括在期間費用核算的土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和車船稅等。（十八）其他允許稅前扣除的項目1.匯兌損失：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。（條例第39條）2025/3/19159各項扣除2025/3/19160各項扣除4.專項資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（條例第45條）5.其他支出：是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。（條例第33條）（十九）其他不允許稅前扣除的項目1.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。2.除稅法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。2025/3/19161各項扣除2025/3/19162各項扣除2025/3/19163各項扣除貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金（財稅【2009】99號）中小企業(yè)信用擔保機構：擔保賠償準備和未到期責任準備（財稅【2009】62號）關于壞賬準備金的處理：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。（國稅函【2009】202號）（1）企業(yè)2008年及以后年度增提的壞賬準備，作納稅調(diào)增。（2）企業(yè)在以前年度按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)增的壞賬準備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準備金余額。2025/3/19164各項扣除（3）2008年及以后年度發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。（4）2008年及以后年度沖回的壞賬準備金，并入應納稅所得額。（5）企業(yè)年度申報時，應附報《企業(yè)所得稅稅前扣除過渡項目申報表》例20：甲企業(yè)2007年度應收賬款和其他應收款年末余額為1000萬元，本期計提壞賬準備金6萬元（期初無余額），2007年度匯算清繳已作納稅調(diào)整1萬元。2008年初壞賬準備余額為6萬元，本年未發(fā)生壞賬損失，2008年末應收賬款和其他應收款余額為0元，會計上沖回已計提的壞賬準備金6萬元。2008年度匯繳時，甲企業(yè)如何作納稅2025/3/19165各項扣除調(diào)整？如果甲企業(yè)2008年度會計處理上既不增提也不減提，是否需要對會計上未處理的余額作稅收處理？分析：（1）2008年末應收賬款余額為0，會計處理時增加利潤總額6萬元，稅收上所確認的應沖回的壞賬準備余額為5萬元（即計入應納稅所得額的金額），因此，稅收上應調(diào)減1萬元。（2）2008年末應收賬款余額保持不變，會計不作處理。稅收也不作處理和調(diào)整。4.未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。(國稅發(fā)【2009】114號)2025/3/19166資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19167資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19168資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19169資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19170資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19171資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19172資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19173資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19174資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19175資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19176資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19177資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行復核，對固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值與原先估計數(shù)有差異的應當調(diào)整預計凈殘值。關于已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理問題：新法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。（國稅發(fā)【2009】98號）2025/3/19178資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19179資產(chǎn)的稅務處理關于符合條件的縮短折舊年限的資產(chǎn)范圍和使用方法：（1）使用新的符合條件的固定資產(chǎn)：有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于稅法規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限和稅法規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。（2）用新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到稅法規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和稅法規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。（3）采取縮短折舊年限的方法：2025/3/19180資產(chǎn)的稅務處理購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60％；購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。（4）不得采取縮短折舊年限固定資產(chǎn)的情形：對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。（國稅發(fā)【2009】81號）折舊計提時間：稅法規(guī)定，投入使用次月起計提，停止使用次月起停止計算；與會計準則無差異。2025/3/19181資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19182資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出：固定資產(chǎn)改建支出：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構、延長使用年限等發(fā)生的支出。（1）改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)改建支出外，應當適當延長折舊年限。（2）對于已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)改建支出作為長期待攤費用處理。固定資產(chǎn)大修理支出：固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用處理，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（條例第69條）

2025/3/19183資產(chǎn)的稅務處理與會計準則的差異：會計規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入當期損益。2025/3/19184資產(chǎn)的稅務處理2025/3/19185資產(chǎn)的稅務處理2008年：1.外購時：借：固定資產(chǎn)200

貸：銀行存款200分析：會計賬面價值為200萬，稅收確定的計稅基礎也是200萬。2.計提折舊：會計處理：借：管理費用60

貸：累計折舊60〔200×（1－10%）÷3〕稅收：允許計提的折舊為45萬元〔200×（1－10%）÷4〕年底：會計賬面價值140萬元（200－60），稅收確定的計稅基礎為155萬元（200－45）。2025/3/19186資產(chǎn)的稅務處理2009年會計處理：1.計提折舊時：借：管理費用60

貸：累計