生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算培訓(xùn)教材

生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算培訓(xùn)教材第三章生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算

——賬戶和借貸記賬法的運用基礎(chǔ)會計學(xué)3賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用學(xué)完本章后，你將掌握：1.主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算2.資金籌集業(yè)務(wù)的核算

3.采購過程核算4.產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算5.商品銷售過程及利潤和利潤分配的核算6.資金調(diào)整和退出的核算學(xué)習(xí)目標第一節(jié)

主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容一、意義通過成本計算，取得產(chǎn)品實際成本資料，據(jù)以確定實際成本與計劃成本的差異；分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，有效控制各項費用支出，達到預(yù)定的成本目標；并為成本預(yù)測、規(guī)劃下期成本目標以及制定產(chǎn)品價格提供參考資料。

二、成本計算的意義三、成本計算的基本要求（一）按國家規(guī)定的成本開支范圍確認標準、計量方法進行核算，不得多列、虛列、不列或少列費用成本。（二）分清支出、費用與成本三者的界限。1.支出、費用與成本的概念支出——支出范圍廣泛，是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的支出。費用——是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟效益流出。成本——是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)部分，并從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)馁Y金耗費是生產(chǎn)費用，應(yīng)計入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，而不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)钠渌鞣N支出，不能計入產(chǎn)品成本。2.費用與成本的界限——費用是按照一定會計期間匯集的資金耗費，成本則是以產(chǎn)品為對象進行歸集，兩者計算基礎(chǔ)不同，只是在費用按產(chǎn)品對象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。

三、成本計算的基本要求：成本、費用、支出支出：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟利益的流出。收益性支出：形成費用資本性支出：形成資產(chǎn)——分期攤?cè)胭M用費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出.廣義的費用包括生產(chǎn)成本（費用）、期間費用。狹義的費用僅指期間費用。成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。成本的一個重要特征是：耗費以及支出能夠可靠的計算并歸集到具體產(chǎn)品品種上。不便于計算并歸集到產(chǎn)品品種的耗費，屬于費用。一般理解：支出費用成本資本性支出期間費用收益性支出與資本性支出

●凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出?！穹仓С龅男б媾c幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。目的：合理確定費用的計入期間，準確確認各期利潤及資產(chǎn)。（三）會計核算基礎(chǔ)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付基礎(chǔ)——收付實現(xiàn)制（實收實付制）例如：公交IC卡的使用、家里水電費的繳納為例，費用的發(fā)生確認和實際支付的不同。應(yīng)計基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）※問題提出對象

——收入與費用的確認條件

——收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間依據(jù)

——會計期間假設(shè)20××年6月12日銷售商品80萬元，7月20日收到貨款。這是6月的收入還是7月的收入呢？20××年12月12日支付下一年的報刊雜志費。這是20××年的費用還是下一年的費用呢？會計核算的基礎(chǔ)會計核算的基礎(chǔ)1、現(xiàn)金收付基礎(chǔ)也稱收付實現(xiàn)制，它是按費用和收入是否在本會計期間已經(jīng)支付、收入貨幣，而不管其應(yīng)否計入本期損益為標準，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計確認基礎(chǔ)。特點：凡是本期實際以現(xiàn)金付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補償，均應(yīng)作為本期的費用處理；凡在本期實際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理。適應(yīng)范圍：非盈利行的機關(guān)、事業(yè)和團體單位。會計核算的基礎(chǔ)2、應(yīng)計基礎(chǔ)也稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，它是按本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應(yīng)計入本期損益為標準，來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計確認基礎(chǔ)。特點：凡在本期發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補償?shù)馁M用，不論其是否已經(jīng)在本期實際付出貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費用處理。凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入，不論其是否已經(jīng)在本期實際收到貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。按應(yīng)計基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會計期間損益的確定都更為合理。會計核算的基礎(chǔ)3、兩種會計確認基礎(chǔ)運用比較兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標準不同。收付實現(xiàn)制強調(diào)貨幣資金的實收實付；權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費用相配合。權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis）（1）收入確認——以收入取得的權(quán)利形成為標志，而不論款項是否已經(jīng)收到（2）費用確認——以費用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標志，而不論款項是否已經(jīng)支付現(xiàn)金收付制（cashbasis）（1）收入確認——以收到現(xiàn)金的時間為標準（2）費用確認——以支付現(xiàn)金的時間為標準會計核算的基礎(chǔ)4、兩種會計確認基礎(chǔ)運用比較★對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款。全部計算為3月份的費用，其他月份不再分攤費用舉例（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9000元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報刊費1200元；（4）賒銷貨物一批，價款10000元，約定3個月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20000元（系收到銀行存款）；（6）計算確定本月應(yīng)負擔(dān)的設(shè)備租金為2000元；（7）計算確定本月應(yīng)負擔(dān)的報刊費100元。舉例交易序號現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費用收入費用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合計7000010200100005100利潤598004900（四）一些成本概念會計計量屬性（measurementattributes）歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值歷史成本也稱“實際成本”，是指企業(yè)為了取得某項資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)所實際發(fā)生的全部支出。歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計量屬性，其一直是國際和我國慣例中的基礎(chǔ)性計價標準。重置成本，是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件和市場供求狀態(tài)下，重新購置某項相同或類似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出?？勺儸F(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價格減去在銷售過程中支付的各種費用后的金額?，F(xiàn)值是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。公允價值，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。（五）成本計算的內(nèi)容和程序1.確定成本計算對象。2.劃分成本計算期。3.確定成本項目。4.準確歸集和分配各種生產(chǎn)費用。5.健全成本計算原始記錄。三、生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品采購過程生產(chǎn)過程銷售過程投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品采購過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）具體內(nèi)容：小笑話一則：小時侯把english讀為

應(yīng)給利息的同學(xué)當(dāng)了行長；

讀為硬改歷史的成了政治家；

讀為因果聯(lián)系的成了哲學(xué)家；

讀為陰溝里洗的成了菜販子；

而我不小心

讀成了應(yīng)該累死結(jié)果現(xiàn)在成了會計...會計小幽默：女兒出嫁了第二節(jié)

資金籌集的核算企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負債資金來源第二節(jié)

資金籌集的核算一、接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實物投資證券投資無形資產(chǎn)投資一、接受投資的核算賬戶的設(shè)置實收資本企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實際投資數(shù)額入賬。以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。第二節(jié)

資金籌集的核算實收資本（股本）①性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司接受投資者投入的現(xiàn)金、銀行存款、房屋、建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)的的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細賬戶設(shè)置：按照投資者設(shè)置一般情況下，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本外，“實收資本”數(shù)額不能隨意變動。一、接受投資的核算一、接受投資的核算借（-）實收資本（股本）貸（+）

本期減少額：投資者收回的資本期初余額：本期增加額：投資者投入的實物或無形資產(chǎn)本期借方發(fā)生額

本期貸方發(fā)生額期末余額：

投資者投入企業(yè)的資本（或股本）總額一、接受投資的核算【例】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺，該項設(shè)備所確認的價值為600000元。借：銀行存款350000固定資產(chǎn)-新設(shè)備600000貸：實收資本-H公司350000-牡丹公司600000第二節(jié)

資金籌集的核算固定資產(chǎn)①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)的原始價值，如設(shè)備、器具、工具等的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細賬戶設(shè)置：按照固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置

固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算借（+）固定資產(chǎn)貸（-）期初余額：

本期增加額：固定資產(chǎn)增加的原始價值本期減少額：固定資產(chǎn)減少的原始價值本期借方發(fā)生額期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)的原始價值本期貸方發(fā)生額

二、短期借款的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。企業(yè)借入的各種款項必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動負債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。第二節(jié)

資金籌集的核算短（長）期借款①性質(zhì)：負債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的各種借款的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細賬戶設(shè)置：按照貸款人和貸款幣種設(shè)置

二、短（長）期借款的核算二、短（長）期借款的核算借（-）短（長）期借款貸（+）

本期減少額：償還的各種短（長）期借款期初余額：本期增加額：借入的各種短（長）期借款本期借方發(fā)生額

本期貸方發(fā)生額期末余額：

尚未償還的各種各種短（長）期借款二、短期借款的核算賬戶的設(shè)置短期借款借入短期借款的核算【例】企業(yè)8月1日從銀行取得借款60000元，期限為6個月，年利率為12%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。第二節(jié)

資金籌集的核算借：銀行存款60000貸：短期借款60000二、短期借款的核算賬戶的設(shè)置短期借款歸還短期借款的核算【例】用銀行存款歸還銀行臨時借款60000元。第二節(jié)

資金籌集的核算借：短期借款60000貸：銀行存款60000二、短期借款的核算賬戶的設(shè)置短期借款還短期借款的利息費用的核算【例】企業(yè)以銀行存款支付應(yīng)由本期承擔(dān)的短期借款利息600元。第二節(jié)

資金籌集的核算借：財務(wù)費用600貸：銀行存款600二、長期借款的核算賬戶的設(shè)置長期借款借款時的核算【例】因生產(chǎn)需要購置機床一臺，向銀行借入35100元，貸款期為2年。根據(jù)發(fā)票入賬。第二節(jié)

資金籌集的核算

①借：銀行存款35100貸：長期借款35100

②借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備35100貸：銀行存款35100二、長期借款的核算賬戶的設(shè)置長期借款【例】因進行在建工程需要，購置建筑材料120000元，向銀行借入長期借款支付價款。第二節(jié)

資金籌集的核算

①借：銀行存款120000貸：長期借款120000

②借：工程物資120000貸：銀行存款120000工程物資①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司為在建工程準備的各種物資的實際成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細賬戶設(shè)置：按照物資品種如“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等設(shè)置

“工程物資→在建工程→固定資產(chǎn)”工程物資的核算工程物資的核算借（+）工程物資貸（-）期初余額：

本期增加額：購入為工程準備的物資的實際成本本期減少額：工程領(lǐng)用的工程物資的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：為在建工程準備的各種物資的實際成本本期貸方發(fā)生額

第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用企業(yè)供應(yīng)商倉庫一、采購過程核算的任務(wù)核算材料的買價和采購費用，確定采購成本，檢查材料采購計劃執(zhí)行情況，核算儲備資金占用量，考核儲備資金使用情況。采購過程的核算就是要運用會計方法對用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備資金，這一過程進行反映和監(jiān)督。第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等二、采購過程核算所需設(shè)置的賬戶材料采購銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅原材料第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用二、采購過程核算所需設(shè)置的賬戶

1.材料采購①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司采用計劃成本進行日常核算而購進的在途材料（采購成本）的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細賬戶設(shè)置：按照材料的品質(zhì)種設(shè)置第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用借（+）材料采購（在途物資）貸（-）期初余額：在途材料的實有數(shù)本期增加額：實際支付的在途材料的買價以及支付的采購費用本期減少額：轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的計劃成本本期借方發(fā)生額期末余額：在途材料的采購成本本期貸方發(fā)生額二、采購過程核算所需設(shè)置的賬戶2.應(yīng)付賬款①性質(zhì)：負債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)經(jīng)營活動等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用借（-）應(yīng)付賬款貸（+）本期減少額：實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款二、采購過程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)①性質(zhì)：負債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用借（-）應(yīng)付票據(jù)貸（+）本期減少額：票據(jù)到期實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付票據(jù)本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息二、采購過程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)④明細賬戶的設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第三節(jié)

供采購過程賬戶設(shè)置及其運用二、采購過程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)交稅費①性質(zhì)：負債類科目②用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費。③結(jié)構(gòu)：④明細賬戶的設(shè)置：按照稅金費的種類第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用——應(yīng)交增值稅二、采購過程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用二、采購過程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用供應(yīng)過程（進貨）銷售過程（銷貨）……進項稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸①進項稅額或②實際已繳納的增值稅③出口貨物退稅①銷項稅額，②轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)負擔(dān)的增值稅③進項稅額轉(zhuǎn)出余額：多交或者尚未抵扣的增值稅余額：尚未繳納的增值稅增值稅納稅對象分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人的稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％。增值稅屬于價外稅。5、“原材料”

用來核算材料收、發(fā)和結(jié)存情況的帳戶。它是資產(chǎn)類帳戶。

“原材料”帳戶的結(jié)構(gòu)如下：借方原材料貸方購入材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本

余額：庫存材料的實際成本6、“預(yù)付帳款”

用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定，在尚未收到所購物品以前，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況的帳戶。它是資產(chǎn)類帳戶。帳戶的結(jié)構(gòu)如下：借方預(yù)付帳款貸方

應(yīng)付供應(yīng)單位的款項收到供應(yīng)單位發(fā)來的材料款項余額：尚未抵付的或尚未收回的預(yù)付款三、采購過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算※供應(yīng)過程核算圖第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用借銀行存款貸借材料采購貸借應(yīng)付賬款貸借應(yīng)交稅費貸借原材料貸①現(xiàn)購②賒購2③償還貨款④材料入庫413三、采購過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：材料采購—甲材料3800應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）646貸：銀行存款4446第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用①現(xiàn)購三、采購過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：材料采購—乙材料6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020貸：應(yīng)付賬款—北方工廠7020第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用②賒購三、采購過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款—北方工廠7020貸：銀行存款7020第四節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用③償還貨款知識點：材料采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本的組成材料采購成本＝材料買價＋采購費用采購成本的歸集在實際工作中，采購成本的歸集是通過“材料采購”明細賬進行歸集。采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用采購人員的差旅費、市內(nèi)采購材料的運雜費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費等不計入材料采購成本管理費用三、采購過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運費。借：材料采購—乙材料

500貸：銀行存款500第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用【例5】乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本，其中買價6000元，運費500元。④材料入庫借：原材料6500貸：材料采購—乙材料6500材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理采購結(jié)算貨款時：借：材料采購—××材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒購——商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料—××材料貸：材料采購—××材料如果購入材料驗收入庫，貨款未收，可不作會計分錄，至月終尚未付款，可按計劃價入賬記入“原材料”賬戶的借方及“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方，下月初，再用紅字將原會計分錄沖回。

知識點：采購費用的分配

——一次購入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購費用。分配的標準：材料的重量、體積、買價等分配的公式：第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用采購費用分配率=應(yīng)分配的采購費用各種材料的分配標準合計某種材料應(yīng)分配的采購費用=該材料的分配標準×采購費用分配率知識點：采購費用的分配【例】上述購入甲、乙材料共支付采購費用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。第三節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用采購費用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料應(yīng)分配的采購費用=2000×0.2=400

乙材料應(yīng)分配的采購費用=3000×0.2=600

借：材料采購—甲材料400—乙材料600貸：銀行存款1000練習(xí)題:（1）6日，向東方工廠購進下列原材料，未驗收入庫，貨款尚未支付。增值稅率17%。其中甲種材料1600千克，單價10元每千克，共計16000元；乙種材料800千克，單價16元每千克，共計12800元；合計28800元。（2）以現(xiàn)金支付上述材料運費480元，運達倉庫的裝卸費240元。（3）驗收后，材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。（4）15日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價10元每千克；乙種材料350千克，單價16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材料運到，以現(xiàn)金支付運費180元，以銀行存款支付裝卸搬運費540元。（7）上述材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。第四節(jié)

采購過程賬戶設(shè)置及其運用第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)進行生產(chǎn)費用的核算有關(guān)勞動資料耗費，如固定資產(chǎn)折舊；有關(guān)勞動對象耗費的費用，如各種原材料和輔助材料；有關(guān)活勞動耗費的費用，如工資、工資附加費；其他純貨幣支出，如水電費；等等。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本——制造成本法下，產(chǎn)品制造成本項目主要包括：直接材料費直接人工費制造費用第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用庫存商品—甲第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶設(shè)置反映生產(chǎn)過程進行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”賬戶等。二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶1.生產(chǎn)成本①性質(zhì)：成本費用類賬戶②用途：用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用。③結(jié)構(gòu)：④明細科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類

第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借（+）生產(chǎn)成本貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶2.制造費用①性質(zhì)：成本費用類賬戶②用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。如：工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。③結(jié)構(gòu)：④明細科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費用明細項目分欄。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借（+）制造費用貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額：分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額本期貸方發(fā)生額第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶3.庫存商品

①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動情況。③結(jié)構(gòu)：④明細科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。

第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借（+）庫存商品貸（-）期初余額：期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)付職工薪酬

①性質(zhì)：負債類賬戶②用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼、福利費等增減變動情況。③結(jié)構(gòu)：④明細科目的設(shè)置：按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等。

第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用

應(yīng)付職工薪酬實際支付的各種薪酬應(yīng)付職工各種薪酬余應(yīng)付未付各種薪酬三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程費用的核算有兩個內(nèi)容一是歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)過程費用的歸集及分配1.材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點和部門進行歸集第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用1.材料費用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）管理費用（管理部門耗用材料）貸：原材料——××材料1.材料費用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費用660貸：原材料7060第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點、崗位成本歸屬2.職工工作崗位與工資費用的歸屬第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程2.工人工作崗位與工資費用的歸屬工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（企業(yè)銷售機構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費用300貸：應(yīng)付職工薪酬-工資2000第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應(yīng)付職工薪酬-工資2000貸：銀行存款2000第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品68－B產(chǎn)品140制造費用42貸：應(yīng)付職工薪酬280【例4】按工資總額的14%提取職工福利費。工資、福利費核算說明工資核算一般分2個部分：計算應(yīng)發(fā)放工資，并計入成本、費用實際發(fā)放工資以上兩個部分各自獨立，前者是將“工”費打入成本、費用，后者是單純的以銀行存款或現(xiàn)金償付“應(yīng)付職工薪酬”（負債）福利費和工資核算基本口徑一致，即：工資計入什么費用，福利費也相應(yīng)計入。福利費不發(fā)放，使用的時候直接抵減。如：報銷職工醫(yī)藥費600元：借：應(yīng)付職工薪酬600貸：庫存現(xiàn)金6003.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不包括投資性房地產(chǎn)以及作為存貨的有形資產(chǎn)。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進行反映和核算3.固定資產(chǎn)的折舊“累計折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用累計折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價值期末余額：已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值3.固定資產(chǎn)的折舊第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用固定資產(chǎn)期初余額：××增加數(shù)（原始價值）減少數(shù)（原始價值）期末余額：××累計折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價值損耗）

▲生產(chǎn)產(chǎn)品用

▲管理部門用期末余額：××折舊提取數(shù)制造費用

×××

×××管理費用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。

★兩個賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)折舊3.固定資產(chǎn)的折舊從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價值中，減去“累計折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價值的累計數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別。“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用固定資產(chǎn)與累計折舊固定資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)賬戶要求總是反映原始價值。購進、發(fā)出、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價值。一般物耗計入費用的情形如右：固定資產(chǎn)計入費用的情形如下：×原材料制造費用10萬1萬1萬固定資產(chǎn)制造費用10萬累計折舊1萬1萬即：固定資產(chǎn)專記原價，增加記借。累計折舊專記折耗，增加記貸。固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價－折舊累計折舊生產(chǎn)使用的機器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊折舊費的計提：折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計提的折舊費＝期初固定資產(chǎn)的原始價值×折舊率計提的核算第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用管理費用3.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費700元。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借：制造費用700貸：累計折舊7004.制造費用的歸集和分配第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……4.制造費用的歸集和分配制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用”科目進行歸集的。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用4.制造費用的歸集和分配制造費用的分配分配的標準：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用分配率=匯集的制造費用總額各產(chǎn)品的分配標準合計某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品的分配標準×制造費用分配率在實際工作中通過“制造費用”明細賬資料匯總而來4.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1200其他費用：辦公費190，水電費200合計：2550制造費用的分配：分配標準：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：制造費用1200貸：累計折舊1200例4借：制造費用—辦公費190—水電費200貸：銀行存款3904.制造費用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用制造費用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費用2550第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用—月末在產(chǎn)品成本5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造費用⑩：1050借方發(fā)生額：3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用1050=3750庫存商品—A借：庫存商品—A產(chǎn)品3750貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品37505.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品完工產(chǎn)品：50件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2000700105037505.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件全部完工，并已驗收入庫。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本—B1060借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造費用⑩：1500借方發(fā)生額：6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費用1500=7960庫存商品—B借：庫存商品—B產(chǎn)品7960貸：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品79605.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件，并已驗收入庫。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品完工產(chǎn)品：100件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費15001500例7結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5000134216187960練習(xí)題:一、目的：練習(xí)制造費用的歸集和分配。二、資料：新華工廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):1.用現(xiàn)金購買辦公用品450元，其中車間辦公用品200元，企業(yè)管理部門辦公用品250元。2．以銀行存款支付水電費1000元，其中車間水電費700元，企業(yè)管理部門水電費300元。3.領(lǐng)用材料6000元，其中車間一般消耗5500元，企業(yè)管理部門消耗500元。4.分配管理人員薪酬4000元，其中車間管理人員薪酬2500元，企業(yè)管理部門人員工資1500元。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用練習(xí)題:5.開出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費4000元，其中車間設(shè)備的修理費3000元，企業(yè)管理部門設(shè)備的修理費為1000元。6.提取本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊7000元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊5000元。7.假定上述車間發(fā)生的間接費用是為了管理和組織A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費用按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配，已知A、B兩種產(chǎn)品所耗工時分別是10000小時、5000小時。三、要求：根據(jù)資料編制會計分錄。第四節(jié)

生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費階段。銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。一、核算的內(nèi)容獲得收入、庫存減少、發(fā)生追加耗費、應(yīng)交納有關(guān)稅金等1.核算產(chǎn)品的銷售收入，結(jié)算銷貨款；2.支付銷售費用3.計算銷售成本、稅金和利潤；4.核算財務(wù)成果的形成及利潤的分配二、設(shè)置的有關(guān)賬戶12.本年利潤1.主營業(yè)務(wù)收入本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入銷貨退回等期末轉(zhuǎn)入差額2.主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本期末轉(zhuǎn)入3.營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入4.其他業(yè)務(wù)收入確認的其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入12.本年利潤5.其他業(yè)務(wù)支出本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出6.銷售費用本期發(fā)生7.管理費用本期發(fā)生8.財務(wù)費用本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入9.投資收益取得的投資收益10.營業(yè)外收入本期取得11.營業(yè)外支出本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入13.所得稅費用應(yīng)負擔(dān)的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入12.本年利潤16.利潤分配余額利潤總額可供分配利潤年終轉(zhuǎn)入本年利潤總額余額未分配利潤按規(guī)定計算提取的盈余公積，應(yīng)付給投資者的利潤余額未彌補虧損實際支付的股利或利潤應(yīng)支付的股利或利潤余：應(yīng)付而未付的股利或利潤應(yīng)付股利－投資者用以彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù)提取的盈余公積數(shù)余：盈余公積結(jié)余數(shù)盈余公積核算財務(wù)成果的形成及利潤的分配財務(wù)成果形成：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本管理費用其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)稅金及附加（等等）借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（等等）貸：本年利潤利潤分配：借：本年利潤貸：利潤分配借：利潤分配貸：盈余公積應(yīng)付利潤（等）第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置1.主營業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用主營業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置2.主營業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用主營業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實際成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額銷售成本的確認銷售收入的確認第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費-增（銷）交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款××××××應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫存商品××××××主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230元。借：主營業(yè)務(wù)成本4600貸：庫存商品—A4600第五節(jié)銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品—B8000第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例5】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例6】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)10530貸：主營業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530【例7】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230元。借：主營業(yè)務(wù)成本6900貸：庫存商品—A6900第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例8】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款10530貸：應(yīng)收票據(jù)10530第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※銷售過程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※預(yù)收銷售訂金的銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）銀行存款預(yù)收賬款12第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用借：銀行存款5850貸：預(yù)收賬款—南方公司5850二、銷售過程的會計核算【例9】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算【例10】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預(yù)收賬款—南方公司2925貸：主營業(yè)務(wù)收入2500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425【例11】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存商品—B2000第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。計算方法(1)消費稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費稅率(2)城建稅額＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率(3)教育費附加＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費附加稅率第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加▲消費稅、城建稅等▲教育費附加期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費交納數(shù)應(yīng)交數(shù)

營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加【例12】按稅法規(guī)定計提本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅620元，教育費附加費180元。借：營業(yè)稅金及附加稅800貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅620—應(yīng)交教育費附加180練習(xí)題:（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件115元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計提應(yīng)交城建稅為1,050元，應(yīng)交教育費附加460元。第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用※財務(wù)成果核算的任務(wù)企業(yè)的財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標。企業(yè)在銷售過程中所實現(xiàn)的營業(yè)利潤是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟活動的最終財務(wù)成果。因為在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，往往還會發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用企業(yè)最終財務(wù)成果用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入指除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。賬戶設(shè)置（收入類賬戶）第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用其他業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)成本指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用及相關(guān)的稅金和附加。賬戶設(shè)置（費用類賬戶）第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用其他業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)成本本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算圖第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本發(fā)生材料銷售其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用三、其他業(yè)務(wù)收支的核算【例13】企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價15元，計15000元，增值稅銷項稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本11000貸：原材料—甲材料11000收到材料的銷售貨款時：借：銀行存款17550貸：其他業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算發(fā)生材料銷售時：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料—××材料第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）期間費用第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算（一）概念期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當(dāng)期損益的各項費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（二）賬戶的設(shè)置管理費用財務(wù)費用銷售費用第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※管理費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。如管理人員工資和福利費、業(yè)務(wù)招待費、勞保及待業(yè)保險費等。第五節(jié)

銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用四、期間費用的會計核算※管理費用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費