企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)會計核算

會計

實務(wù)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)會計核算

財會[2006]3號

第一章總則

第一條為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披

露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（-）作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會

計準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》。

（二）企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第

8號一資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合

并》。

（三）石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27

號——石油天然氣開采》。

第二章確認(rèn)

第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形

態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨

認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):

(-)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者

與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、

租賃或者交換。

(二)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利

是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

第四條無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):

(-)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第五條企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可

能流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各

種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。

第六條企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)

生時計入當(dāng)期損益：

(-)符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本

的部分;

(二)非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認(rèn)

為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買曰確認(rèn)的商譽(yù)的部分。

第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階

段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的

獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其

他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性

改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于

發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿

足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（-）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上

具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)

用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市

場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完

成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計

量。

第十條企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中

的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七

條至第九條的規(guī)定處理。

第十一條企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,

不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第三章初始計量

第十二條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直

接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)

上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基

礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》應(yīng)予資本化的

以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

第十三條自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)

則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出

總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合

同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的

除外。

第十五條非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企

業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)

則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號

―債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號一政府補(bǔ)助》和

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定。

第四章后續(xù)計量

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用

壽命。

無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的

年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)

見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命

不確定的無形資產(chǎn)。

第十七條使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)

在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至

不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資

產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)

方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計

準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

第十八條無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘

值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提

的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn),

其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

(-)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該

無形資產(chǎn)。

(二)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市

場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

第二十條無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第

8號—資產(chǎn)減值》處理。

第二十一條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命

有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)

的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期

限和攤銷方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資

產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽

命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。

第五章處置和報廢

第二十二條企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該

無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

第二十三條無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,

應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

第六章披露

第二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披

露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

(-)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及

減值準(zhǔn)備累計金額。

(二)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用