審計學(xué)接受業(yè)務(wù)委托財務(wù)報表審計的過程

審計學(xué)2008年暑期雙專班第五講接受業(yè)務(wù)委托謝少敏第十章財務(wù)報表審計的過程BeginningoftheyearEngagementandPlanning(2)ExamineinternalcontrolsystemInterimPeriodBalanceSheetdateLastdayoffieldwork(3)Performingsubstantivetests(sampling)(4)Auditreport第十章目錄1．接受業(yè)務(wù)委托；2．計劃審計工作；3．實施風(fēng)險評估程序；4．實施控制測試和實質(zhì)性程序；5．完成審計工作和編制審計報告。接受業(yè)務(wù)委托關(guān)聯(lián)準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書：審計業(yè)務(wù)約定書的管理；第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制：第四章（客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持）第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制：第五章（客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持）初步業(yè)務(wù)活動目標(biāo)

確定是否接受業(yè)務(wù)委托；如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計劃審計工作時達到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。簽約風(fēng)險管理pp.221接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作

1．明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；一般目的審計or特殊目的審計2．初步了解被審計單位的基本情況；3．會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力；4．商定審計收費；5．明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。簽約風(fēng)險管理簽約風(fēng)險管理的意義簽約風(fēng)險管理的內(nèi)容簽約風(fēng)險管理的文檔簽約風(fēng)險管理的意義簽約風(fēng)險管理是最重要的審計決策之一。被審計企業(yè)經(jīng)營失敗或者其財務(wù)報表中存在審計人無法發(fā)現(xiàn)的重大錯報，往往引發(fā)審計訴訟。簽約風(fēng)險管理的目的是排除高風(fēng)險客戶，從源頭控制審計風(fēng)險。德勤-科龍案情2002年之前，科龍的審計機構(gòu)是安達信。2001年底，顧雛軍掌控下的格林柯爾入主科龍。當(dāng)年“ST科龍”的財務(wù)報表顯示，其共計提壞帳準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備6.35億元，導(dǎo)致巨虧15億多元。時任審計師安達信會計師事務(wù)所“由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”而出具了拒絕表示意見的審計報告。德勤-科龍案情2002年，安達信因安然事件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，然而，普華永道對格林柯爾和科龍這兩個”燙手山芋”采取了請辭之舉。隨即，德勤走馬上任，為科龍審計了2002年至2004年的年報。德勤-科龍案情2003年3月28日，德勤為ST科龍2002年年報出具了保留意見的審計報告,主要是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實，未取得科龍公司聯(lián)營公司華意壓縮機股份有限公司的財務(wù)報表以及認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)減科龍1億元的凈利潤（其中包括轉(zhuǎn)回的2500萬元存貨跌價準(zhǔn)備）?？讫埉?dāng)年的財務(wù)報表稱實現(xiàn)凈利潤2億多元。德勤-科龍案情2004年4月19日，德勤對科龍2003年年報出具了無保留意見的審計報告。科龍當(dāng)年的財務(wù)報表稱實現(xiàn)凈利潤2.02億元。2005年4月28日，德勤對科龍2004年年報出具了保留意見的審計報告，主要是因為未能確認(rèn)兩家客戶達5.76億元的應(yīng)收賬款，未能確定是否應(yīng)對銷售退回計提準(zhǔn)備?？讫埉?dāng)年的財務(wù)報表稱虧損6400萬元。證監(jiān)會的調(diào)查2005年8月2日，證監(jiān)會經(jīng)過對科龍公司5個月的調(diào)查，公布了《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報告》。報告指出，通過虛構(gòu)銷售收入、少提壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段，科龍從2002年至2004年分別虛增利潤1.1996億，1.1847億和1.4875億元。根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查事實，2002年科龍通過虛增利潤，掩蓋了其虧損的事實，認(rèn)定科龍電器披露的財務(wù)報告與事實嚴(yán)重不符。證監(jiān)會的調(diào)查2005年底，證監(jiān)會對德勤的調(diào)查基本完成，基本認(rèn)定德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。盡管德勤因不能確定2002年初的凈資產(chǎn)而對2002年年報出具了保留意見，但其實是認(rèn)同科龍2002年扭虧為盈的。德勤對科龍2003年年報出具了無保留意見的審計報告，未能發(fā)現(xiàn)科龍2003年年報中現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假，少計借款收到現(xiàn)金30.255億元，少計“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”21.36億元，多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額8.897億元，科龍未披露多起會計政策變更等重大事項，也未披露與格林柯爾系公司連體投資、關(guān)聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交易事項。證監(jiān)會的調(diào)查2004年度德勤盡管對科龍的收入確認(rèn)出具了保留意見，但沒有揭示科龍巨額資金被挪用或侵占事實，也未對以前年度財務(wù)報表要求調(diào)整。2006年1月，畢馬威對科龍的調(diào)查結(jié)果顯示，2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元；調(diào)查期內(nèi)涉及的不正常重大現(xiàn)金流共達75.5億元。而德勤為科龍審計的2002年至2004年的年報，均未提及科龍的不正常重大現(xiàn)金流動。審計風(fēng)險2006年3月29日，上海光明律師事務(wù)所律師涂勇首先向上海市黃浦區(qū)人民法院提交了訴狀，要求德勤賠償因違反注冊會計師法而給投資者造成的損失。隨后，來自全國12個省市22個律師事務(wù)所的30名律師宣布組成“科龍、德勤虛假陳述證券民事賠償案全國律師維權(quán)團”，為權(quán)益受損的投資者和中小流通股股東提供法律服務(wù)，矛頭直指德勤。

資料德勤在2002年、2003年、2004年向科龍收取年度審計費分別為350萬港元、420萬港元、550萬港元，合計高達1320萬港元。原科龍電器董事長顧雛軍在庭審時再度吸引了無數(shù)眼球。他不僅否認(rèn)了檢察機關(guān)的四項指控，而且聲稱在會計造假方面，2004年有5.1億元的銷售收入是在德勤會計師事務(wù)所的逼迫下入賬的。

第5101號第二十一條：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

（一）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（二）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

第1121號第十二條：項目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：（一）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（二）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（三）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。綜合考慮看上去很健全的企業(yè)也可能存在嚴(yán)重的問題；審計人是在激烈競爭的市場中競爭客戶；審計人有義務(wù)滿足社會對財務(wù)報告以及審計的期望；審計人應(yīng)該發(fā)展審計方法面對高風(fēng)險；審計人可以保持高度的職業(yè)懷疑心去發(fā)現(xiàn)重要的錯報；所有的審計都不可能提供100%的保證。簽約風(fēng)險管理的內(nèi)容對客戶的考慮對自身因素的考慮對獨立性的考慮對客戶的考慮客戶的誠信p.224(第5101號第22條

)信息來源經(jīng)營風(fēng)險信息來源財務(wù)狀況信息來源持續(xù)經(jīng)營能力考慮p.224Qualityoftheclient'scorporategovernance信息來源會計師事務(wù)所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：（一）與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論；（二）向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；（三）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。第5101號第二十五條經(jīng)營風(fēng)險考慮因素行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查是否計劃或有可能進行合并或處置資產(chǎn)客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大部分）或主要供應(yīng)商（來自該供應(yīng)商的采購占全部采購的大部分）

管理層是否傾向于異?；虿槐匾娘L(fēng)險關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定管理層是否在達到財務(wù)目標(biāo)或降低所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫Α瑽usinessimpactPleadedignorance,stillheldaccountable“Iwasjustthecoach.Iamacountryboy.Ireallydidnotknowwhatwasgoingon.”~BernieEbbers(WorldComCEO)BernardandKristieEbbersleavingcourtyesterday(WSJOn-lineMarch16,2005)HowDoTheyDoit?

CompetitorsofWorldComwereapparentlydebating:Howdotheydoit?Howarethesepeopleproducingthisprofitrecord?Wecan’tdoit.Wearecompetingagainstthem.Wethinkwearedoingeverythingweoughttobedoing,andwejustcan’tproducethiskindofperformance.”

SenatorSarbanes,SenateFloor,July8,2002WorldComV.S.AT&T2002年3月7日，美國證券交易管理委員會(SEC)勒令世通提供更詳細(xì)的文件資料，以證明2001年度盈利的真實性。SEC提出這項異乎尋常的要求，是因為電信業(yè)的不景氣使世通的直接競爭對手美國電話電報公司(AT&T)遭受巨額損失，而世通在2001年度仍然報告巨額利潤。這一反差引起了SEC的懷疑，并最終導(dǎo)致其在3月12日正式對世通的會計問題展開正式調(diào)查。

天津廣夏V.S.西安嘉德到目前為止，中國只有三家公司購買了德國伍德公司制造的二氧化碳超臨界萃取設(shè)備，除了天津廣夏(500立升×3，1999年引進)，還有西安嘉德(500立升×2，2000年引進)和廣州的南方面粉廠(250立升，1995年引進自用)。嘉德于2000年5月引入設(shè)備，7月試車成功至今，未能打開市場。依賴主要客戶在2001年的股東大會上，寧夏證管辦官員就冷靜地提出：如此將整個企業(yè)的利潤維系在單一國外客戶上，蘊藏風(fēng)險是否過大？智能代理（Intelligentagents）知識管理系統(tǒng)（Knowledgemanagementsystems）在線搜索（Onlinesearches）電子化數(shù)據(jù)集成、分析及檢索系統(tǒng)（EDGAR）經(jīng)濟統(tǒng)計（Economicstatistics）專業(yè)手冊（Professionalpracticebulletins）股票分析報告（Stockanalysts'reports）等SourcesofInformationEDGAREDGAR：ElectronicDataGathering,Analysis,andRetrievalSystem。EDGAR是以電子化方式提交、傳遞、接收、審核、接受、加工存儲和分發(fā)證券信息的電子信息系統(tǒng)。1996年,SEC規(guī)定所有的信息披露義務(wù)人(美國上市公司)都必須進行電子化入檔。/20070117/n247666377.shtml中國的情況學(xué)生分析報告示例關(guān)于“藍星清洗”股票投資前景的分析—王嘉浩選股投資分析—黃春艷寶鋼股份—徐悅

財務(wù)狀況考慮因素現(xiàn)金流量是否能夠滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要（現(xiàn)金流量分析）是否存在對發(fā)行新債務(wù)和權(quán)益的重大需求貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢（杜邦分析）是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易是否存在復(fù)雜的會計處理問題客戶融資后，其財務(wù)比率是否恰好達到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求是否使用衍生金融工具是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑……Whythefinancialhealth審計之后被審計企業(yè)申請破產(chǎn)增加審計人被起訴的可能性審計人需要通過評估了解：經(jīng)營者是否具有制造財務(wù)報表錯報的動機識別可能錯報的領(lǐng)域識別不正常的賬戶余額財務(wù)報表分析趨勢分析杜邦分析現(xiàn)金流量分析橫向趨勢分析橫向趨勢分析：財務(wù)報表橫向分析是將報表項目當(dāng)年數(shù)與上年數(shù)進行比較,求出其增減數(shù)額及比率,以觀察變化動態(tài),尋找異常變動項目。橫向趨勢分析表（資料3-1）縱向趨勢分析縱向趨勢分析：財務(wù)報表縱向分析是計算每一報表項目占資產(chǎn)總額、負(fù)債及所有者權(quán)益總額、主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額的百分比,與上年同口徑百分比比較,并觀察和分析結(jié)構(gòu)比例的動態(tài)變化,查找異常變動項目。縱向趨勢分析表（資料3-2）

比率趨勢分析比率趨勢分析：財務(wù)比率趨勢分析是根據(jù)財務(wù)會計報表項目數(shù)據(jù)計算出具有依存關(guān)系的項目之間的比率,并通過不同期間比率的變化(或與同行業(yè)平均值比較)來觀察和分析報表項目的變動規(guī)律,查找異常變動項目。比率趨勢分析表（資料3-3）

杜邦分析杜邦財務(wù)分析體系（TheDuPontSystem）是由美國杜邦公司創(chuàng)造的財務(wù)分析方法。

杜邦分析法是一種用來評價公司贏利能力和股東權(quán)益回報水平，從財務(wù)角度評價企業(yè)績效的一種經(jīng)典方法。其基本思想是將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級分解為多項財務(wù)比率乘積，這樣有助于深入分析比較企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

杜邦分析圖

=凈利潤/凈資產(chǎn)=凈利潤/總資產(chǎn)總資產(chǎn)/凈資產(chǎn)=權(quán)益①②③凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率（又稱權(quán)益凈利率）反映所有者投入資本的獲利能力，同時反映企業(yè)籌資、投資、資產(chǎn)運營等活動的效率，它的高低取決于資產(chǎn)凈利率（資產(chǎn)收益率）和權(quán)益乘數(shù)的水平。決定權(quán)益凈利率高低的三個因素：權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個比率分別反映了企業(yè)的負(fù)債比率、盈利能力比率和資產(chǎn)管理比率。

例示四川長虹杜邦分析/corp/go.php/vFD_DupontAnalysis/stockid/600839/displaytype/10.phtml四川長虹杜邦分析表（資料4）權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越大，權(quán)益乘數(shù)越高，說明企業(yè)有較高的負(fù)債程度，給企業(yè)帶來較多地杠桿利益，同時也給企業(yè)帶來了較多地風(fēng)險。權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)÷凈資產(chǎn)=1÷（凈資產(chǎn)÷總資產(chǎn)）=1÷{(資產(chǎn)總額-負(fù)債總額)÷總資產(chǎn)}=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）

杠桿利益與風(fēng)險

年度主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入增長率變動成本（主營業(yè)務(wù)收入60%）固定成本EBITEBIT增長率20042400

1440800160

200526008%156080024050%2006300015%180080040067%

杠桿利益示意圖

杠桿利益與風(fēng)險年度主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入增長率變動成本（主營業(yè)務(wù)收入的60%）固定成本EBITEBIT增長率20043000

1800800400

20052600-13%1560800240-40%20062400-8%1440800160-33%

杠桿利益示意圖

財務(wù)杠桿的原理銷售收入增長時，負(fù)債經(jīng)營能夠放大息稅前利潤增加對凈利潤的貢獻程度，從而產(chǎn)生了杠桿利益。銷售收入下降時，負(fù)債經(jīng)營也能夠放大息稅前利潤下降對凈利潤的下降程度，從而產(chǎn)生了杠桿風(fēng)險。財務(wù)杠桿具有正反兩方面的作用。在收益較好的年度，它可以使股東獲得的潛在報酬增加；在收益不好的年度，則可能使股東潛在的報酬下降。

權(quán)益乘數(shù)分析的應(yīng)用權(quán)益乘數(shù)可用來判斷企業(yè)負(fù)債水平。將當(dāng)期權(quán)益乘數(shù)與以前的數(shù)據(jù)進行對比,分析企業(yè)負(fù)債水平的變化。將負(fù)債水平的變化與企業(yè)的經(jīng)營或投資情況進行配比分析，可以發(fā)現(xiàn)：如企業(yè)負(fù)債水平大幅度上升,但并未有大規(guī)模擴張的跡象,則可能說明企業(yè)正常的經(jīng)營活動出現(xiàn)問題,需要大規(guī)模負(fù)債解決其支付不利的局面。一般來說,沒有良好經(jīng)營支持的大規(guī)模負(fù)債會造成企業(yè)利潤質(zhì)量的下降。銷售凈利率銷售凈利率反映了企業(yè)利潤總額與銷售收入的關(guān)系，銷售凈利率的高或低反映企業(yè)盈利能力的高或低。銷售凈利率＝凈利潤÷銷售收入＝（銷售凈額-成本總額+其他利潤-所得稅費用）÷銷售收入銷售凈利率分析的應(yīng)用企業(yè)的盈利狀況與其內(nèi)部的經(jīng)營情況和對外的投資情況都有關(guān)系,是其對內(nèi)和對外投資共同作用的結(jié)果。企業(yè)對內(nèi)的盈利情況是其收入、成本和費用水平配比的結(jié)果,一是取決于銷售收入；二是取決于成本費用。通過各年數(shù)據(jù)的對比可以觀察企業(yè)的對外投資的收益狀況,穩(wěn)定程度及對企業(yè)各年利潤的貢獻情況。投資收益的異常變動可能反映企業(yè)通過對外投資所形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系對其利潤進行調(diào)整。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)資產(chǎn)總額中平均每元所能創(chuàng)造的銷售收入，它可以衡量企業(yè)使用所有投資資源所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。通常，影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的因素首先是企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。一般來說，流動資產(chǎn)所占比例高的企業(yè)，其資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度相對快些，而固定資產(chǎn)所占比例高的企業(yè)，其資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度相對較慢。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均資產(chǎn)總額＝銷售收入÷（平均流動資產(chǎn)總額+固定資產(chǎn)總額）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一般而言，流動資產(chǎn)直接體現(xiàn)企業(yè)的償債能力和變現(xiàn)能力；非流動資產(chǎn)體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展?jié)摿?。兩者之間應(yīng)有一個合理的結(jié)構(gòu)比率。只有穩(wěn)定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)才能保證企業(yè)盈利和發(fā)展的穩(wěn)定性。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況的不穩(wěn)定,突然加快或突然放慢的周轉(zhuǎn)速度都可能反映企業(yè)某一方面經(jīng)營情況的變化。

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指公司投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析EconomicProspects

High-riskcompaniesaregenerallycharacterizedby營運資本不足；缺乏長期戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃；市場進入成本低；依賴于有限的產(chǎn)品提供；依賴于將要過時的技術(shù)；將來的現(xiàn)金流量不穩(wěn)定；有不恰當(dāng)會計處理的歷史；受到過外部監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查。CorporateGovernance企業(yè)外部的所有者和債權(quán)人等對企業(yè)實施控制并要求企業(yè)履行經(jīng)管責(zé)任的過程。公司治理的質(zhì)量反映了經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任的質(zhì)量和財務(wù)報告的質(zhì)量?？紤]因素pp.222-223 -trainingandoverallexperience-industryandclientexperience-supervision-needforspecialistsArewetechnicallycompetent?對自身因素的考慮（一）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；（二）會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；（三）會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（四）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；（五）如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（六）會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。第5101號第二十四條對獨立性的考慮在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。第5101號第二十五條利益沖突利益沖突是指個人受到非其所應(yīng)有的其他利益的驅(qū)使，而使其客觀性被削弱。例如：政府官員公職上所代表的公共利益與其自身所具有的私人利益二者之間的沖突。采購員接受回扣（Kickbacks）ConflictsofInterest現(xiàn)實的利益沖突存在于為不正當(dāng)利益所驅(qū)使而采取的行動中；潛在的利益沖突存在于當(dāng)某一方有機會受到不應(yīng)屬于他的利益的驅(qū)使時。商務(wù)倫理與會計職業(yè)道德

作者：LeonardJBrooks

指導(dǎo)意見第八條可能損害獨立性的因素包括：pp.201-202經(jīng)濟利益自我評價關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力等。

前后任審計人的溝通第1152號——前后任注冊會計師的溝通第二章接受委托前的溝通Toidentifyclient’sreasonsforanauditCompetencyofthepriorauditorHuntingforopinionPriorCPAlefttheclientbecauseofillegalacts.SupportbeginningbalancesWhatifnotsureaboutthebeginningbalance?Why?溝通的內(nèi)容后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（一）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；（二）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（三）前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（四）前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。第1152號第九條

ProceduresofthecommunicationThesuccessorisrequiredtoinitiatethecommunicationTheclientmustgivepermissionforthecommunicationWhatifaclientdoesnotgivepermission?后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

第1152號第八條Arethepredecessorrequiredtorespond?

在征得被審計單位書面同意后，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分的答復(fù)。如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。第1152號第十條Whatifapredecessorauditordoesnotrespond?如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。第1152號第十條向其他人員詢問Anycommunicationsbetweenmanagementorauditcommitteeregardingfraud,illegalactsorinternalcontrolmatter.p.225簽約風(fēng)險管理的文檔初步業(yè)務(wù)活動程序表（資料1-1）業(yè)務(wù)承接/保持評價表（練習(xí)6）審計業(yè)務(wù)約定書（資料1-2）Whatisanengagementletter?第1111號第三條：本準(zhǔn)則所稱審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

Whyisitnecessary?第1111號第四條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

Mustanengagementletter

beinawrittenform?？1136Tenants’corporation

vs.Rothenbergcase

TenantsaretheownersManagedbythirdpartyrealtorCPAsmaintainedaccountingbooks(bookkeeping)SuedforfailuretodiscoverdefalcationsofmanagementConfusionbetweentheroleofCPAand