福建省課程《會(huì)計(jì)學(xué)原理》

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《會(huì)計(jì)學(xué)原理》

第一章總論

教學(xué)目的及要求

本章主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本理論，包括會(huì)計(jì)的職能、目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要

求。通過本章的學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)的含義和基本職能，理解會(huì)計(jì)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)

核算的基本假設(shè)。

學(xué)時(shí)安排

3學(xué)時(shí)

重點(diǎn)與難點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)是如何隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步而演變的？

2、會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么？

3、會(huì)計(jì)的基本前提的什么？

第一節(jié)會(huì)計(jì)的演進(jìn)

一、我國會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

會(huì)計(jì)的起源很早，遠(yuǎn)在原始社會(huì)末期就有“結(jié)繩記事”、“刻契記事”的原始計(jì)算記錄方法，這是

會(huì)計(jì)萌芽階段。據(jù)史料記載，會(huì)計(jì)一詞首先出現(xiàn)在《周禮》一書，《周禮-天下官》里有“司會(huì)掌邦之

六典（治、教、禮、政、開h事典）八法、八則而聽其會(huì)計(jì)

1、周王朝設(shè)置會(huì)計(jì)官職“司會(huì)”

2、秦漢時(shí)期使用記載符號“出”“入”，

“入一出=余"三柱清冊

3、唐宋時(shí)期創(chuàng)建結(jié)賬方法“四柱清冊”

舊管（元管）+新收=開除（已支）+實(shí)在（見在）

期初+本收=本支+末余

4、明末發(fā)明復(fù)式記賬法“龍門賬”

進(jìn)一繳=盈虧----------進(jìn)繳表（損益表）

存一該=盈虧----------存該表（資產(chǎn)負(fù)債表）

5、清末引進(jìn)西方復(fù)式記賬法，我國會(huì)計(jì)中西并存。

6、建國后沿用前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式

7、78年會(huì)計(jì)改革

8、85年頒布《會(huì)計(jì)法》

9、93年“兩則”出臺(tái)

10、97年具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)

11、00年7月1日新會(huì)計(jì)法實(shí)施

12、00年12月29日財(cái)政部正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，01年1月1日起暫在股份有限公司實(shí)施。

13、06年2月財(cái)政部正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，07年1月1日起執(zhí)行。

二、西方會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1、萌芽階段1494年前單式記賬

2、近代階段1494年復(fù)試記賬借貸記賬法產(chǎn)生

20世紀(jì)50年代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分解為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)

3、現(xiàn)代會(huì)計(jì)20世紀(jì)50年代后隨著電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，產(chǎn)生現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

三、會(huì)計(jì)發(fā)展的階段與環(huán)境

會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生并發(fā)展

大約分為三個(gè)階段

1、古代會(huì)計(jì)（從產(chǎn)生——1494年復(fù)式記帳出現(xiàn)）這一階段

會(huì)計(jì)環(huán)境特點(diǎn)：

1）國家已經(jīng)產(chǎn)生為維持運(yùn)轉(zhuǎn)需公共財(cái)政支持，需向國民征稅，以實(shí)物為主、后發(fā)展到貨幣

2）企業(yè)的雛形剛剛形成，規(guī)模小，以手工作坊形式存在

3）生產(chǎn)力水平低下

古代會(huì)計(jì)特點(diǎn)：

1）以官廳會(huì)計(jì)為主，核算稅收收入和分配

2）以貨幣和實(shí)物為計(jì)量單位

3）采用單式記帳、流水帳

4）會(huì)計(jì)作為生產(chǎn)職能的附帶部分

2、近代會(huì)計(jì)（15世紀(jì)到20世紀(jì)50年代）是會(huì)計(jì)報(bào)表形成的時(shí)期

會(huì)計(jì)環(huán)境特點(diǎn)：

1）生產(chǎn)力水平迅速提高，歐洲產(chǎn)業(yè)革命

2）產(chǎn)業(yè)革命導(dǎo)致了社會(huì)大分工

3）手工工場規(guī)模擴(kuò)大，品種增加

4）產(chǎn)生了市場競爭

近代會(huì)計(jì)特點(diǎn)：

1）以企業(yè)會(huì)計(jì)為主，官廳會(huì)計(jì)退出主導(dǎo)地位

2）以貨幣計(jì)量為主，貨幣成為一般等價(jià)物

3）普遍采用復(fù)式記帳法

4）會(huì)計(jì)具有獨(dú)立的功能

5）形成一套會(huì)計(jì)核算方法

現(xiàn)代會(huì)計(jì)（19世紀(jì)50年代至今）

會(huì)計(jì)環(huán)境特點(diǎn)：

1）科技迅速發(fā)展，成為生產(chǎn)力發(fā)展水平提高的主要?jiǎng)恿?/p>

2）生產(chǎn)社會(huì)化程度提高，出現(xiàn)跨國公司

3）市場競爭越發(fā)激烈

4）相關(guān)學(xué)科發(fā)展（計(jì)算機(jī)）

這一時(shí)期會(huì)計(jì)特點(diǎn)：

1）會(huì)計(jì)理論的形成標(biāo)志著會(huì)計(jì)成為一門真正的科學(xué)

2）會(huì)計(jì)成為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分

3）形成完整的會(huì)計(jì)體系：管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)

4）會(huì)計(jì)規(guī)范化：基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則成為會(huì)計(jì)行為的規(guī)范

第二節(jié)會(huì)計(jì)的含義

一、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是對各單位（會(huì)計(jì)主體）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資金運(yùn)動(dòng)），主要運(yùn)用貨幣形式，借助于專門的方法和程序，

進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督，產(chǎn)生一系列財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的

經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

概念分析：上述概念

第一、概括了會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)，一是以貨幣作為計(jì)量單位；二是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督具有連續(xù)、系統(tǒng)、全

面、綜合性

第二、概括了會(huì)計(jì)的單位

會(huì)計(jì)單位即會(huì)計(jì)主體，是各獨(dú)立核算的，具有法人地位的企業(yè)、事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)。

第三、概括了會(huì)計(jì)的對象

會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)單位以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資金運(yùn)動(dòng)）作為自己的對象。資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)對象的一般描

述，會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容可用會(huì)計(jì)要素來表示。

第四，概括了會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)職能是提供財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和監(jiān)督。

第五、概括了會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)旨在加強(qiáng)管理，改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第六、概括了會(huì)計(jì)的本質(zhì)

會(huì)計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

綜上所述，會(huì)計(jì)的概念從六個(gè)方面概括了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，使我們了解到會(huì)計(jì)是以各單位為主體，以經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)為對象，以自己專門方法和程序?yàn)槭侄?，來為?jīng)濟(jì)管理服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)的意義

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，借助于會(huì)計(jì)，首先能夠用貨幣形式確定資金運(yùn)動(dòng)，了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

等重要的信息；其次，在掌握信息的基礎(chǔ)上，可以按照國家的計(jì)劃要求和市場需求變化，及時(shí)監(jiān)督、指導(dǎo)

并調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。因此，在我國不論是微觀搞活企業(yè)，還是加強(qiáng)宏觀控制，都離不開會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)越

發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。

三、會(huì)計(jì)的不同學(xué)派（本質(zhì)）

1、工具論學(xué)派

2、技術(shù)（藝術(shù)）論學(xué)派

3、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論學(xué)派

4、管理活動(dòng)論學(xué)派

5、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論學(xué)派

第三節(jié)會(huì)計(jì)的基本職能和目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)的職能

（-）會(huì)計(jì)的核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能，也稱會(huì)計(jì)反映職能，主要是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告從數(shù)量方面反映企

事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是會(huì)計(jì)最基本的職能。

（-）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指利用會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息對企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制和指導(dǎo)。會(huì)

計(jì)監(jiān)督的核心在于通過干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，并對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理

性、有效性進(jìn)行分析、檢查和控制。

二、會(huì)計(jì)的作用

從我國目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作來看，會(huì)計(jì)的作用包括兩方面的內(nèi)容：一方面是會(huì)計(jì)的正面作用、積極作

用；另一方面是會(huì)計(jì)的負(fù)面作用、消極作用。也就是說，會(huì)計(jì)工作既能完善和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，也能弱化經(jīng)

濟(jì)管理。

會(huì)計(jì)的正面作用，從目前看主要有以下四點(diǎn)：

1.為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策提供信息。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)。

3.保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全和完整。

4.反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況，為經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息。

三、會(huì)計(jì)的目標(biāo)

（一）、會(huì)計(jì)目標(biāo)的爭論及發(fā)展趨勢

20世紀(jì)七八十年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩種主流理論：“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

1.受托責(zé)任觀

受托責(zé)任的含義大致包括三方面：（1）資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方承擔(dān)

有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其保值增值的責(zé)任；（2）資源的受托方承擔(dān)如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告受

托責(zé)任履行過程與結(jié)果的義務(wù)；（3）資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任，如保持企業(yè)所處社

區(qū)的良好環(huán)境、培養(yǎng)人力資源等。由以上三點(diǎn)可以看出，受托責(zé)任產(chǎn)生的原因在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,

由于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離現(xiàn)象變得極為普遍的時(shí)候，受托責(zé)任現(xiàn)象變

得無所不在、無所不有，會(huì)計(jì)被認(rèn)為以提供受托責(zé)任信息為主的觀念也自然得到了普遍的接受。然而，受

托責(zé)任的履行，必須有明確的委托受托關(guān)系存在。如果受托方和委托方中任何一方的模糊或缺位，都將影

響受托責(zé)任的履行。

2.決策有用觀

決策有用觀是以會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，以市場經(jīng)濟(jì)為依托，認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)

信息的使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局以及政府等）提供對他們進(jìn)行決

策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的信息。

財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，其理由是在高度發(fā)達(dá)的資本市場中，資源的配置是通過資本市場進(jìn)行的,

委托方與受托方關(guān)系已變得比較模糊，作為委托人的所有者關(guān)注整個(gè)資本市場的可能風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及所投

資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。多數(shù)會(huì)計(jì)專家和學(xué)者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)適用于資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個(gè)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有全面影響的情況。

以上兩種觀點(diǎn)雖然側(cè)重點(diǎn)有所不同，但從根本上說并不互相排斥，即便在高度發(fā)達(dá)的資本市場環(huán)境下，

決策信息與受托責(zé)任之間，仍然存在著較大的一致性。

3.會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢

20世紀(jì)八十年代后，隨著世界格局的巨變，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)國家全面向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，各國會(huì)計(jì)差異原因逐

步消除，會(huì)計(jì)由多級化向單級化過渡的趨勢明顯。以上兩種主流理論的爭論也趨于統(tǒng)一。如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的論述，均以“決策有用觀”作為首

要的目標(biāo)。IASC在“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)

績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，這種信息對于廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策是有用的。"同時(shí)，IASC還指出：

“財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)反映管理當(dāng)局托付給它的資源的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任的實(shí)施結(jié)果顯然，IASC在論述

財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)時(shí)，同時(shí)兼顧了“經(jīng)濟(jì)決策”和“受托責(zé)任”兩個(gè)方面，但是它將前者作為主要目標(biāo)，

而將后者作為為前者服務(wù)的次要目標(biāo)。

（二）我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)

我國對會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究起步較晚，20世紀(jì)九十年代以前，我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域幾乎未出現(xiàn)過“會(huì)計(jì)目標(biāo)”、

“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”等術(shù)語。九十年代以后，我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步對外開放，并受會(huì)計(jì)國際化思想的影響，財(cái)

政部開始嘗試構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的會(huì)計(jì)理論（包括會(huì)計(jì)目標(biāo)）問題，自然成為理論界研究的

重點(diǎn)。我國對會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，初期引進(jìn)美國的決策有用觀，后又引進(jìn)美國的受托責(zé)任觀，對會(huì)計(jì)目標(biāo)的

表述理論界也進(jìn)行了長期爭論。

直到2006年2月，財(cái)政部正式對外發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體

系。39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式發(fā)布，成為我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的重要里程碑，它標(biāo)志著我國已基本完

成企、也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（包括會(huì)計(jì)目標(biāo)）的制定任務(wù)，并與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式接軌。新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則——基本準(zhǔn)則》在第一章總則第四條中，第一次明確了會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)

務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企'業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用

者做出經(jīng)濟(jì)決策?！奔次覈鴷?huì)計(jì)目標(biāo)是反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)

濟(jì)決策。這就要求我國企業(yè)在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中既要提供企業(yè)管理者受托責(zé)任的經(jīng)營業(yè)績信息，也要向財(cái)

務(wù)報(bào)告使用者提供與決策有關(guān)的現(xiàn)時(shí)信息。

第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提，稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的客觀情況及變化趨勢，對會(huì)計(jì)工作的前提條件

所做出的合乎邏輯的推斷和規(guī)定。如果對這種假設(shè)并無令人信服的反證足以證明其錯(cuò)誤，這種假設(shè)即可成

立0

會(huì)計(jì)核算的基本前提就是限定會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容，據(jù)以對收集、加工處理的會(huì)計(jì)信息加以過濾和

篩選，以保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)核算的基本前提包括以下四個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。

2、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因清

算、解散、倒閉而不復(fù)存在。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

3、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營的重要補(bǔ)充，它界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。是指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的活動(dòng)人為的

劃分若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)、負(fù)

債、所有者權(quán)益，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供會(huì)計(jì)信息。

4、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位記錄反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況。

第五節(jié)會(huì)計(jì)的基本程序和方法

一、會(huì)計(jì)的基本程序

以反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策為目標(biāo)的會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上是

一個(gè)信息系統(tǒng)。信息輸入、信息轉(zhuǎn)換和信息輸出是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本環(huán)節(jié)。要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息轉(zhuǎn)

化為會(huì)計(jì)信息，需要經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)基本程序。

（―?）會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)主要是對輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)和輸出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行認(rèn)定。會(huì)計(jì)信息

系統(tǒng)主要提供以貨幣計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息。因而，并不是企'也所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)都能進(jìn)入

會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以處理。會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以反映企業(yè)管理者受托責(zé)任、提供決策有用的信息這一目標(biāo)為原則，并

遵循“可定義性”、“可計(jì)量性”、“相關(guān)性”、“可靠性”等會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是借助于貨幣形式對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)含的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)算和確定。會(huì)計(jì)計(jì)量是在會(huì)計(jì)確

認(rèn)的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以數(shù)量化。就企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)是解決“定性”問題，而會(huì)計(jì)計(jì)量

是解決“定量”問題?；蛘哒f，會(huì)計(jì)確認(rèn)解決“是什么”的問題，而會(huì)計(jì)計(jì)量解決“是多少”的問題。例

如，企業(yè)從外部取得了一項(xiàng)專利權(quán)，則會(huì)計(jì)上必須解決兩個(gè)問題：一是專利權(quán)是否應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)信息的內(nèi)

容來記錄以及作為什么內(nèi)容進(jìn)行記錄；二是企業(yè)取得此項(xiàng)專利權(quán)實(shí)際發(fā)生的支出是多少。前者屬于會(huì)計(jì)確

認(rèn)范疇，而后者屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在其著作《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中認(rèn)為“會(huì)計(jì)

計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心”，足以說明會(huì)計(jì)計(jì)量對于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要程度。

就企業(yè)而言，會(huì)計(jì)計(jì)量的核心內(nèi)容主要是資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量和利潤計(jì)量（收益決定）。在對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以選擇歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等不同計(jì)量屬性（計(jì)

價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）。但計(jì)量屬性的選擇必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，以確保會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）會(huì)計(jì)記錄

會(huì)計(jì)記錄是將對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果在賬戶中予以登記，從而達(dá)到記錄經(jīng)濟(jì)交易

與事項(xiàng)的目的。會(huì)計(jì)記錄在專門設(shè)置的賬戶中進(jìn)行。賬戶是用來分類記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的一種“工具”,

如記錄企業(yè)庫存現(xiàn)金增減變動(dòng)的“現(xiàn)金”賬戶，記錄企業(yè)投資者投入資本的“實(shí)收資本”賬戶，記錄企業(yè)

廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等財(cái)產(chǎn)的“固定資產(chǎn)”賬戶等。賬戶應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的內(nèi)容來設(shè)定,

如資產(chǎn)類賑戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶等。從功能來講，每一個(gè)賑戶

都能提供企業(yè)某一特定內(nèi)容（如材料、應(yīng)收賬款、短期借款、營業(yè)收入、管理費(fèi)用等）在特定會(huì)計(jì)期間的

增減變動(dòng)及其結(jié)果等信息。如材料賬戶提供某一會(huì)計(jì)期間（月度、季度、半年度、年度等）購入的材料數(shù)

量、耗用的材料數(shù)量和期末持有（結(jié)存）的材料數(shù)量等信息；實(shí)收資本賬戶提供某一會(huì)計(jì)期間投資者投入

的資本數(shù)量、企業(yè)減少的資本（即減資）數(shù)量和期末資本的實(shí)際數(shù)量等信息。

對企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)進(jìn)行記錄，必須采用復(fù)式記賬方法。這是一項(xiàng)國際慣例。按照復(fù)式記賬要求，

企業(yè)對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)，都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的登記。采用復(fù)式

記賬法可以確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)得到全面、完整的記錄，同時(shí)，根據(jù)交易與事項(xiàng)的記錄結(jié)果還可以

驗(yàn)證交易與事項(xiàng)記錄過程的正確性。采用復(fù)式記賬法對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)以財(cái)務(wù)報(bào)告（含財(cái)務(wù)報(bào)表）方式將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息提供給信息使用者。企業(yè)會(huì)計(jì)信

息的使用者主要包括企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人、政府及其經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及顧客、社會(huì)公眾等和企業(yè)內(nèi)

部經(jīng)營管理者（企業(yè)管理層）。作為向使用者提供決策有用信息的主要方式，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容、格式

等方面必須充分考慮信息使用者的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)

告的主體內(nèi)容，主要由反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的利潤表（收益表）和反映企

業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表組成。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的會(huì)計(jì)信息，必須符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求，包括會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

等。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告特別是財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，來自于提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)詳細(xì)情況的賬戶資料。也就是說，企業(yè)財(cái)

務(wù)報(bào)表的編制以賬戶記錄為依據(jù)。賬戶提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某一方面的詳細(xì)情況，即賬戶記錄以提供分類的

經(jīng)濟(jì)信息為特征；而財(cái)務(wù)報(bào)表提供企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體情況，其提供的經(jīng)濟(jì)信息具有全面、

完整等特征。

會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，其相互關(guān)聯(lián)、相互影響，并

構(gòu)成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的基本程序。

二、會(huì)計(jì)的方法

（-）會(huì)計(jì)方法的組成

會(huì)計(jì)方法是反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段，它是隨著會(huì)計(jì)的職能、作用的發(fā)展而發(fā)展的。

從會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史來看，會(huì)計(jì)的方法經(jīng)歷了一個(gè)從不完善到比較完善，從不系統(tǒng)到比較系統(tǒng)的發(fā)展

過程。今后，隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，計(jì)算技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)的方法必將繼續(xù)發(fā)展和改進(jìn)?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)方法

包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)考核方法、會(huì)計(jì)預(yù)測方法、會(huì)計(jì)決策方法和會(huì)計(jì)檢查方法，其中

會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)的基本方法。

（二）會(huì)計(jì)核算方法

在傳統(tǒng)的手工記賬程序下，它主要包括下列專門方法：（1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶；（2）復(fù)式記賑；（3）

填制與審核憑證；（4）登記賬簿：（5）成本計(jì)算：（6）財(cái)產(chǎn)清查；（7）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。下面簡要闡述

這些方法的內(nèi)容。

三、會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，是由會(huì)計(jì)人員通過運(yùn)用復(fù)式賬簿系統(tǒng)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理，在此基礎(chǔ)上編

制財(cái)務(wù)報(bào)告來完成的。在這個(gè)系統(tǒng)中，確認(rèn)、計(jì)量、記錄是會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息的過程，財(cái)務(wù)報(bào)告

是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)的產(chǎn)品。習(xí)慣上，人們將這種依次發(fā)生、周而復(fù)始的以記錄為主的會(huì)計(jì)處理過程稱之為會(huì)

計(jì)循環(huán)。依據(jù)上述資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制過程，歸納出會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟為：

1.初次確認(rèn)。以能否用貨幣計(jì)量為標(biāo)準(zhǔn)分析發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將能夠以貨幣計(jì)量的交易或事項(xiàng)納

入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，并確定交易或事項(xiàng)的發(fā)生對會(huì)計(jì)要素的具體影響。

2.入賬。通過審核原始憑證分析具體的交易或事項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄、填制記賬憑證或登記日記賬，

將能夠以貨幣表現(xiàn)的交易或事項(xiàng)記錄到會(huì)計(jì)信息的載體上。

3.過賬。根據(jù)已編制的記賬憑證或日記賬登記到分類賬簿中，以便分類反映各會(huì)計(jì)要素。

4.結(jié)賬。將各種收入賬戶和費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶中，結(jié)清收入和費(fèi)用賬戶，以便結(jié)出本期的經(jīng)營

成果。

5.編制調(diào)整前的試算平衡表。根據(jù)賬簿中記載的余額、發(fā)生額等編制平衡表，以檢驗(yàn)賬簿記錄的正

確性。

6.編制期末調(diào)整分錄并過賬。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對分類賬戶的有關(guān)記錄進(jìn)行調(diào)整，以便正確計(jì)算

當(dāng)期損益；對未入賬的交易或事項(xiàng)編制調(diào)整分錄，以使各賬戶反映最新的情況。

7.編制調(diào)整后的試算平衡表。由于編制了期末調(diào)整分錄井過賬，需要再次編制調(diào)整后的平衡表，再

次檢驗(yàn)賬簿記錄的正確性。

8.編制正式的財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制正式的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

教學(xué)目的及要求

了解并掌握企業(yè)會(huì)計(jì)對象，了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的簡單循環(huán)與周轉(zhuǎn)，了解會(huì)計(jì)要素的涵義及其相互關(guān)系，

了解會(huì)計(jì)恒等式的涵義、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會(huì)計(jì)恒等式的影響，為后面學(xué)習(xí)復(fù)式記賬法奠定基礎(chǔ)。

學(xué)時(shí)安排

5學(xué)時(shí)

重點(diǎn)與難點(diǎn)

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及各要素之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)恒等式的解析。

第一節(jié)會(huì)計(jì)的對象

一、會(huì)計(jì)對象的一般描述

會(huì)計(jì)對象就是會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。一般描述為再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

即再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。

二、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動(dòng)過程

1、什么是資金（本）

資金是指社會(huì)再生產(chǎn)過程中財(cái)產(chǎn)、物資（包括貨幣本身）的貨幣表現(xiàn)。

2、什么是資金（本）運(yùn)動(dòng)

資金運(yùn)動(dòng)是指資金的投入、周轉(zhuǎn)與退出的總稱。

3、資金（本）的循環(huán)

4、資金的周轉(zhuǎn)

資金的周轉(zhuǎn)是指資金周而復(fù)始的循環(huán)。

5、資金（本）運(yùn)動(dòng)的總公式

6、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對象

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)具體對象即為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素。其中：資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素體現(xiàn)企業(yè)基本財(cái)務(wù)關(guān)系，是資產(chǎn)負(fù)債表要素，反映靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況：收入、費(fèi)用、

利潤等會(huì)計(jì)要素，體現(xiàn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財(cái)務(wù)關(guān)系，是損益表要素，反映動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)關(guān)系。

會(huì)計(jì)靜態(tài)公式表明企業(yè)一定時(shí).日的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)公式表明企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，它

們既從資金運(yùn)動(dòng)的“橫斷面”，又從資金運(yùn)動(dòng)的“縱剖面”相互聯(lián)系的反映資金運(yùn)動(dòng)的全過程，不失為一

種較好的反映會(huì)計(jì)相互關(guān)系的表達(dá)方式。

三、會(huì)計(jì)的具體對象（會(huì)計(jì)要素）

會(huì)計(jì)的具體對象即為會(huì)計(jì)要素

其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等要素與資產(chǎn)負(fù)債中財(cái)務(wù)狀態(tài)直接聯(lián)系，體現(xiàn)企業(yè)基本財(cái)產(chǎn)關(guān)系，反

映資金靜態(tài)運(yùn)動(dòng)

收入、費(fèi)用、利潤要素與損益表中經(jīng)營成果相聯(lián)系，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的財(cái)務(wù)關(guān)系，反映資金

動(dòng)態(tài)運(yùn)動(dòng)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象按照其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類，是會(huì)計(jì)對象的構(gòu)成要素。

一、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征：

首先，資產(chǎn)從本質(zhì)上來講是一種經(jīng)濟(jì)資源，即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去。如人力資本、專利

權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)等。這就把資產(chǎn)同一些不能再作為生產(chǎn)要素投入的耗費(fèi)項(xiàng)目區(qū)別開來。

其次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項(xiàng)所形成的。企業(yè)不能根據(jù)未來或預(yù)期的交易、事項(xiàng)，或者企業(yè)計(jì)

劃中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。所謂交易是指貨幣為媒介的商品或勞務(wù)的交換，如購買等。而所謂的事項(xiàng)

是指沒有實(shí)際發(fā)生貨幣交換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)接受捐贈(zèng)的物資。

再次，資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有的，即使不是企業(yè)所擁有，但也為企業(yè)所控制的。如融資租入的固定資

產(chǎn)。

最后，資產(chǎn)必須能夠給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。

作為資產(chǎn)，必須同時(shí)滿足以上四個(gè)條件才能構(gòu)成資產(chǎn)。

二、負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債

具有以下特征：

首先，負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

其次，負(fù)債是企業(yè)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)。

再次，負(fù)債是因過去的交易、事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。企業(yè)預(yù)期未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)將產(chǎn)生的債務(wù)，

不能確認(rèn)為企業(yè)的債務(wù)。

負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和固定負(fù)債。

三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。相對于

負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：

首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不向負(fù)債那樣需要償還。除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需

要償還給所有者。

其次，企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。

再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。

所有者權(quán)益包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤。

四、收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提綱勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收

入通常具有以下特征：

(1)收入是從企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)生活中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

(2)收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者同時(shí)引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少。如以商品抵

債的同時(shí).，收取部分現(xiàn)金作為補(bǔ)價(jià)。

(3)收入將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。代收的款項(xiàng)，不會(huì)導(dǎo)致

所有者權(quán)益的增加。

收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

五、費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其特點(diǎn)在于：

首先，費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以屬于損失。

其次，費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨。也可能引起負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)利息?；蛘咄瑫r(shí)表

現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加。

再次，費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。

費(fèi)用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。

六、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額的總額減所得稅費(fèi)用

之后的余額。

第三節(jié)會(huì)計(jì)等式

一、什么是會(huì)計(jì)等式（又稱會(huì)計(jì)方程式或資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系）

資產(chǎn)和權(quán)益在數(shù)額上必然相等的關(guān)系，在會(huì)計(jì)上稱為資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系，即會(huì)計(jì)等式。

資產(chǎn)：資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)

利益。

權(quán)益：會(huì)計(jì)上把資產(chǎn)的來源稱為權(quán)益。

企業(yè)運(yùn)用于資產(chǎn)上的資金都是從一定來源取得的，任何資產(chǎn)的取得不外乎兩個(gè)渠道：舉借債款和所有

者投入。會(huì)計(jì)上把債權(quán)人的權(quán)益稱為“負(fù)債”，把投奧人的資本稱為“所有者權(quán)益”（業(yè)主權(quán)益）

二、為什么說資產(chǎn)和權(quán)益之間存在這種平衡關(guān)系

從靜態(tài)看

企業(yè)所以的資產(chǎn)和權(quán)益都是同一資金的兩個(gè)側(cè)面，是從兩個(gè)不同的角度觀察分析資金的結(jié)果。有一定

數(shù)額的資產(chǎn)就必然有一定數(shù)額的權(quán)益，反之亦然，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，從數(shù)量上看，資產(chǎn)和權(quán)益的總額

始終相等，用公式表示：

資產(chǎn)=權(quán)益

即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（基本會(huì)計(jì)等式）

反映了資金靜態(tài)運(yùn)動(dòng)

基本會(huì)計(jì)公式嚴(yán)格區(qū)分了負(fù)債和所有者權(quán)益的界限，滿足了各方面了解企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和償債能力，維

護(hù)了投資人和債權(quán)人的合法權(quán)益（資不抵債是法律上的標(biāo)準(zhǔn)，但不是充要條件，例武漢畜產(chǎn)品進(jìn)出口公司

破產(chǎn)案）。

由于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤將會(huì)增加所有者權(quán)益，根據(jù)“收入一費(fèi)用=利潤”可以得出，收入將使所有者權(quán)

益增加，費(fèi)用將使所有者權(quán)益減少，因此，基本會(huì)計(jì)等式可以擴(kuò)展為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）（擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式）

擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式反映了資金動(dòng)態(tài)運(yùn)動(dòng)

從動(dòng)態(tài)看

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化，這種變化不外乎以下四種類型：

（1）資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等；

（2）權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等；

（3）資產(chǎn)項(xiàng)目與權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額增加；

（4）資產(chǎn)項(xiàng)目與權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額減少。

只要記賬和計(jì)算沒有錯(cuò)誤，就破壞這種平衡關(guān)系。

三、舉例

若考慮到收入和費(fèi)用有16種變化。

四、結(jié)論：

從以上靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)四種類型9種變化可以看出，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債及

所有者權(quán)益兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目發(fā)生變化，但這種變化不會(huì)破壞上述平衡關(guān)系。

因此，會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)工作中設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、編制報(bào)表的理論依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)事項(xiàng)

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)日常所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，若有賴于會(huì)計(jì)記錄處理，并最后報(bào)告的事項(xiàng)，即為會(huì)計(jì)

事項(xiàng)。

1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)是會(huì)計(jì)必須進(jìn)行帳務(wù)處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

2、按發(fā)生領(lǐng)域分

①內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)

②對外會(huì)計(jì)事項(xiàng)

3、按所影響會(huì)計(jì)要素及借項(xiàng)與貸項(xiàng)的多寡分

①基本會(huì)計(jì)事項(xiàng)：只涉及一個(gè)借項(xiàng)與一個(gè)貸項(xiàng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

②復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)：迅速及借項(xiàng)與貸項(xiàng)超過一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的

復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以由兩個(gè)以上基本會(huì)計(jì)事項(xiàng)組合而成

具體分為三類：

一借多貸的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)；

多借一貸的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)；

多借多貸的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng).

三、會(huì)計(jì)事項(xiàng)對會(huì)計(jì)等式的影響

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

會(huì)計(jì)等式記總表

第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶

教學(xué)目的及要求

本章主要說明會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶。通過本章學(xué)習(xí)，理解會(huì)計(jì)科目的含義及作用，了解會(huì)計(jì)科目分類和級

次，掌握會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置及其基本格式，理解賬戶的基本分類。

學(xué)時(shí)安排

3學(xué)時(shí)

重點(diǎn)與難點(diǎn)

會(huì)計(jì)科目的類型；會(huì)計(jì)帳戶的結(jié)構(gòu)；總帳與明細(xì)帳的平行登記

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的意義

1、什么是會(huì)計(jì)科目

是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目。

2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

是設(shè)置帳戶，處理帳務(wù)的依據(jù)，同時(shí)也決定著會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu).

3、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

①相關(guān)：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須結(jié)合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)。

②適用：會(huì)計(jì)科目應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。

③簡明：會(huì)計(jì)科目的名稱必須簡單、明了、易懂。

④統(tǒng)一：為了便于同行業(yè)或企業(yè)不同時(shí)期比較，應(yīng)力求統(tǒng)一，以便于信息使用者決策分析。一級科目財(cái)

政部制定，明細(xì)科目企業(yè)自定。

二、會(huì)計(jì)科目的分類和級次

（-）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分

資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。

（二）按提供指標(biāo)祥簡程度分

1、總分類科目（總帳科目或一級科目）

是反映核算指標(biāo)總指情況的科目，一般貨幣計(jì)量，制度規(guī)定。

2、明細(xì)分類科目（明細(xì)科目或細(xì)目）可分為二至八級

是對總分類科目所含的內(nèi)容的進(jìn)一步分類。反映核算指標(biāo)詳細(xì)，具體情況的科目。

貨幣計(jì)量、實(shí)物計(jì)量，除制度規(guī)定外，企業(yè)自行設(shè)計(jì)。

①二級科目（子目或類目）

介于總帳科目和細(xì)目之間的科目，它提供的指標(biāo)比總帳詳細(xì)，比細(xì)目概括。

②三級科目（細(xì)目）是對總帳科目進(jìn)一步分類的科目，提供詳細(xì)核算指標(biāo)的會(huì)計(jì)科目。

（=）會(huì)計(jì)科目的分級（級次）

三、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容（會(huì)計(jì)科目表）

會(huì)計(jì)科目表

順序號編號名稱順序號編號名稱

一、資產(chǎn)類三、所有者權(quán)益類

1001現(xiàn)金3101實(shí)收資本

四、成本類

4101生產(chǎn)成本

二、負(fù)債類五、損益類

2101短期借款5101主營業(yè)務(wù)收入

會(huì)計(jì)科目內(nèi)容反映科目之間橫向聯(lián)系

會(huì)計(jì)科目級次反映科目之間縱向聯(lián)系

四、會(huì)計(jì)科目的編號

對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號，一方面可以將眾多的會(huì)計(jì)科目有序地排列起來，構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)科目體系；

另一方面可以說明該會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)科目體系中所處的位置。通常會(huì)計(jì)科目采用四位編號，如《股份有限

公司會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目的編號，第1位數(shù)反映會(huì)計(jì)要素的類別，股份有限公司中會(huì)計(jì)科目編號的第1

位分為5類，“1”代表資產(chǎn)類的科目，“2”代表負(fù)債類的科目，“3”，代表所有者權(quán)益類的科目，“4”代

表成本類的科目，“5”代表損益類的科目。第2位數(shù)反映會(huì)計(jì)要素的分類，如資產(chǎn)類中，“0”代表貨幣資

金類的科目，“1”代表應(yīng)收款項(xiàng)類的科目，“2”代表存貨類的科目，“3”代表其他流動(dòng)資產(chǎn)類的科目，“4”

代表長期投資類科目，“5'”代表固定資產(chǎn)類科目，“6”代表工程類科目，“7”代表固定資產(chǎn)清理類科目，

“8”代表無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)類科目，“9”代表長期待攤費(fèi)用和其他資產(chǎn)類科目。第3位數(shù)反映某一小類

的再分類，如應(yīng)收款項(xiàng)類中，“0”代表短期投資類科目，“1”代表應(yīng)收票據(jù)類的科目，“2”代表應(yīng)收股利

或利息類的科目，“3”，代表應(yīng)收賬款類的科目，“4”代表壞賬準(zhǔn)備科目，“5”代表預(yù)付賬款類的科目，

“6”代表應(yīng)收補(bǔ)貼款類的科目。第4位數(shù)是最細(xì)化一級的分類。依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)編號，應(yīng)收賬款科目的編

號為1131,其他應(yīng)收賬款科目的編號為1133。反過來從1133的編號可以看出其他應(yīng)收賬款科目屬于資產(chǎn)

——應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收賬款——其他應(yīng)收賬款。

第二節(jié)賬戶及基本結(jié)構(gòu)

一、設(shè)置賬戶的意義

1、什么是賬戶

賬戶，是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。

會(huì)計(jì)科目僅僅是分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，而核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料?，則要通過賬戶記錄取得。所以，設(shè)

置會(huì)計(jì)科目以后，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶，用來對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

進(jìn)行分類記錄?？梢姇?huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱.

2、會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)既相區(qū)別，又相聯(lián)系的不同概念。其共同點(diǎn)在于：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)

的，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，兩者都要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，都說明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。其不同點(diǎn)在于:

會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，只是說明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。賬戶卻是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。

目前會(huì)計(jì)界經(jīng)常將會(huì)計(jì)科目和賬戶很合使用，有的提設(shè)置會(huì)計(jì)科目、有的提設(shè)置賬戶。其原因是：

（1）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，二者都是分類的標(biāo)志；（2）50年代蘇聯(lián)的譯著一般用賬戶，如“賬戶一覽

表”，而不用會(huì)計(jì)科目；（3）,1950年財(cái)政部頒布的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)科目設(shè)專章，1956年財(cái)政部分布

的《國營企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》以及各章使用了賬戶及賬戶名稱的提法，1961年國務(wù)院頒發(fā)的《國營企業(yè)會(huì)

計(jì)核算工作規(guī)程》又改稱會(huì)計(jì)科目。規(guī)章、制度的混合使用，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂。實(shí)際上二者既有區(qū)

別，又有聯(lián)系。從二者的詞義方面辨析。《現(xiàn)代漢語詞典》對其的定義和解釋為：“科”，學(xué)科，指“學(xué)術(shù)

或業(yè)務(wù)的類別”：“目”，目錄或名錄，如圖書目錄、財(cái)產(chǎn)目錄，即名稱。會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)對象分類的名

稱?！皯簟?，門戶、住戶。賬戶是會(huì)計(jì)對象分類記錄的“門戶”或方式。

從二者的作用方面辨析。人們要認(rèn)識(shí)復(fù)雜繁多的會(huì)計(jì)對象，必須把會(huì)計(jì)對象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分

類，并在每?類別中根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的不同要求設(shè)置各種內(nèi)容不同，含義明確，概念清晰，簡明扼要，通俗

易懂的標(biāo)準(zhǔn)名稱會(huì)計(jì)科目。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，并以其作為自己的名稱，此外賬戶還包括

格式和結(jié)構(gòu)。格式包括記賬日期、憑證編號、摘要、金額等：結(jié)構(gòu)是指賬戶的各部分以及每一部分應(yīng)記錄

的金額內(nèi)容。總之作為名稱的會(huì)計(jì)科目沒有結(jié)構(gòu)和格式。作為信息載體的賬戶應(yīng)通過一定的格式和結(jié)構(gòu)來

描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

從復(fù)式記賬產(chǎn)生的歷史辨析。意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利在其《計(jì)算與記錄詳論》中明確地界定了

會(huì)計(jì)科目和賬戶用界限，指出：“蓋所謂賬戶者，不過是商人將其應(yīng)行記憶之事實(shí)，作成整齊排列之記錄

而已賬首寫會(huì)計(jì)科目，“蓋因總賬中之一個(gè)會(huì)計(jì)科目須連用數(shù)日?！薄耙榔涫鬃肿帜付幱洠瑒t總賬中之

各會(huì)計(jì)科目，均容易檢尋?！薄稌?huì)計(jì)雜志》1935年第6卷6期）由此可見，會(huì)計(jì)科目是寫在賑首的名稱，賬

戶是登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式。潘序倫在其《高級商業(yè)簿記教科書》中也明確指出：“凡各類性質(zhì)不同之資產(chǎn)

負(fù)債損失收益。均應(yīng)為之分別設(shè)立賬戶，以資記載.而免混淆：此等資產(chǎn)負(fù)債損失收益分類名稱即名會(huì)計(jì)

科目，故會(huì)計(jì)科目者，簡言之，即分類賬中各賑戶名稱也”。

二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1、什么是賬戶的結(jié)構(gòu)

是指在賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得各種必要的核算指標(biāo)，即指賬戶借方登記什么，貸方登記什

么，余額在哪方，表示什么內(nèi)容（增加的數(shù)量記在哪里，減少的數(shù)量記在啪里，增減變動(dòng)后的結(jié)果記在哪

里。

2、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是將賬戶劃分為左右兩方，一方用來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)要素的增加數(shù)，另一方

用來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)要素的減少數(shù)。

左方**賬戶右方

增加數(shù)減少數(shù)

減少數(shù)增加數(shù)

賬戶的左右兩方是按相反方向來已錄增加額和減少額。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)

該在右方記錄減少額；反之，如果在;三方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩

方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪-一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方

法。

為了教學(xué)方便，在教科書中經(jīng)常用簡化格式丁字賬來說明賬戶結(jié)構(gòu)。這種

賬戶就省略了有關(guān)欄次。

3、賬戶的格式

賬戶的格式設(shè)計(jì)-?般應(yīng)包括以下內(nèi)容（見圖表3—2）P39：

（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目：（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；（3）憑證號數(shù)。即

賬戶記錄的來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額。

4、賬戶記錄的內(nèi)容（提供的指標(biāo)）

賬戶左右兩方的主要內(nèi)容是記錄：期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。本期增加額和減

少額是指在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)（月、季或年），賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計(jì)數(shù)和減少金額的

合計(jì)數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的

差額，就是本期的期末余額。如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下--期，就是下一期的期初余額。上述四項(xiàng)金額

的關(guān)系可以用下列公式來表示：

本期期末本期期初本期增加本期減少

=+一

余額余額發(fā)生額發(fā)生額

賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。

三、賬戶的分類

每一個(gè)賬戶只能記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一個(gè)方面，不可能對企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。而企業(yè)的

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)整體，是需要一個(gè)相互聯(lián)系的賬戶體系加以反映的。賬戶分類就是研究這個(gè)賬戶體系中

各賬戶之間存在的共性，尋求其規(guī)律，探明每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用，以便加深對賬戶的認(rèn)識(shí),

更好地運(yùn)用賬戶對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。

現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，分類是一種基本的管理?？茖W(xué)地進(jìn)行賬戶的分類有助于科學(xué)地進(jìn)行管理。按不向

的標(biāo)準(zhǔn)對賬戶分類，可以從不同的角度認(rèn)識(shí)賬戶，并把全部賬戶劃分為各種類別。其分類標(biāo)準(zhǔn)一般有按會(huì)

計(jì)要素分類，按用途和結(jié)構(gòu)分類（詳見第四章），按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類等等。

（-）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）分

「1、資產(chǎn)

2、負(fù)債

3、所有者權(quán)益

4、收入

5、費(fèi)用

I6、利潤

（-）按會(huì)計(jì)制度分

’1、資產(chǎn)

2、負(fù)債

\3、所有者權(quán)

4、成本

I5、損益

賬戶按會(huì)計(jì)制度分類，一般分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收益類和成本費(fèi)用類等五大類。

反映資產(chǎn)的賬戶，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營管理核算的需要，又分為反映流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)等的

賬戶。反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，按照各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用，又可分為反映貨幣

資金的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；反映結(jié)算債權(quán)的賬戶，如“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬

戶；

反映存貨的賬戶，如“材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶；反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如“固定資產(chǎn)”、"累計(jì)

折舊”等賬戶。

反映負(fù)債的賬戶，按照形成負(fù)債的原因劃分，又分為反映由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的負(fù)債賬戶和反映由

于經(jīng)營成果形成的負(fù)債賬戶。反映由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的負(fù)債賬戶，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“借

款”等賬戶；反映由于經(jīng)營成果形成的負(fù)債賬戶，如“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”等賬戶0

反映所有者權(quán)益的賬戶，按照權(quán)益的來源劃分，又分為反映投人資本的賬戶、反映從利潤中提取資金

的賬戶和反映未分配利潤的賬戶。反映投人資本的賬戶，如“實(shí)收資本”賬戶；反映從利潤中提取資金的

賬戶，如“公積金”賬戶；

反映未分配利潤的賬戶，如“利潤分配”、“本年利潤”等賬戶。

反映收益的賬戶，按照收益與企'業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否有關(guān)，又分為營'業(yè)性收益賬戶和非營業(yè)性收益

賬戶。反映營業(yè)性收益的賬戶，如“營業(yè)收入”賬戶；

(三)按月末有無余額分

1、實(shí)帳戶：虛帳戶的對稱，又稱“資產(chǎn)負(fù)債表”帳戶。是據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表的各類帳戶。包括資產(chǎn)、

負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶。這類帳戶無論在平時(shí)或結(jié)帳后，通常都留有余額，表示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

益的實(shí)存數(shù)，因此稱為實(shí)帳戶。

2、虛帳戶：實(shí)帳戶的對稱，又稱“損益表”帳戶、“臨時(shí)性”帳戶。是據(jù)以編制損益表的各類帳戶。

包括收入和費(fèi)用類帳戶。這類帳戶在期末結(jié)帳轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶后，均無余額，下期開始時(shí)需另開

設(shè)，因此稱為虛帳戶或臨時(shí)性帳戶。

(四)按反映指標(biāo)詳簡分

1,

/總分類帳戶：按總分類科目開設(shè)的帳戶

［明細(xì)分類帳戶：按明細(xì)類科目開設(shè)的帳戶

2、總帳與明細(xì)帳的關(guān)系

總帳駕馭與控制明細(xì)帳、明細(xì)帳從屬和輔助總帳

3、總帳與明細(xì)帳的平行登記

(1)什么是平行登記

經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)發(fā)生的，在記入總帳同時(shí)，還要在與此相關(guān)的明細(xì)帳中進(jìn)行登記，這種雙軌制的登記方

法

(2)平行登記的要點(diǎn)

①依據(jù)相同

②方向一致

③全額相等

4、總帳與明細(xì)帳的核對

總分類帳戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類帳戶本期發(fā)生額合計(jì)

總分類帳戶期末余額=所屬明細(xì)分類帳戶期末余額合計(jì)

5、對應(yīng)關(guān)系：指帳戶與帳戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系

6、對應(yīng)帳戶：存在對應(yīng)關(guān)系的帳戶

7、過帳：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作成會(huì)計(jì)分錄后，據(jù)以記入有關(guān)帳戶的步驟

第四章復(fù)式記帳

教學(xué)目的和要求：本章主要闡述復(fù)式記賬原理。通過本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握復(fù)式記賬原理的主要內(nèi)容

包括理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則及試算平衡。

學(xué)時(shí)安排

3學(xué)時(shí)

重點(diǎn)與難點(diǎn)

借貸記帳法的基本原理

第一節(jié)復(fù)式記帳與單式記賬

一、記帳方法的種類

（一）什么是記帳方法

在會(huì)計(jì)帳簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法無非兩種：單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法在先，

復(fù)式記賬法在后。

（二）記帳方法的種類

二、單式記帳法

對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)帳戶上登記的一種記帳方法。其特點(diǎn)是一般只登記現(xiàn)金、銀行存

款的收付業(yè)務(wù)和各種人欠、欠人的往來款項(xiàng)。

單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)只在一個(gè)賬戶中單方面進(jìn)行記錄登記

的方法。在人類歷史上曾經(jīng)有過很長一段時(shí)間都是只有單式記賬法。在社會(huì)生產(chǎn)處于不發(fā)達(dá)階段，單式簿

記完全能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的要求?？v觀社會(huì)發(fā)展歷史，單式簿記在其自身發(fā)展過程經(jīng)過了五個(gè)階段。

（1）盤存的核算，會(huì)計(jì)實(shí)踐的重點(diǎn)是對于財(cái)產(chǎn)物資的余額進(jìn)行記錄；（2）往來核算，重點(diǎn)是應(yīng)收賬款、

應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等等結(jié)算業(yè)務(wù)的核算；（3）貨幣的核算，主要是鑄幣作為核算的客體；（4）

貨幣與往來核算結(jié)合起來、作為核算的客體；（5）貨幣核算、往來核算與盤存核算融為一體。

單式簿記建立在樸素的自然主義基礎(chǔ)之上，即簡單的復(fù)制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程信息的基礎(chǔ)之上。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)活動(dòng)發(fā)生，單式簿記直接進(jìn)行簡單的記錄，如鏡子一般反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要方面，直接反映事物的自然

狀況，不加以評價(jià)，不反映缺陷與不足，體現(xiàn)了徹底的自然主義觀點(diǎn)。單式簿記存在了數(shù)千年，應(yīng)該說它

適應(yīng)了當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，很多企業(yè)都采用單式簿記進(jìn)行核算，例如，盡管復(fù)式簿記在13世紀(jì)已

經(jīng)誕生，但是直到19世紀(jì)后半葉德國克虜伯最大的企業(yè)仍然采用單式簿記法。

單式簿記具有徹底的、樸素的自然主義傾向，它非常直觀地、不加粉飾地將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下來，但其

缺點(diǎn)也是非常明顯的。（1）單式簿記記錄的內(nèi)容既不能說明其經(jīng)濟(jì)意義，也不能說明其法律意義；（2）單

式簿記記錄的內(nèi)容只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，雖然這是個(gè)重要的方面，但是仍然不可能反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

全貌；（3）單式簿記記錄的數(shù)據(jù)資料不可能進(jìn)行事后的校正，監(jiān)督也很難做到；（4）由于缺乏統(tǒng)一的計(jì)量

單位，單式簿記不可能匯總各種不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；（5）單式簿記無法結(jié)算利潤。

單式記賬的主要目的不是為了計(jì)量，而是為了控制，從一定意義上講，內(nèi)部控制是單式記賬法的主要

特征。單式記賬方法體系是由下列具體方法組成：

1.核算項(xiàng)目。單式記賬的時(shí)代沒有特意單獨(dú)設(shè)在會(huì)計(jì)科目，而是采用一種自然分類的方法。例如，

在官廳會(huì)計(jì)中按照國家財(cái)政項(xiàng)目分類并分項(xiàng)進(jìn)行核算；在民間會(huì)計(jì)中，多以收支項(xiàng)目進(jìn)行分類、分項(xiàng)目核

算。

2.賬簿設(shè)置。單式記賬時(shí)代，以序時(shí)記錄的流水賬為賬簿的主要特征。單一流水賬是一種綜合性的

賬簿，既不分項(xiàng)目，也不分總括和詳細(xì)。是按照時(shí)間發(fā)生的先后序時(shí)記錄。此后設(shè)置了''三賑"，即分項(xiàng)

核算、分類核算。

3.記錄方法.這一時(shí)期的會(huì)計(jì)記錄方法主要有文字?jǐn)⑹鍪胶秃喢鲿?huì)計(jì)記錄方法。文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)記

錄法是會(huì)計(jì)記錄沒有一定的格式，”采用文字詳細(xì)地?cái)⑹霭l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。定式簡明會(huì)計(jì)記錄法是對田目

的記錄有較固定的格式，文字表述簡明扼要，數(shù)字運(yùn)用準(zhǔn)確規(guī)范，記賬符號基本統(tǒng)一。

4.會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證主要有經(jīng)濟(jì)憑證和原始憑證。經(jīng)濟(jì)憑證在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中僅起一般憑證的作

用，尚未同會(huì)計(jì)記錄聯(lián)系在一起。原始憑證可以作為財(cái)務(wù)出人的依據(jù)，可以作為會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)，還可以

作為保管財(cái)務(wù)的依據(jù)。

5.結(jié)算方法.結(jié)算方法在單式記賬方法體系中，占有重要的地位.在中國大體經(jīng)歷了盤點(diǎn)結(jié)算法、

三柱結(jié)算法和四柱結(jié)算法。盤點(diǎn)結(jié)算法是通過盤點(diǎn)實(shí)物庫存以取得各類財(cái)務(wù)本期保存數(shù)的一種結(jié)算方法。

三柱結(jié)算法是用“本期收入一本期支出=本期結(jié)余”結(jié)算出本期財(cái)物增減變化過程及其結(jié)果的一種結(jié)算方

法。

“四柱結(jié)算法是用“舊管十新收一開除=實(shí)在”結(jié)算出本期財(cái)物增減變化及其結(jié)存情況的一種結(jié)算方法。

6.會(huì)計(jì)報(bào)告。單式記賬法的會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)歷了文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)報(bào)告和文字?jǐn)?shù)據(jù)組合式會(huì)計(jì)報(bào)告等階

段。如意大利的“平衡賬”、法國的“余額表”等就是文字?jǐn)?shù)據(jù)組合式地會(huì)計(jì)報(bào)告，并向財(cái)務(wù)報(bào)表的過渡

奠定了基礎(chǔ)。

單式記賬法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面地、系統(tǒng)地反映

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈和資金的增減變動(dòng)，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。

三、復(fù)式記帳

（1）什么是復(fù)式記帳

復(fù)式記帳是對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的余額同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶。

從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單式記

賬法逐漸顯示出自身的局限性，從面漸漸淡出歷史舞臺(tái)，而復(fù)式記賬法則粉墨登場。復(fù)式記賬法是在每一

項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的?

種記賬方法。復(fù)式記賬法的兩個(gè)基本特征：（1）會(huì)計(jì)記錄的二重性。會(huì)計(jì)記錄的二重性包括：賬簿的二重

性，即總賬和分類賬；賬戶的二重性，即左方和右方；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的二重性。即每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需在兩個(gè)

相互聯(lián)系的賬簿中記錄。（2）全部賬簿記錄的平衡性。在二重性的基礎(chǔ)上，在自成體系的賬簿中進(jìn)行記錄,

其結(jié)果就是賬簿記錄的平衡性。例如我國現(xiàn)行的復(fù)式記任方法體系由下列具體方法組成：

1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目。根據(jù)會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的不同特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)

行分類，并實(shí)現(xiàn)規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶。復(fù)式記賬法按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類、分

項(xiàng)核算。

2.設(shè)置與登記賬簿建立了完整的復(fù)式賬簿體系，包括總分類帳簿和明細(xì)分類賬簿，通過不同的賬

簿提供不同的會(huì)計(jì)指標(biāo)留并根據(jù)填制和審核無誤的記賬憑證，在賬簿上進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄。

3、記錄方法。對賬目的記錄有固定的格式，依據(jù)會(huì)計(jì)科目分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，數(shù)字運(yùn)用準(zhǔn)確規(guī)范,

記賬符號統(tǒng)一，記賬符號置于會(huì)計(jì)科目之首。

4.填制和審核憑證。復(fù)式記賬方法階段會(huì)計(jì)憑證是由原始憑證和記賬憑證組成。對于已經(jīng)發(fā)生的

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。所有原始憑證都要經(jīng)過會(huì)計(jì)部門和其他有

關(guān)部門的審核，并根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證，作為登記賬簿的依據(jù)。

5.結(jié)算方法。主要有永續(xù)盤存法和實(shí)地盤點(diǎn)法兩種。永續(xù)盤存法是通過“期初結(jié)存十本期增加一

本期減少=期末結(jié)存”公式，結(jié)算出本期財(cái)物增加變化過程及其結(jié)果的一種盤存方法。這種方法的特點(diǎn)是

在理論上可以隨時(shí)進(jìn)行賬實(shí)核對，賬簿可以起到控制財(cái)產(chǎn)實(shí)物的作用。實(shí)地盤點(diǎn)法是通過“期初結(jié)存十本

期增加一期末結(jié)存=本期減少”公式，結(jié)算出本期財(cái)產(chǎn)增加變化過程及其結(jié)果的一種盤存方法。這種方法

不太科學(xué)，不能對于本期的成本費(fèi)用進(jìn)行有效的控制。

6.會(huì)計(jì)報(bào)表。復(fù)式記賬法的會(huì)計(jì)報(bào)表由指標(biāo)、金額組成，根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的

表格形式，概括地、綜合地反映各單位一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果。如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金

流量表等。此外以文字?jǐn)?shù)據(jù)組合的報(bào)表附注也起著相當(dāng)重要的地位。

（2）復(fù)式記帳的種類

'單式記帳「借貸記帳法

記帳方法j

I復(fù)式記帳<增減記帳法r資金

I收付記帳法<現(xiàn)金

錢物

（3）復(fù)式記帳的優(yōu)點(diǎn)

能反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

可以反映經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)的過程的結(jié)果

可以試算平衡

第二節(jié)借貸記帳法

一、什么是借貸記帳法

借貸記帳法是用“借”、“貸”兩字作為記帳符號。運(yùn)用復(fù)式記帳原理來反映資金運(yùn)動(dòng)的-種記帳方法。

借：暫用別人的財(cái)物或把財(cái)物給別人暫用

貸：借入或借出

二、借貸記賬法的產(chǎn)生

在借貸記賬法出現(xiàn)以前，會(huì)計(jì)應(yīng)用的記賬方法是單式記賬。按照單式記賬，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只用

一筆數(shù)字，在一個(gè)賬戶中記錄、這種記賬方法不能表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不存在賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系

和由此產(chǎn)生的數(shù)字平衡關(guān)系。

借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記張法。借

貸記賬法的產(chǎn)生經(jīng)歷了以下階段：

1.佛羅倫薩式會(huì)計(jì)。大約在12世紀(jì)，意大利的商品經(jīng)濟(jì)，特別是沿海城市的海上貿(mào)易，有了很大

的發(fā)展。但幣值不統(tǒng)一妨礙了商品交換。在這種情況下，銀行通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算參與了商品的交易。即商人們

將不同的貨幣存人銀行，銀行為每一存款人開設(shè)賬戶，并將存人的貨幣折算成公認(rèn)的貨幣計(jì)量單位；銀行

在為存款開設(shè)賬戶時(shí)，都預(yù)留兩個(gè)記賬的部位，相當(dāng)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)的“貸方"''借方”并從銀行的角度為商

人進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這種記賬方式很快在佛羅倫薩的商店流行起來，被稱為佛羅倫薩式會(huì)計(jì),。佛

羅倫薩式會(huì)計(jì)突破了原單式記賬方法的格局，建立了復(fù)式記賬法的框架。其特點(diǎn)可概括為；

記賬方式——轉(zhuǎn)賬；

記賬對象債權(quán)、債務(wù)；

記賬形式——敘述式，如他將給我們，他已經(jīng)給我們。

2.熱那亞式會(huì)計(jì)。公元1340年，在意大利的熱那亞出現(xiàn)了另一種復(fù)式記賬的形式。這種復(fù)式記賬

的形式將記賬對象從原來的債權(quán)、債務(wù)擴(kuò)大到商品：現(xiàn)金的記錄上日在各個(gè)賬戶中，按照借貸兩方分別記

賬；在賬戶中依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按借貸相反方向調(diào)賬，并結(jié)轉(zhuǎn)賬戶的余額。其主要特點(diǎn)可歸納為：

記賬方法——復(fù)式記賬；

記賬對象一一債權(quán)、債務(wù)、商品、現(xiàn)金；

記賬形式---賬戶式記錄。

3。威尼斯會(huì)計(jì)。在熱那亞式會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上增設(shè)了“損益、“資本”等賬戶、特別是增設(shè)了引人矚目

的“余額”賬戶，借以匯總一切賬戶的余額，并對全部賬戶余額進(jìn)行試算平衡，形成威尼斯式會(huì)計(jì)。威尼

斯式會(huì)計(jì)是借貸記賬法的雛形。

1494年