會(huì)計(jì)造假案例分析

會(huì)計(jì)造假案例分析——美國(guó)安然股份財(cái)務(wù)造假案背后的事實(shí)與陰謀成員簡(jiǎn)介設(shè)計(jì)人：彭龍王超然真相只有一個(gè)！案例公司簡(jiǎn)介安然公司成立于985年，早期主要從事天然氣、石油傳輸?shù)葌鹘y(tǒng)業(yè)務(wù)。進(jìn)入0世紀(jì)90年代后，安然公司進(jìn)入一個(gè)新的開展時(shí)期，進(jìn)行了一系列的金融創(chuàng)新，其復(fù)雜而又高超的技巧使安然公司得到了金融創(chuàng)新巨擘的美稱，并且成為美國(guó)MBA教材中案例而倍加贊賞。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展示000年999年998年非衍生金融工具收入935573477475非衍生金融工具本錢〔9457〕〔3476〕〔638〕非衍生金融工具毛利〔960〕3834衍生金融工具利得〔或損失〕7353384045其他費(fèi)用〔439〕〔4549〕〔350〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)95380378凈利潤(rùn)979893703知識(shí)連接——利潤(rùn)的增加定義：

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用從定義我們可以得出，提高利潤(rùn)有兩種方法：1.增加收入2.減少費(fèi)用提出疑問：為什么安然公司三年間收入會(huì)有如此大的變化？揭秘?cái)?shù)據(jù)說明，雖然安然公司的非衍生金融工具的收入有成倍的增長(zhǎng)，利潤(rùn)卻直線下降，到00年已出現(xiàn)了虧損。但從報(bào)表所披露的凈利潤(rùn)看，利潤(rùn)那么是穩(wěn)步增長(zhǎng)的。這是衍生金融工具所帶來的好處。如果剔除衍生金融工具的利得，安然連續(xù)3年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都是虧損的。從披露的資料看，安然公司主要采用以下的衍生金融工具、關(guān)聯(lián)交易和會(huì)計(jì)手段來到達(dá)目的。揭秘一、構(gòu)造特殊目的實(shí)體〔SpeeialPurposeEntity，SPE〕SPE是為了特定目的而構(gòu)造的實(shí)體，是一種金融工具，企業(yè)可以通過它在不增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金。安然公司為了能為他們高速的擴(kuò)張籌措資金，利用SPE成功地進(jìn)行表外籌資幾十億美元。但是在會(huì)計(jì)處理上，安然公司未將兩個(gè)SPE的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并處理，但卻將其利潤(rùn)包括在公司的業(yè)績(jī)之內(nèi)。美國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有權(quán)益價(jià)值不低于SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。但是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原那么，只要企業(yè)對(duì)SPE有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將其納入合并范圍。從事后安然公司自愿追溯調(diào)整有關(guān)SPE的會(huì)計(jì)處理看，安然公司顯然鉆了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔GAAP〕的空子。僅就這兩個(gè)SPE，安然公司就通過合并報(bào)表高估利潤(rùn)5億美元，少計(jì)負(fù)債5億美元。揭秘二、構(gòu)造復(fù)雜的公司體系進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易安然公司創(chuàng)立子公司和合伙公司數(shù)量超過3000個(gè)。之所以創(chuàng)立這些公司是為了通過關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造利潤(rùn)。媒體所披露的最典型的關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在00年二季度，安然公司把北美3個(gè)燃?xì)怆娬举u給了關(guān)聯(lián)企業(yè)，市場(chǎng)估計(jì)此項(xiàng)交易比公允價(jià)值高出3億至5億美元。還將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠以。億美元的價(jià)格賣給另一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)。而該工廠早在999年被列為“損毀資產(chǎn)〞，沖銷金額達(dá)4。4億美元。之所以創(chuàng)立這么多而復(fù)雜的公司體系，拉長(zhǎng)控制鏈條，是為了通過關(guān)聯(lián)交易自上而下傳遞風(fēng)險(xiǎn)，自下而上傳遞報(bào)酬，在信息的披露上把水?dāng)嚮?。揭秘三、將未來不確定的收益計(jì)入本期收益安然公司所從事的業(yè)務(wù)，許多是通過與能源和寬帶有關(guān)的合約及其他衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對(duì)諸多不確定因素的預(yù)期。在IT業(yè)及通訊業(yè)持續(xù)下滑的情況下，安然只將合約對(duì)自己有利的局部計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，并且未對(duì)相關(guān)假設(shè)予以充分披露。安然偌大一個(gè)公司這樣做的目的是什么，又能給企業(yè)帶來什么好處？到底埋藏了怎樣的隱患呢？安然公司身敗名裂總結(jié)與思考美國(guó)安然公司的成功與失敗顯然和會(huì)計(jì)造假離不開，正所謂“成也蕭何，敗也蕭何〞。安然公司利用虛報(bào)高額利潤(rùn)迅速集資對(duì)外擴(kuò)張，但同時(shí)也給自己埋下了巨大的隱患，它的成功必定伴隨著失敗。思考1：它為什么能夠這么做？思考2：這件事情發(fā)生后帶來的后果是什么？思考3：我們愈合防止這類事情的發(fā)生？思考4我們得到什么啟發(fā)？思考1：它為什么能夠這么做思考2：這件事情發(fā)生后帶來的后果？思考3：我們?nèi)绾畏乐惯@類事情的發(fā)生有效減少財(cái)務(wù)報(bào)告作假的手段加大查處與處罰力度通過法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)作用，嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生思考4：我們得到什么啟示？會(huì)計(jì)造假是一把雙刃劍，既可以使其獲得暫時(shí)的成功，也可以使其永久身敗名裂。人的趨利動(dòng)機(jī)是無法從根本上消除的，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速開展也要靠這個(gè)動(dòng)機(jī)的催化作用，它的存在本身是有積極向上的一面的，但趨利動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)并非建立在虛假泛濫的根底上。在巨大利益誘惑面前，強(qiáng)硬的監(jiān)管體系總是顯得那么蒼白無力，后發(fā)制人。這時(shí)，作為