《審計》課件-項目8 人力資源與工薪循環(huán)審計

項目8人力資源與工薪循環(huán)審計任務8.1認知人力資源與工薪循環(huán)審計任務8.2人力資源與工薪循環(huán)控制測任務8.3應付職工薪酬審計任務8.1認知人力資源與工薪循環(huán)審計

人力資源與工薪循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目是應付職工薪酬。職工薪酬包括：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼；

2.職工福利費；

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

4.住房公積金；

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

6.非貨幣性福利；

7.因解除與職工的勞動關系給予的補償；

8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

一、涉及的主要憑證與會計記錄人事和雇用記錄

人事記錄、扣款核準表、工薪率核準表。根據(jù)工薪合同、管理層的授權、董事會對管理層的授權，核準工薪率的一種表格。工時記錄和工薪表

工時卡、工時單、工薪交易文件、應付職工薪酬明細賬或清單、工薪主文檔支付工薪記錄個人所得稅納稅申報表二、涉及的主要業(yè)務活動1、批準招聘人力資源部門2、記錄工作時間或產(chǎn)量工時卡或考勤卡經(jīng)過審核的產(chǎn)量3、計算工薪總額和扣除批準與審核分離4、支付工薪凈額現(xiàn)金或轉賬任務8.2人力資源與工薪循環(huán)控制測試一、內(nèi)部控制1、適當?shù)穆氊煼蛛x（1）人力資源管理、工資結算、統(tǒng)計與財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤；（2）人員調配單的編制與審批相互獨立，防止虛增人數(shù)和工資級別；

（3）考勤記錄與審批相互獨立，防止多計和錯計出勤天數(shù)；

（4）工資單的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應發(fā)工資；

（5）工資結算匯總表的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應發(fā)工資；

（6）產(chǎn)量及工時記錄與審核相互獨立，防止多計、少計產(chǎn)量和工時；

（7）生產(chǎn)統(tǒng)計報表編制與審核相互獨立，防止虛報、錯報產(chǎn)品產(chǎn)量和質量；

（8）工資費用分配表編制與審核相互獨立，防止工資分配發(fā)生錯誤；

（9）工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄，冒領工資。2、適當?shù)氖跈嗌婕肮べY業(yè)務，都必須經(jīng)企業(yè)授權或經(jīng)主管人員審查批準后方可進行下一步處理。3、適當?shù)膽{證和記錄工時記錄與計件工資記錄設計一式多聯(lián)、預先連續(xù)編號的原始憑證分別由不同的部門進行分權管理財會部門要及時記賬，對人工費用進行分析，及時向管理部門反饋信息。

4、實物控制

一方面限制非授權人員接近待領工資，并設置保管設施，防止現(xiàn)金被盜；

另一方面限制非授權人員接近薪酬業(yè)務會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。5、獨立檢查工資業(yè)務經(jīng)授權后實施，還要經(jīng)有關主管審核簽章以及內(nèi)部審計人員或稽核人員進行審查。二、以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試1、人力資源與工薪循環(huán)的控制目標工薪賬項均經(jīng)恰當?shù)呐鷾视涗浀墓ば綖閷嶋H發(fā)生的而非虛構的所有已發(fā)生的工薪支出已記錄工薪以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶從事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離以上控制目標可以用哪些控制方式實現(xiàn)？

2、控制方式（1）恰當審批（2）準確記錄（3）適當分配（4）職務分離3、常用的控制測試檢查、觀察、抽查三、針對工薪匯總表和工薪單的控制測試

（具體）1、針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）應選擇若干月份工薪匯總表，計算復核每一份工薪匯總表；檢查每一份工薪匯總表是否已經(jīng)授權批準；檢查應付工薪總額與人工費用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；檢查其代扣款項的賬務處理是否正確；檢查實發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關賬戶。2、針對工薪單的控制測試（核對具體事項）：從工薪單中選取若干個樣本（應包括各種不同類型人員），檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；檢查員工工薪率及實發(fā)工薪額的計算；檢查實際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工工時卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；檢查員工加班記錄與主管人員簽名的月度加班費匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工薪簽收證明；實地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本企業(yè)，需獲得管理層證實。任務8.3應付職工薪酬審計一、審計目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付職工薪酬是否存在；(真實）確定所有應當記錄的應付職工薪酬是否均已記錄；（完整）確定記錄的應付職工薪酬是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務；確定應付職工薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄；確定應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、實質性程序1、獲取或編制應付職工薪酬明細表核對2、實施實質性分析程序。比較并建立有關數(shù)據(jù)的期望值確定可接受的差異額。將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證）評估實質性分析程序的測試結果。3、檢查工薪、獎金、津貼和補貼。（1）計提是否正確，依據(jù)是否充分。（2）檢查分配方法與上年是否一致。除因解除與職工的勞動關系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行處理：（3）檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確。（4）檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠的原因。4、檢查五險一金的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。5、檢查辭退福利。數(shù)量、補償、會計處理、支付是否真實6、檢查非貨幣性福利。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利、無償向職工提供住房、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用7、檢查應付職工薪酬