產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的核算講義

產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的核算講義第三章產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的核算要素費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)損失的歸集和分配在產(chǎn)品成本的核算2025/5/132學(xué)習(xí)目標(biāo) ［知識目標(biāo)］通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素及其內(nèi)容；熟悉各種成本要素的分配方法和核算方法，掌握生產(chǎn)費(fèi)用在同種產(chǎn)品中完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配和歸集的具體方法及計(jì)算該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的程序。了解生產(chǎn)性損失的歸集和核算過程； ［技能目標(biāo)］能從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，對產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素進(jìn)行科學(xué)合理的分類，能用本章所學(xué)知識，有針對性的選擇恰當(dāng)?shù)暮怂慵胺峙浞椒▽Ω鞒杀疽剡M(jìn)行分配和核算，期末利用適當(dāng)?shù)姆椒▽ν旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品成本進(jìn)行分配計(jì)算，正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本。2025/5/133第三章

產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的核算本章重點(diǎn)：1.材料等要素費(fèi)用的歸集和分配2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.制造費(fèi)用的歸集和分配4.生產(chǎn)損失的核算5.在產(chǎn)品成本的核算2025/5/134要素費(fèi)用分配概述（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用：能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用：先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。2025/5/135要素費(fèi)用分配概述（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行；若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。（4）對于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易獲得。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；消耗類，如生產(chǎn)工時、原材料消耗量等；定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。2025/5/136第一節(jié)材料費(fèi)用的核算材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計(jì)價計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)講解部分2025/5/137輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本有關(guān)材料賬戶制造費(fèi)用直接計(jì)入按一定分配標(biāo)準(zhǔn)間接計(jì)入材料費(fèi)用分配圖示2025/5/138第一節(jié)材料費(fèi)用的核算對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應(yīng)記入費(fèi)用成本賬戶即可。如：行政部門領(lǐng)用材料1000元，就記作借：管理費(fèi)用1000貸：原材料1000但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進(jìn)行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。2025/5/139第一節(jié)材料費(fèi)用的核算

重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系的產(chǎn)品。分配率材料費(fèi)用總額產(chǎn)品總量總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用分配率該產(chǎn)品重量2025/5/1310第一節(jié)材料費(fèi)用的核算定額耗用量比例分配法：原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費(fèi)用。1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量2025/5/1311第一節(jié)材料費(fèi)用的核算2.計(jì)算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率2025/5/1312第一節(jié)材料費(fèi)用的核算4.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用材料單價分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量2025/5/1313[例3．1]假定某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別為200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，該原材料的單位實(shí)際成本為每千克8元，該材料單位消耗定額A、B產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。要求分配材料費(fèi)用。2025/5/1314解答１.各種產(chǎn)品的定額耗用量A產(chǎn)品的定額耗用量=200×8=1600（Kg）B產(chǎn)品的定額耗用量=300×6＝1800（Kg）

合計(jì) 3400（Kg）２.材料分配率=3740/3400=1.1

2025/5/1315３.各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料數(shù)量=1600×1.1=1760（Kg）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料數(shù)量=1800×1.1＝1980（Kg）

合計(jì) 37400（Kg）

2025/5/1316３.各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=1760×8＝14080(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=1980×8＝15840(元)

合計(jì) 19920（元）

在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過“材料費(fèi)用分配表”的形式進(jìn)行的，根據(jù)材料費(fèi)用分配表上所列材料用途編制領(lǐng)用材料的會計(jì)分錄。2025/5/1317一、自制原始憑證

材料費(fèi)用分配表

年月日

2025/5/1318記帳憑證年月日字第號財務(wù)主管記帳出納

審核

制單二、編制記帳憑證

2025/5/1319

基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品名稱：A生產(chǎn)車間：一車間

單位：元三、登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳2025/5/1320【練習(xí)題】某企業(yè)201×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計(jì)43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。2025/5/1321二、原材料費(fèi)用的分配方法

定額費(fèi)用比例分配法：原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品材料定額費(fèi)用的比例分配原材料費(fèi)用。1.計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額2025/5/1322定額費(fèi)用比例分配法2.計(jì)算原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率各產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和原材料費(fèi)用總和3.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用該產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額分配率2025/5/1323 [例3.2]某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料，其實(shí)際成本為10000元。兩種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用定額為：A產(chǎn)品8元，B產(chǎn)品4元；當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品600件，B產(chǎn)品800件。要求：采用定額費(fèi)用比例法分配材料費(fèi)用 解：A產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=600×8=4800元 B產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=800×4=3200元 甲材料費(fèi)用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25 兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用為 A產(chǎn)品：4800×1.25=6000(元)B產(chǎn)品：3200×1.25=4000(元)定額費(fèi)用比例分配法2025/5/1324定額費(fèi)用比例分配法

【練習(xí)題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A材料，產(chǎn)量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費(fèi)用3500元。其中甲產(chǎn)品消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為0.9千克。A材料單價為20元/千克。要求：按定額費(fèi)用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費(fèi)用。2025/5/1325第二節(jié)人工費(fèi)用的分配職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2025/5/1326職工薪酬費(fèi)用的分配

工資費(fèi)用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某車間生產(chǎn)工人計(jì)時工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時費(fèi)用分配率【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對應(yīng)賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費(fèi)用”。但對于車間的生產(chǎn)工人，若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。人工費(fèi)用的分配方法2025/5/1327

[例3.3]某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品1960元，乙產(chǎn)品1640元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時工資共計(jì)8400元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為7200小時和4800小時，按工時比例分配計(jì)算計(jì)時工資如下：

甲產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時工資=7200×0.7=5040（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時工資=4800×0.7=3360（元）2025/5/1328 編制會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品（直接人工）7000 基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品（直接人工）5000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資120002025/5/1329

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。2025/5/1330輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配在第二章我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算，具體來看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項(xiàng)工作。輔助生產(chǎn)成本歸集分配2025/5/1331

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。仍以該機(jī)修車間為例，對于當(dāng)月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下：5000元3000元2000元2025/5/1332輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配當(dāng)我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？2025/5/1333輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，相當(dāng)于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會給計(jì)算帶來極大的便利。2025/5/1334輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【計(jì)算公式】費(fèi)用分配率除輔助車間外各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率2025/5/1335例[3.4]某企業(yè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)的基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用31300元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用12000元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳見表3.3。2025/5/1336單位輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單

201x年8月2025/5/1337

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）201x年8月金額單位：元2025/5/1338輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法

【練習(xí)題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2025/5/1339輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法

2025/5/1340輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4882.2

制造費(fèi)用6498

管理費(fèi)用1624.8

銷售費(fèi)用605

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間4130—供電車間9480

2025/5/1341輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)2025/5/1342二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進(jìn)行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，通過先對內(nèi)再對外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。2025/5/1343例[3.5]某企業(yè)有兩個輔助車間，為生產(chǎn)車間、行政管理部門和設(shè)備自建工程提供產(chǎn)品和勞務(wù)。本月供汽車間共發(fā)生用80000元，供電車間發(fā)生費(fèi)用120000元。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)及耗用量情況如表3.5。2025/5/1344輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知

201X年8月2025/5/1345輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)表3.6

201X年8月金額單位：元2025/5/13462025/5/1347二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法

【練習(xí)題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2025/5/1348二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法

2025/5/1349二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法

參考答案(1)對內(nèi)分配借：輔助生產(chǎn)成本—供水車間1260—供電車間1000貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間1260—供水車間1000(2)對外分配借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4748.3

制造費(fèi)用6562.1

管理費(fèi)用1674.8銷售費(fèi)用624.8貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間4390—供電車間92202025/5/1350二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—交互分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配，這就是—交互分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于較之直接分配法的計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確2025/5/1351三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計(jì)725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2025/5/1352三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法對于上述機(jī)修和供電車間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？輔—機(jī)修車間材料2000輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機(jī)修100小時725小時勞務(wù)16000度電2025/5/1353三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【分析】當(dāng)企業(yè)存在兩個輔助車間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來時，就會出現(xiàn)兩車間借方費(fèi)用無法完全歸集，進(jìn)而無法順利進(jìn)行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環(huán)狀態(tài)?！緦Σ摺考热晃覀兎峙涞钠款i在于借方部分費(fèi)用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過尋找等式關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。2025/5/1354三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法對于上述機(jī)修和供電車間，分別設(shè)電量單價為X元/度，機(jī)修勞務(wù)單價為Y元/小時，根據(jù)各車間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：輔—機(jī)修車間材料2000輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費(fèi)500X機(jī)修100Y725小時勞務(wù)16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2025/5/1355三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：機(jī)修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說明供電車間電量的單價為0.5元機(jī)修車間勞務(wù)的單價為10元2025/5/1356三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法根據(jù)單價確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車間供電車間借：制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用1250輔助生產(chǎn)成本--供電車間1000貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間7250借：制造費(fèi)用6250管理費(fèi)用1500輔助生產(chǎn)成本--供電車間250貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間80002025/5/1357輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法

【練習(xí)題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2025/5/1358輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法

2025/5/1359輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法

參考答案假設(shè)x是每立方米水的成本，y是每度電的成本，列聯(lián)立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072025/5/1360輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—代數(shù)分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。在此我們借助數(shù)學(xué)上的計(jì)算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數(shù)分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算的結(jié)果最為準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)則表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算2025/5/1361四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法【概念】計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù),按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法?！痉治觥枯o助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計(jì)算工作，也可以記入“管理費(fèi)用”賬戶。2025/5/1362四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時，供電車間100小時，共計(jì)725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，機(jī)修車間500度，共計(jì)16000度。2025/5/1363四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法1.按各車間給出的計(jì)劃單價進(jìn)行費(fèi)用分配：機(jī)修車間計(jì)劃單價：11元/小時供電車間計(jì)劃單價：0.5元/度輔—機(jī)修車間材料2000薪酬5000電500度725小時勞務(wù)借：輔—供電車間1100制造費(fèi)用5500

管理費(fèi)用1375 貸：輔—機(jī)修車間79752025/5/1364四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法1.按各車間給出的計(jì)劃單價進(jìn)行費(fèi)用分配：機(jī)修車間計(jì)劃單價：11元/小時供電車間計(jì)劃單價：0.5元/度輔—供電車間材料4000薪酬3000機(jī)修100小時16000度電借：輔—機(jī)修車間250制造費(fèi)用6250

管理費(fèi)用1500 貸：輔—供電車間80002025/5/1365四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：輔—機(jī)修車間實(shí)際7250元節(jié)余725元計(jì)劃7975元借：管理費(fèi)用725 貸：輔—機(jī)修車間725機(jī)修車間借方：7000+250=7250元機(jī)修車間貸方：7975元差額：-725元2025/5/1366四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法2.處理兩車間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：輔—機(jī)修車間實(shí)際8100元超支100元計(jì)劃8000元借：管理費(fèi)用100 貸：輔—供電車間100供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元2025/5/1367四.計(jì)劃成本分配法例[3—7]仍然沿用例[3—5]的資料。假設(shè)：供汽車間計(jì)劃單位成本為1.6元/立方米，供電車間計(jì)劃單位成本為0.7元/千瓦。所以，各部門應(yīng)分擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃成本可以通過以下公式進(jìn)行計(jì)算：供汽車間分給供電車間費(fèi)用=20000×1.6=32000（元）供電車間分給供汽車間費(fèi)用=35000×0.7=24500（元）A產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用=30000×1.6+50000×0.7=83000(元)B產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用=6000×1.6+60000×0.7=51600(元)2025/5/1368第一車間應(yīng)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用=4000×1.6+26000×0.7=24600(元)第二車間應(yīng)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用=1500×1.6+18000×0.7=15000(元)在建工程應(yīng)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用=1500×1.6+14000×0.7=12200(元)管理部門應(yīng)分擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用=2000×1.6+17000×0.7=15100(元)輔助生產(chǎn)成本差異=（80000+35000×0.7）+（120000+20000×1.6）-65000×1.6-220000×0.7=-1500（元）2025/5/13694、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法

【練習(xí)題】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

2025/5/13704、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法

2025/5/13714、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法參考答案供水車間的實(shí)際成本=4134+1800=5930（元）供電車間的實(shí)際成本=9480+1600=11080（元）供電車間的成本差異=5930－6608=-678（元）供電車間的成本差異=11080－13800=-2720（元）2025/5/13724、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法

參考答案(1)按計(jì)劃成本分配：借：生—輔—供電車間1800—供水車間1600

生—基—甲產(chǎn)品6180制造費(fèi)用8080

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用748

貸：生—輔—供電車間6608—供水車間13800（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異：借：管理費(fèi)用-3398 貸：生—輔—供電車間-678—供水車間-27202025/5/13734、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—計(jì)劃成本分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車間的計(jì)劃單價先行分配，在月末將該車間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是—計(jì)劃成本分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算便捷、有效率，且便于明確責(zé)任關(guān)系它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)劃單價的采集及對較大差額的不謹(jǐn)慎處理2025/5/1374

【本節(jié)小結(jié)】本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，重點(diǎn)在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的四種分配方法，注意各種方法的計(jì)算特點(diǎn)及其優(yōu)缺點(diǎn)，以理解不同方法的適用范圍。2025/5/1375

第4節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配

在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了嚴(yán)格核算，需要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2025/5/1376制造費(fèi)用的含義制造費(fèi)用——是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。理解時注意以下三點(diǎn)：制造費(fèi)用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間；制造費(fèi)用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系；制造費(fèi)用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。2025/5/1377制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的核算，是通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。該賬戶應(yīng)按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)Ｐ校謩e反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。常見的業(yè)務(wù)分錄形式為：借：制造費(fèi)用貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊銀行存款等2025/5/1378制造費(fèi)用的歸集根據(jù)各種費(fèi)用分配表及付款憑證登記基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)帳，如表所示。2025/5/13792025/5/1380制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配，就是將登記在“制造費(fèi)用”賬戶借方費(fèi)用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費(fèi)用無需分配，若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有：（1）生產(chǎn)工人工資比例法（2）機(jī)器工時比例法（3）年度計(jì)劃分配率分配法2025/5/1381一、制造費(fèi)用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法【概念】是以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法?！居?jì)算公式】制造費(fèi)用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費(fèi)用分配率2025/5/1382二.機(jī)器工時比例法按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費(fèi)用。適用于機(jī)械化程度較高的車間。為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機(jī)器設(shè)備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費(fèi)用。還可以將制造費(fèi)用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，分別采用不同的方法分配制造費(fèi)用。2025/5/1383

例[3—8]資料：東海企業(yè)基本生產(chǎn)第一車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，20×9年8月該車間共發(fā)生制造費(fèi)用26400元，甲、乙、丙三種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際生產(chǎn)工時和機(jī)器工時見表3—9。 表3—9生產(chǎn)工人生產(chǎn)工資和機(jī)器工時2025/5/1384制造費(fèi)用分配表（生產(chǎn)工人工資比例法）制造費(fèi)用分配表（機(jī)器工時比例法）2025/5/1385三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法【概念】按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法，各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少?！居?jì)算公式】年度計(jì)劃分配率年度計(jì)劃產(chǎn)品產(chǎn)量總工時年度計(jì)劃制造費(fèi)用總數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時年度計(jì)劃分配率2025/5/1386 例[3—10]資料：大海企業(yè)第三車間屬于季節(jié)性生產(chǎn)部門，20×9年全年制造費(fèi)用計(jì)劃為156000元，全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品900件；單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品3小時，乙產(chǎn)品5小時。該車間20×9年4月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品100件；該月實(shí)際制造費(fèi)用為14300元。截至3月31日，制造費(fèi)用帳戶無余額。年末該車間全年度制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為157000元，全年計(jì)劃累計(jì)分配數(shù)為160000元，其中甲產(chǎn)品已分配100000元，乙產(chǎn)品已分配60000元。則制造費(fèi)用分配的計(jì)算如下：2025/5/1387四月份各產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配額計(jì)算如下：甲產(chǎn)品：150×3×13=5850（元）乙產(chǎn)品：100×5×13=6500（元）合計(jì)：12350（元）據(jù)此編制會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5850

——乙產(chǎn)品6500

貸：制造費(fèi)用123502025/5/1388年末制造費(fèi)用的差異=157000-160000=—3000（元）差異分配：甲產(chǎn)品=（—3000/160000）×100000=—1875（元）乙產(chǎn)品=（—3000/160000）×60000=—1125（元）據(jù)此編制分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1875

——乙產(chǎn)品1125貸：制造費(fèi)用

30002025/5/1389三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法

【練習(xí)題】基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)用”賬戶本月期初余額為借方1000元。2025/5/1390三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法參考答案(1)各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000(2)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝4002025/5/1391三、制造費(fèi)用的分配—年度計(jì)劃分配率比例法參考答案(4)產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝400×20=8000（元）該車間按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為:24000+8000=32000(元)“制造費(fèi)用”的期末余額為借方2000元。2025/5/1392

思考

針對年度計(jì)劃分配率比例法的計(jì)算特征，考慮哪些類型的企業(yè)適合使用該方法？2025/5/1393

第五節(jié)損失性費(fèi)用的核算

在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴(yán)格成本核算，這些消耗也應(yīng)記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2025/5/1394一

、廢品損失的核算【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。【分類】按其廢損程度和經(jīng)濟(jì)上是否有修復(fù)價值可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品2025/5/1395一

、廢品損失的核算【分析】不可修復(fù)廢品的報廢損失指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用（耗用的材料、人工等）?！緩U品損失概念】由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。2025/5/1396一

、廢品損失的核算【核算賬戶】單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！皬U品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用凈損失殘料收入不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入基本生產(chǎn)成本2025/5/1397（一）不可修復(fù)廢品的核算【分析】不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品已無利用價值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失，若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項(xiàng)。最后將凈損失轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。廢品損失凈損失殘料收入不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本賠款收入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2025/5/1398廢品生產(chǎn)成本的確定方法有：按廢品所消耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算和按廢品所耗的定額費(fèi)用計(jì)算兩種方法。在此用廢品所消耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算方法進(jìn)行舉例說明：例[3.11]表3.11

不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表

產(chǎn)品:

甲產(chǎn)品

201X年9月單位：元2025/5/1399會計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本）

借：原材料

320 其他應(yīng)收款150 廢品損失---甲產(chǎn)品1360.50

貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1830.50（2）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—廢品損失1360.50貸：廢品損失—甲產(chǎn)品

1360.502025/5/13100（一）不可修復(fù)廢品的核算

【練習(xí)題】某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品328件，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件