第三章或 有 事 項

第三章或有事項內容概述一、或有事項的概念；二、或有事項形成的或有資產(chǎn)和或有負債；三、或有事項確認與計量的原那么；四、預計負債的會計核算；1、未決訴訟或未決仲裁的核算；2、債務擔保的核算；3、產(chǎn)品質量保證的核算；4、虧損合同的核算；5、重組義務的核算；五、或有事項的信息披露一、或有事項的概念或有事項是由過去的交易或事項形成的一種現(xiàn)有狀態(tài)，現(xiàn)存狀態(tài)的結果需由未來事項決定，現(xiàn)存狀態(tài)的結果具有不確定性。或有事項是指過去的交易或事項形成的、其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椂x的理解：1、或有事項是由過去的交易或事項引發(fā)的；〔如債務擔保、未決訴訟等。但是未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，并不是過去的交易事項引發(fā)的，故不屬于或有事項?！?、或有事項是一種不確定事項〔例如是否替?zhèn)鶆杖诉€款、是否提供無償?shù)木S修效勞等不確定〕；3、或有事項的結果具有不確定性：首先或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定其結果〔有利還是不利〕〔例如債務擔保，需由債務人未來經(jīng)營情況和償債能力來決定其是否承擔連帶歸還責任這一結果?！常黄浯位蛴惺马椀慕Y果即使預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間、金額具有不確定性〔例如產(chǎn)品售后質量保證；但結果已明確的比方已判決的訴訟不屬于或有事項〕。事項未來是否發(fā)生不確定，事項未來導致的結果也不確定，該事項稱為或有事項；已經(jīng)發(fā)生的事項是確定的，但其未來的結果不確定，那么該事項存在風險。常見的或有事項1、未決訴訟或未決仲裁；2、為其它企業(yè)承擔負有連帶責任的債務擔保；3、企業(yè)銷售產(chǎn)品承諾的產(chǎn)品質量保證或平安保證；4、虧損合同；〔如果執(zhí)行這份合同很可能是虧損的，但是如果解除這份合同還將承擔賠償或違約責任?！?、重組義務；6、承諾；7、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马椛婕暗臅媶栴}：過去的交易或事項資產(chǎn)負債表日形成資產(chǎn)負債日的一種現(xiàn)存的但結果不確定的狀態(tài)未來事項的發(fā)生或不發(fā)生將產(chǎn)生結果或有事項會計——就是解決在資產(chǎn)負債表日的或有事項，應當如何來處理？1、在報表當中是否應當確認這些或有事項〔即入賬〕，或者只是將這些或有事項進行文字性的說明披露？2、如果要對這些或有事項入賬，那么確認的標準、金額是什么？3、如果在資產(chǎn)負債表日對這些或有事項進行了入賬的處理，那么未來這些或有事項的結果明確之后又應當如何來處理？有利的結果不利的結果過去現(xiàn)在未來在會計中或有事項可能形成的結果或有資產(chǎn)或有負債預計負債潛在義務：現(xiàn)時義務：或有資產(chǎn)在會計處理中一般不予確認，通常也不應當在報表附注中披露或有資產(chǎn)。未來是否承擔這項負債，其結果是不確定的?，F(xiàn)實義務是指現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔的義務，但該項義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出或該現(xiàn)時義務的金額尚不明確?；蛴胸搨跁嬏幚碇胁挥璐_認，應當在報表附注中披露其相關信息。同時符合：1.潛在義務轉化為現(xiàn)實義務；2.該項現(xiàn)實義務很可能導致經(jīng)濟利益的流出；3.經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠的計量。在資產(chǎn)負債表中的“預計負債〞中單獨反映反映，報表附注中披露相關內容。二、或有資產(chǎn)與或有負債或有事項是一種未來結果不確定的現(xiàn)存狀態(tài)未來不確定的結果又存在兩種可能：未來有利的結果-----有利的結果將帶來未來經(jīng)濟利益的流入，未來經(jīng)濟利益的流入----站在現(xiàn)在的時點上來看，那么是一項“資產(chǎn)〞---而“這項資產(chǎn)〞現(xiàn)在還不確定，是否能轉化為企業(yè)真正的資產(chǎn)，需待或有事項的結果明確---那么或有事項所引發(fā)的這項未來可能存在的“資產(chǎn)〞，就稱為“或有資產(chǎn)〞。注意其特征：1、不是一項現(xiàn)實的資產(chǎn)；2、是否成為現(xiàn)實的資產(chǎn)需未來發(fā)生的結果明確。或有資產(chǎn)在會計處理中一般不予確認。通常也不應當披露或有資產(chǎn)。〔謹慎性原那么的表達〕未來不利的結果---不利的結果將帶來未來經(jīng)濟利益的流出，未來經(jīng)濟利益的流出---站在現(xiàn)在的時點上來看，那么是一項“負債〞---而“這項負債〞現(xiàn)在還不確定，是否能轉化為企業(yè)真正的負債，需待或有事項的結果確確---那么或有事項所引發(fā)的這項未來可能承擔的“負債〞就稱之為“或有負債〞。或有負債在會計處理中應區(qū)別兩種情況并采用不同的方法處理：一是在報表附注中披露相關信息〔或有負債〕，二是進行會計確認與計量〔預計負債〕?；蛴胸搨倪M一步分類或有負債——是指或有事項引發(fā)的在未來可能承擔的義務?；蛴胸搨譃閮深惲x務：潛在義務和現(xiàn)實義務潛在義務是指未來是否承擔這項負債，其結果是不確定的。〔現(xiàn)在不能確定是否承擔該義務：如化工原料的儲藏〕。現(xiàn)實義務是指現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔的義務，但該項義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出或該現(xiàn)時義務的金額尚不明確，這類情形就稱為“現(xiàn)實義務〞?！铂F(xiàn)在能夠確定承擔該義務：化工原料倉庫爆炸、合同違約被起訴〕隨著事態(tài)的開展?jié)撛诹x務可能會轉變?yōu)楝F(xiàn)實義務例如：某企業(yè)屬于化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料廢水會對環(huán)境產(chǎn)生不良影響，至目前尚未發(fā)生污染。這類情形就稱為“潛在義務〞現(xiàn)時義務例1：某企業(yè)正在進行一項訴訟，在資產(chǎn)負債表日，該項訴訟尚未判決，經(jīng)各方評價，企業(yè)很可能敗訴〔說明企業(yè)這時的義務不再是潛在的了，而是現(xiàn)實的，預期很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)〕，但要承擔的賠償金額無法確定?，F(xiàn)時義務例2：甲公司為A公司提供了債務擔?！渤袚爽F(xiàn)時義務〕，就A公司目前的經(jīng)營狀況來分析，甲公司為其歸還債務的可能性很小。由此甲公司判斷履行該現(xiàn)時義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?，F(xiàn)在我們就更加明確或有事項會計核算要處理的問題了：過去的交易或事項未來結果不定的或有事項或有資產(chǎn)或有負債資產(chǎn)負債表日進行評價進行確認與計量〔預計負債〕不確認計量，只需文字披露〔或有負債〕〔或有資產(chǎn)〕1、確認的標準是什么2、計量的金額是多少未來結果明確之后差異應當如何處置？三、或有事項確認與計量的原那么；1、或有負債、或有資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日確認的標準或有負債確認的標準：同時符合以下三個條件的應確認為“預計負債〞條件一、潛在義務轉化為現(xiàn)實義務；條件二、該項現(xiàn)實義務很可能導致經(jīng)濟利益的流出；根本確定〔95%＜概率＜100%〕--------負債、資產(chǎn)均確認很可能〔50%＜概率≤95%〕-------負債確認、資產(chǎn)披露可能〔5%＜概率≤50%〕--------負債披露、資產(chǎn)不披露極小可能〔0＜概率≤5%〕------資產(chǎn)、負債均不披露條件三、經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠的計量?；蛴胸搨唤?jīng)確認稱為“預計負債〞1、或有負債、或有資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日確認的標準或有資產(chǎn)確認的標準：〔同時符合以下兩個條件的應確認〕條件一、根本確定可以帶來經(jīng)濟利益的流入；〔結果已根本明確〕條件二、流入的金額能夠可靠的計量?；蛴匈Y產(chǎn)一般不予確認〔謹慎性〕2、預計負債金額的計量：由于或有負債發(fā)生的概率超過50%就應當確認與計量，但或有負債始終是一項未來的負債，要計量它，就應當采用估計的方式進行〔按以下順序確認〕〔1〕如果未來需承擔的負債或支出存在一個連續(xù)范圍的，那么按該范圍的上下限平均值來確定〔存在上限和下限〕。例如：在2021年12月31日，某企業(yè)存在一項未決訴訟，未來很可能敗訴，一但敗訴賠償?shù)慕痤~在80萬元——90萬元之間。分析：該企業(yè)在2021年12月31日的未決訴訟屬于一項或有事項，該未決訴訟很可能敗訴，應當在資產(chǎn)負債表日確認為或有負債。由于該或有負債存在一定的連續(xù)范圍80萬元至90萬元，按平均值在資產(chǎn)負債表日確認的金額為〔80+90〕/2＝85萬元，即在資產(chǎn)負債表日應當確認85萬元的或有負債。2、預計負債金額的計量：〔2〕如果未來需承擔的負債或支出不存在一個連續(xù)的范圍的：只有一種情況的：按最有可能發(fā)生的金額確定。例如：某公司2021年12月31日存在一項未決訴訟，且很可能敗訴。經(jīng)咨詢法律參謀，一但敗訴，可能會面臨三種情形的賠款。賠償80萬元的概率為20%，賠償100萬元的概率為60%，賠償150萬元的概率為20%。分析：在資產(chǎn)負債表日該公司的未決訴訟為一項或有事項，且該或有事項形成的的或有負債很可能導致經(jīng)濟利益的流出，應當在資產(chǎn)負債表日確認該項負債。且該負債無連續(xù)的支付范圍，最有可能發(fā)生的金額為100萬元，故按100萬元確認該項或有負債。

2、預計負債金額的計量：存在多種情況的：按加權平均數(shù)確認〔以概率為權數(shù)〕。例如：某公司為客戶提供售后的質量保證業(yè)務。2021年末共計實現(xiàn)銷售300萬元。根據(jù)售后質量保證業(yè)務的約定，一但公司銷售的產(chǎn)品出現(xiàn)質量問題，公司負責免費維修。公司估計當年銷售的300萬元的貨物，估計很可能會有5%存在重大的質量問題，重大質量問題的維修費用為銷售收入的2%；估計很可能會有15%存在一般的質量問題，一般質量問題的維修費用為銷售收入的1%。應當確認的或有負債金額=300×2%×5%+300×1%×15%＝0.75萬元3、預期可獲得補償?shù)奶幚戆匆韵氯敲刺幚恚涸敲匆唬嚎色@得的第三方或其它方補償?shù)?，只有在根本確定能收到時，才可單獨確認為資產(chǎn)；原那么二：確認時應當確認為或有資產(chǎn)，而不得沖減所確認的或有負債；原那么三：確認補償?shù)慕痤~不得超過所確認的或有負債的金額。企業(yè)預期從第三方或其他方或得的補償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的轉化為企業(yè)真正的資產(chǎn)具有較大的不確定性，企業(yè)只有在根本確定能夠收到補償時才能確認為一項資產(chǎn)。四、預計負債的賬務處理：1、未決訴訟或未決仲裁的處理:(對于勝訴一方將可能形成或有資產(chǎn)，對于敗訴一方可能形成或有負債〕同時符合三個條件確實認為預計負債〔是一項現(xiàn)實義務、很可能導致經(jīng)濟利益流出、流出的金額能夠可靠計量〕借：管理費用〔訴訟費用〕營業(yè)外支出〔賠償、罰款等支出〕貸：預計負債——未決訴訟或未決仲裁同時符合兩個條件確實認為或有資產(chǎn)〔根本確定可導致經(jīng)濟利益的流入，且流入的金額可以可靠計量?！场惨话懔私狻辰瑁侯A計資產(chǎn)〔目前無該賬戶。由于結果根本明確，故通過其他應收款科目即可〕貸：營業(yè)外收入預計負債的賬務處理：1、未決訴訟或未決仲裁的處理：未來實際發(fā)生的支出與資產(chǎn)負債表日確認的預計負債相差的金額，直接調整實際支出期間的損益。借：預計負債——未決訴訟或仲裁〔原確認金額〕營業(yè)外支出或管理費用〔實際支付>原確認的差額〕貸：銀行存款〔實際支付金額〕或：借：預計負債——未決訴訟或仲裁〔原確認金額〕貸：銀行存款〔實際支付金額〕營業(yè)外支出或管理費用〔實際支付<原確認的差額〕預計負債的賬務處理：1、未決訴訟或未決仲裁的處理：未來實際獲得的資產(chǎn)與資產(chǎn)負債表日確認的預計負資產(chǎn)之間相差的金額，直接調整實際獲得期間的損益。〔一般了解〕借：銀行存款貸：預計資產(chǎn)——未決訴訟或仲裁營業(yè)外收入〔原確認<實際獲得的差額〕或：借：銀行存款〔實際獲得金額〕營業(yè)外收入〔原確認>實際獲得的差額)貸：預計資產(chǎn)——未決訴訟或仲裁〔原確認的金額〕預計負債的賬務處理：2、債務擔?！仓粫纬蓳Ｈ说幕蛴胸搨硴Ｈ嗽谫Y產(chǎn)負債表日同時符合三個條件〔該義務是一項現(xiàn)實義務、很可能導致經(jīng)濟利益流出、流出的金額能夠可靠計量〕確實認為預計負債借：營業(yè)外支出——債務擔保貸：預計負債——債務擔保未來實際承擔連帶償債責任時:借:預計負債——債務擔?！苍_認金額〕貸：銀行存款〔實際支付金額〕營業(yè)外支出〔原確認>實際支付的差額)或借：預計負債——債務擔?！苍_認金額〕營業(yè)外支出〔原確認<實際支付的差額)貸：銀行存款〔實際支付金額〕預計負債的賬務處理：3、產(chǎn)品質量保證〔對于提供產(chǎn)品質量保證的企業(yè)可能形成或有負債〕在資產(chǎn)負債表日提供產(chǎn)品質量保證的企業(yè)同時符合三個條件確實認為預計負債〔該義務是一項現(xiàn)實義務、很可能導致經(jīng)濟利益流出、流出的金額能夠可靠計量〕借：銷售費用——產(chǎn)品質量保證貸：預計負債——產(chǎn)品質量保證未來實際發(fā)生支付時：借：預計負債——產(chǎn)品質量保證貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等科目預計負債的賬務處理：3、產(chǎn)品質量保證：財務處理中應當注意幾個問題：〔1〕如果企業(yè)只是針對某一特定品種或批次的產(chǎn)品提供的質量保證，那么質保期滿，“預計負債〞的余額應當沖銷，不再保存余額。借：預計負債——產(chǎn)品質量保證〔保質期滿剩余的余額〕貸：銷售費用〔2〕已提供過產(chǎn)品質量保證，且對于維修費用已確認過“預計負債〞的，如果今后不再生產(chǎn)，那么其余額應沖銷。借：預計負債——產(chǎn)品質量保證〔質保期滿剩余的余額〕貸：銷售費用〔3〕對于企業(yè)長期的、不分品種批次的、且繼續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品所提供的質量保證，只要質保期末過，所確認的預計負債至年末仍存在余額的，不作調整，在今后的會計年度繼續(xù)滾存。預計負債的賬務處理：4、虧損合同：涉及以下概念待執(zhí)行合同——是指企業(yè)已簽訂，但尚未履行義務或局部履行了義務的合同?！惨c：已簽訂、未履行或未全部履行的合同〕虧損合同——是指預計履行待執(zhí)行合同的合同義務所發(fā)生的不可防止的本錢將超過預期經(jīng)濟利益的待執(zhí)行合同，即為虧損合同。不可防止本錢——是指履行合同義務所發(fā)生的凈本錢與不再履行合同義務而發(fā)生的賠償金、補償金、違約金等兩者之間的較低者。處理原那么：待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但待執(zhí)行合同如果轉化為虧損合同，就屬于或有事項；如果虧損合同無需支付任何違約金、賠償金、補償金等就可撤銷的，那么不確認預計負債；如果虧損合同不可撤銷〔即撤銷要支付違約金、賠償金、補償金〕，同時滿足預計負債確認的其它條件時，就應當確認為預計負債。預計負債的賬務處理：虧損合同確認預計負債的條件總結：1、虧損合同必須是不可撤銷的合同〔即如要撤銷要支付違約金、賠償金、補償金等，不可撤銷說明了這是一項現(xiàn)實義務，而不是潛在義務〕；2、繼續(xù)履行合同將使得企業(yè)經(jīng)濟利益流出〔即執(zhí)行合同義務將發(fā)生虧損〕3、經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠計量；預計負債、預計資產(chǎn)的賬務處理：虧損合同預計負債金額確實認：1、合同如果存在標的物的〔合同標的物已生產(chǎn)〕，應先對標的物進行減值測試，如果發(fā)生減值的，那么計提資產(chǎn)減值損失。預計的虧損額小于所計提的資產(chǎn)減值損失的，那么不再確認預計負債；預計的虧損額大于所計提的資產(chǎn)減值損失的，就其大于的金額確認預計負債。2、合同不存在標的物或雖存在標的物但未核算減值的，那么按預計的虧損額〔合同的預計收入-繼續(xù)履行合同義務發(fā)生的本錢〕與撤銷合同所需支付的違約、賠償、補償金兩者之間的較低者確認預計負債。虧損合同例題：甲公司2021年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2021年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，假設不能按期交貨，將對甲公司處以總價款〔20萬元〕20%的違約金處分。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。甲公司準備開始生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位本錢將超過合同單價。不考慮相關稅費。假設〔1〕假設生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位本錢為210元假設〔2〕假設生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位本錢為270元〔1〕生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位本錢為210元〔選擇執(zhí)行合同〕借：營業(yè)外支出—虧損合同損失—A產(chǎn)品10000貸：預計負債—虧損合同損失—A產(chǎn)品10000待產(chǎn)品完工后:借:預計負債—虧損合同損失—A產(chǎn)品10000貸：庫存商品—A產(chǎn)品10000〔2〕生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位本錢為270元〔選擇違約〕借：營業(yè)外支出—虧損合同損失—A產(chǎn)品40000貸：預計負債—虧損合同損失—A產(chǎn)品40000支付違約金時:借:預計負債—虧損合同損失—A產(chǎn)品40000貸：銀行存款40000

虧損合同例題：甲公司2021年11月10日與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2021年1月25日以每臺1000000元的價格向乙公司銷售50臺A設備，假設不能按期交貨，將對甲公司處以總價款30%的違約金處分。由于原材料價格上漲，生產(chǎn)A設備的單位本錢到達1020000元，每銷售一臺A設備虧損20000元，該合同已成為虧損合同。不考慮相關稅費。假設〔1〕至2021年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設備，預計其余未生產(chǎn)的10臺設備的單位本錢與已生產(chǎn)的單位本錢相同；假設〔2〕至2021年末甲公司已生產(chǎn)50臺A設備?！?〕至2021年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設備該合同為虧損合同，有標的物的局部，確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失—A設備800000貸：存貨跌價準備—A設備800000該合同為虧損合同，無標的物的局部，確認預計負債借：營業(yè)外支出—虧損合同損失—A產(chǎn)品200000貸：預計負債—虧損合同損失—A產(chǎn)品200000待產(chǎn)品完工后:借:預計負債—虧損合同損失—A產(chǎn)品200000貸：庫存商品—A產(chǎn)品200000〔2〕至2021年末甲公司已生產(chǎn)50臺A設備該合同為虧損合同，有標的物的，確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失—A設備1000000貸：存貨跌價準備—A設備1000000重組義務重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的方案實施行為。注意：這個方案一定是內部的方案。屬于重組的事項主要包括：1.出售或終止局部業(yè)務；2.企業(yè)的組織結構進行較大調整；3.關閉局部營業(yè)場所，或將營業(yè)活動轉移到境外。重組即業(yè)務重組≠債務重組〔一〕重組義務確認為預計負債的條件：首先，有正式的重組方案，且已對外公告；其次，滿足預計負債的三個確認條件?！捕持亟M義務的計量對于符合確認條件的重組義務，應確認與重組有關的直接支出。〔1〕確認不再使用的廠房的租賃撤銷費：借：營業(yè)外支出貸：預計負債〔2〕確認員工遣散費〔辭退福利〕借：管理費用貸：應付職工薪酬總之，與一般費用的列支原那么相同。直接支出是重組必須的支出，不包括與繼續(xù)進行的活動有關的支出，也不包括處置資產(chǎn)的利得或損失，即使資產(chǎn)的出