銀行會(huì)計(jì)全套課件（下）

第七章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算第七章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)與商業(yè)銀行往來(lái)業(yè)務(wù)的核算一、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的概念二、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算范圍及核算要求一、賬戶的設(shè)置二、商業(yè)銀行向中央銀行支取和繳存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算三、向中央銀行繳存存款業(yè)務(wù)的核算四、向中央銀行借款業(yè)務(wù)的核算務(wù)一、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)的核算二、同業(yè)拆借業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)概述一、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)概念金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，是指不同系統(tǒng)的銀行之間由于辦理資金劃撥、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金賬務(wù)往來(lái)。我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)是以中央銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，其他金融機(jī)構(gòu)并存的金融機(jī)構(gòu)體系。聯(lián)行往來(lái)是同一系統(tǒng)銀行各分支機(jī)構(gòu)間的賬務(wù)往來(lái)，是資金的縱向聯(lián)系，而金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是跨系統(tǒng)的，是各個(gè)銀行之間資金的橫向往來(lái)。二、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算范圍及核算要求（一）核算范圍金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算范圍，主要包括商業(yè)銀行和中央銀行之間的往來(lái)和商業(yè)銀行之間的往來(lái)。商業(yè)銀行與中央銀行的往來(lái)主要包括商業(yè)銀行向中央銀行存取款項(xiàng)、繳存存款、辦理再貸款、再貼現(xiàn)等；商業(yè)銀行之間的往來(lái)主要包括跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯、同業(yè)拆借等。（二）核算要求1.要堅(jiān)持“資金分開(kāi)，獨(dú)立核算”的原則2.各商業(yè)銀行在中央銀行的存款賬戶要嚴(yán)格管理，不得透支3.各商業(yè)銀行之間的臨時(shí)性的資金占用應(yīng)及時(shí)清算4.要體現(xiàn)匯路暢通的要求，第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容包括：向中國(guó)人民銀行存取現(xiàn)金、向中國(guó)人民銀行繳存存款、向中國(guó)人民銀行借款、向中國(guó)人民銀行貼現(xiàn)、通過(guò)人民銀行辦理款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯等。一、賬戶的設(shè)置（一）“存放中央銀行款項(xiàng)”資產(chǎn)類賬戶（二）“繳存中央銀行財(cái)政性存款”資產(chǎn)類賬戶（三）“繳存中央銀行一般性存款”資產(chǎn)類賬戶（四）“向中央銀行借款”負(fù)債類賬戶二、商業(yè)銀行向中央銀行支取和繳存現(xiàn)金的核算內(nèi)容存取現(xiàn)金資金融通：借款、再貼現(xiàn)匯劃款項(xiàng)：大額資金清算：同城業(yè)務(wù)繳存存款準(zhǔn)備金科目：存放中央銀行款項(xiàng)（資產(chǎn)）存入借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：庫(kù)存現(xiàn)金支取借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)例建行存入央行現(xiàn)金100萬(wàn)借：存放中央銀行款項(xiàng)1000000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000000建行從央行存款戶支取現(xiàn)金50萬(wàn)借：庫(kù)存現(xiàn)金500000貸：存放中央銀行款項(xiàng)500000繳存存款概念：按吸收存款的一定比例交納分類財(cái)政性存款：100%上繳；稅收經(jīng)辦行→開(kāi)戶央行一般性存款：不固定；單位、個(gè)人存款經(jīng)辦行→上級(jí)行→總行→開(kāi)戶央行科目計(jì)算分錄按旬考核調(diào)整商業(yè)銀行（資產(chǎn)）存放中央銀行款項(xiàng)存中央銀行財(cái)政性存款存中央銀行一般性存款

不能支現(xiàn)只能轉(zhuǎn)賬人民銀行（負(fù)債）××銀行準(zhǔn)備金存款××銀行劃來(lái)財(cái)政性存款××銀行劃來(lái)一般性存款比較本期與上期期末存款余額計(jì)算差額，確定調(diào)↑調(diào)↓按差額×繳存比例商行借：存中央銀行財(cái)政性存款/一般性存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)央行借：××銀行準(zhǔn)備金存款貸：××銀行劃來(lái)財(cái)政性存款/一般性存款例向人民銀行借款概念：央行向商行發(fā)放的貸款→再貸款種類年度性貸款：信貸資金不足引起→1年＜2年季節(jié)性貸款：存款↓貸款↑引起→2個(gè)月＜4個(gè)月日拆性存款：臨時(shí)性資金短缺→7-10天＜20天科目分錄商行向中央銀行借款（負(fù)）存放中央銀行款項(xiàng)（資）金融企業(yè)往來(lái)支出央行××銀行貸款（資）××銀行準(zhǔn)備金存款（負(fù)）利息收入發(fā)放商行借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：向中央銀行借款央行借：××銀行貸款貸：××銀行準(zhǔn)備金存款歸還商行借：向中央銀行借款（本金）金融企業(yè)往來(lái)支出（利息支出）貸：存放中央銀行款項(xiàng)（本息和）央行借：××銀行準(zhǔn)備金存款貸：××銀行貸款利息收入例某市農(nóng)業(yè)銀行向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款，金額800萬(wàn)元，期限3個(gè)月，利率0.3%.人民銀行經(jīng)審核同意發(fā)放，請(qǐng)編發(fā)放和按期歸還時(shí)農(nóng)業(yè)銀行和人民銀行的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)放央行借：農(nóng)業(yè)銀行貸款—農(nóng)業(yè)銀行貸款戶8000000貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款—農(nóng)業(yè)銀行戶8000000農(nóng)行借：存放中央銀行款項(xiàng)8000000貸：向中央銀行借款—人民銀行借款8000000歸還農(nóng)業(yè)借：向中央銀行借款—人民銀行戶8000000金融企業(yè)往來(lái)支出72000貸：存放中央銀行款項(xiàng)8072000央行借：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款—農(nóng)業(yè)銀行戶8072000貸：農(nóng)業(yè)銀行貸款—農(nóng)業(yè)銀行貸款戶8000000利息收入72000概念轉(zhuǎn)匯方式先橫后直先直后橫先直后橫再直同業(yè)拆借異地、同業(yè)銀行之間因客戶辦理異地結(jié)算、相互轉(zhuǎn)劃款項(xiàng)如農(nóng)行（哈）→建行（北）第三節(jié)與商業(yè)銀行往來(lái)業(yè)務(wù)的核算（一）“先橫后直”哈工行（匯出行）（提出行）①跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換②本系統(tǒng)聯(lián)行往來(lái)先橫后直哈甲企業(yè)（付款人）北京乙企業(yè)（收款人）哈建行（轉(zhuǎn)匯行）（提入行/發(fā)報(bào)行）北京建行（匯入行）（收?qǐng)?bào)行）匯出行借：活期存款—付款人貸：同城票據(jù)清算轉(zhuǎn)匯行借：同城票據(jù)清算貸：聯(lián)行往賬匯入行借：聯(lián)行來(lái)賬貸：活期存款—收款人總結(jié)：匯出行所在地是雙設(shè)結(jié)構(gòu)匯入行所在地是單設(shè)機(jī)構(gòu)甲地農(nóng)行的開(kāi)戶單位市農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)務(wù)，匯往乙地工行的開(kāi)戶單位機(jī)械廠支付貨款78000元，通過(guò)同城工行將款項(xiàng)匯出。編甲地農(nóng)行、工行和乙地工行的會(huì)計(jì)分錄。甲地農(nóng)行：借：活期存款—農(nóng)機(jī)78000貸：同業(yè)票據(jù)清算78000甲地工行：借：同業(yè)票據(jù)清算78000貸：清算資金往來(lái)—往賬78000乙地工行：借：清算資金往來(lái)—來(lái)賬78000貸：活期存款—機(jī)械廠78000（二）“先直后橫”哈工行（匯出行）（發(fā)報(bào)行）北京工行（轉(zhuǎn)匯行）（收?qǐng)?bào)行/提出行）北京建行（匯入行）（提入行）②跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換①本系統(tǒng)聯(lián)行往來(lái)后橫先直甲企業(yè)付款人乙企業(yè)收款人匯出行借：活期存款—付款人貸：聯(lián)行往賬轉(zhuǎn)匯行借：聯(lián)行來(lái)賬貸：同城票據(jù)清算匯入行借：同城票據(jù)清算貸：活期存款—收款人總結(jié)：匯出行所在地是單設(shè)結(jié)構(gòu)匯入行所在地是雙設(shè)機(jī)構(gòu)例甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位紡織廠電匯20000元，收款單位是乙地中行開(kāi)戶單位進(jìn)出口公司。因甲地沒(méi)有中國(guó)銀行機(jī)構(gòu)，通過(guò)乙地農(nóng)行轉(zhuǎn)劃。編甲地農(nóng)行、乙地農(nóng)行和中行的會(huì)計(jì)分錄。甲地農(nóng)行：借：活期存款—紡織廠20000貸：清算資金往來(lái)—往賬20000乙地農(nóng)行：借：清算資金往來(lái)—來(lái)賬20000貸：同業(yè)票據(jù)清算20000乙地中行：借：同業(yè)票據(jù)清算20000貸：活期存款—進(jìn)出口公司20000（三）“先直后橫再直”大慶工行匯出行/發(fā)報(bào)行哈工行（轉(zhuǎn)匯行）收?qǐng)?bào)行/提出行哈建行（轉(zhuǎn)匯行）提入行/發(fā)報(bào)行②跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換①本系統(tǒng)聯(lián)行往來(lái)后橫先直北京建行匯入行/收?qǐng)?bào)行③本系統(tǒng)聯(lián)行往來(lái)再直乙企業(yè)收款人甲企業(yè)付款人匯出行借：活期存款—匯款人貸：聯(lián)行往賬轉(zhuǎn)匯行借：聯(lián)行來(lái)賬貸：同城票據(jù)清算轉(zhuǎn)匯行借：同城票據(jù)清算貸：清算資金往來(lái)—往賬戶匯入行借：清算資金往來(lái)—來(lái)賬戶貸：活期存款—收款人總結(jié)：匯出匯入行所在地是單設(shè)結(jié)構(gòu)通過(guò)第三方轉(zhuǎn)匯甲地農(nóng)行開(kāi)戶單位糧油公司電匯3萬(wàn)元給乙地中行開(kāi)戶的農(nóng)機(jī)公司，因甲乙兩地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，通過(guò)附近丙地雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)轉(zhuǎn)匯。編甲地農(nóng)行、丙地農(nóng)行、丙地中行和乙地中行的會(huì)計(jì)分錄。甲地農(nóng)行：借：活期存款—糧油公司30000貸：清算資金往來(lái)—往賬30000丙地農(nóng)行：借：清算資金往來(lái)—來(lái)賬30000貸：同城票據(jù)清算30000丙地中行：借：同城票據(jù)清算30000貸：清算資金往來(lái)—往賬30000乙地中行：借：清算資金往來(lái)—來(lái)賬30000貸：活期存款—農(nóng)機(jī)公司30000三、同業(yè)拆借的核算概念科目拆出行拆入行核算1.概念：同業(yè)拆借是商業(yè)銀行解決臨時(shí)性、短期資金不足的一種融資方式。拆放和拆入雙方要商定拆借期限、額度、利率等有關(guān)條件，簽訂拆借協(xié)議以共同遵守，并通過(guò)中央銀行劃撥資金。

1、拆出行拆放同業(yè)（資產(chǎn)）存放中央銀行款項(xiàng)（資產(chǎn)）金融企業(yè)往來(lái)收入（利息收入）2、拆入行同業(yè)拆入（負(fù)債）存放中央銀行款項(xiàng)（資產(chǎn)）金融企業(yè)往來(lái)支出（利息支出）拆放同業(yè)（資產(chǎn)）同業(yè)拆入（負(fù)債）債務(wù)債權(quán)債權(quán)增加拆出行拆入行債權(quán)減少尚未收回款項(xiàng)的債權(quán)債務(wù)增加債務(wù)減少尚未歸還款項(xiàng)的債務(wù)金融企業(yè)往來(lái)收入（損益類）金融企業(yè)往來(lái)支出（損益類）拆出行拆入行金融企業(yè)拆借產(chǎn)生的利息收入金融企業(yè)拆借產(chǎn)生的利息支出

拆出拆入拆出行中央銀行拆入行

收回歸還拆出行拆放資金借：拆放同業(yè)—××行貸款戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)中央銀行辦理轉(zhuǎn)帳借：××銀行準(zhǔn)備金存款—拆出行貸：××銀行準(zhǔn)備金存款—拆入行拆入行拆入資金借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：同業(yè)拆入—××行存款戶拆出行收回資金借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：拆放同業(yè)—××行貸款戶金融企業(yè)往來(lái)收入中央銀行辦理轉(zhuǎn)帳借：××銀行準(zhǔn)備金存款—拆入行貸：××銀行準(zhǔn)備金存款—拆出行拆入行歸還資金借：同業(yè)拆入—××行存款戶金融企業(yè)往來(lái)支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)例某市農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城市工商銀行拆借資金100000元，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，同意辦理拆借手續(xù)。編拆借時(shí)農(nóng)行、工行、央行的會(huì)計(jì)分錄。利息5000元工行：借：拆放同業(yè)—農(nóng)行戶100000貸：存放中央銀行款項(xiàng)100000央行：借：工商銀行準(zhǔn)備金存款100000貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款100000農(nóng)行：借：存放中央銀行款項(xiàng)100000貸：同業(yè)拆入—工行戶100000農(nóng)行：借：同業(yè)拆入—工行戶100000金融企業(yè)往來(lái)支出5000貸：存放中央銀行款項(xiàng)105000央行：借：農(nóng)行準(zhǔn)備金存款105000貸：工行準(zhǔn)備金存款105000工行：借：存放中央銀行款項(xiàng)105000貸：拆放同業(yè)—農(nóng)行戶100000金融企業(yè)往來(lái)收入5000ThankYou!第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)一、貨幣兌換業(yè)務(wù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目二、貨幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、外匯存款的種類二、個(gè)人外匯存款業(yè)務(wù)的核算三、單位外匯存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款的種類二、短期外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、出口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算二、出口托收結(jié)算業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算四、進(jìn)口代收結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。外匯業(yè)務(wù)作為銀行等金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，是國(guó)家開(kāi)展對(duì)外政治、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的重要手段。根據(jù)《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》的規(guī)定，外匯包括：外幣現(xiàn)鈔（包括紙幣、鑄幣）；外幣支付憑證或者支付工具（包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等）；外幣有價(jià)證券（包括債券、股票等）；特別提款權(quán)；其他外匯資產(chǎn)。二、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)（一）賬務(wù)核算采用外匯分賬制（二）外匯資金清算渠道的多樣化第二節(jié)貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算

一、貨幣兌換業(yè)務(wù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

貨幣兌換共同類

買入外匯（外幣）買入外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）買入外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）買入外匯（外幣）買入外匯（人民幣）賣出外匯（外幣）賣出外匯（人民幣）二、貨幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）買入外匯借：××科目（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）（現(xiàn)鈔買入價(jià)或現(xiàn)匯買入價(jià)）貸：××科目（人民幣）【例8-1】客戶于揚(yáng)持港鈔1000元來(lái)銀行兌換人民幣現(xiàn)鈔，當(dāng)天該銀行公布的鈔買價(jià)HKD100=￥77.79，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金HKD1000

貸：貨幣兌換HKD1000借：貨幣兌換￥777.90貸：庫(kù)存現(xiàn)金￥777.90（二）賣出外匯借：貨幣兌換（外幣）貸：××科目（外幣）借：××科目（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）（外匯賣出價(jià)）【例8-2】外匯銀行按規(guī)定兌換給本行開(kāi)戶單位松北貿(mào)易公司所需現(xiàn)鈔USD2500，收到人民幣轉(zhuǎn)賬支票一張。當(dāng)天該行公布的賣出價(jià)USD100=￥610.42，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：借：吸收存款—活期存款—松北貿(mào)易公司￥15260.50貸：貨幣兌換￥15260.50借：貨幣兌換USD2500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金USD2500（三）套匯①買進(jìn)A種貨幣借：××科目（A種貨幣）貸：貨幣兌換（A種貨幣）②通過(guò)人民幣套算借：貨幣兌換（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）③賣出B種貨幣借：貨幣兌換（B種貨幣）貸：××科目（B種貨幣）【例8-3】北北公司來(lái)銀行要求從其美元賬戶提取并兌換3000港元，采用匯出匯款方式對(duì)外支付，銀行買入美元現(xiàn)匯，賣出港元現(xiàn)匯。該銀行當(dāng)天的美元匯買價(jià)USD100=￥607.98，港元賣出價(jià)HKD100=￥78.72。銀行會(huì)計(jì)人員辦妥有關(guān)手續(xù)，作分錄如下：借：吸收存款――活期存款——北北貿(mào)易公司USD388.43

貸：貨幣兌換USD388.43借：貨幣兌換￥2361.60

貸：貨幣兌換￥2361.60借：貨幣兌換HKD3000

貸：匯出匯款——北北貿(mào)易公司HKD3000第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款的種類（一）外匯存款按存款對(duì)象及管理特點(diǎn)不同，分為單位外匯存款和個(gè)人外匯存款。（二）外匯存款按存款的幣種不同，分為美元、英鎊、歐元、日元、港元等外幣存款（三）外匯存款按存取期限方式不同，分為活期外幣存款和定期外幣存款（四）外匯存款按存放資金的形態(tài)不同，分為現(xiàn)匯戶和現(xiàn)鈔戶二、個(gè)人外匯存款的核算個(gè)人外匯存款可開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶也可開(kāi)立現(xiàn)鈔賬戶，按存取方式分為活期和定期兩種；個(gè)人外匯定期存款的起存金額不低于人民幣500元等值外匯，個(gè)人外匯活期存款不低于人民幣100元等值外匯；凡是從國(guó)外或港澳地區(qū)匯入和攜入的可自由兌換外匯，可存入現(xiàn)匯存款戶；現(xiàn)匯戶可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往國(guó)外；凡從國(guó)外攜入的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔，可存入現(xiàn)鈔存款戶；外幣現(xiàn)鈔戶可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往港澳地區(qū)或國(guó)外。（一）個(gè)人外匯存款存入的核算1．個(gè)人活期外匯存款開(kāi)戶的處理借：庫(kù)存現(xiàn)金外幣貸：吸收存款——個(gè)人外匯活期（或定期）存款外幣借：匯入?yún)R款等外幣貸：吸收存款——個(gè)人外匯活期（或定期）存款外幣2．個(gè)人活期外匯存款續(xù)存的處理存款人須填存款憑條，連同存折、外幣票據(jù)交銀行，銀行審核無(wú)誤后辦理續(xù)存，會(huì)計(jì)分錄與開(kāi)戶相同。（二）個(gè)人外匯存款支取的核算1．從個(gè)人外匯活期存款現(xiàn)鈔戶中提取外幣現(xiàn)鈔時(shí)，需填寫取款憑條。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——個(gè)人外匯活期（或定期）存款外幣貸：庫(kù)存現(xiàn)金外幣2．兌取人民幣現(xiàn)金。存款人要求從現(xiàn)匯戶或現(xiàn)鈔戶取款并兌換成人民幣現(xiàn)金，應(yīng)按當(dāng)日牌價(jià)折算。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款——個(gè)人外匯活期存款外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換人民幣貸：庫(kù)存現(xiàn)金人民幣三、單位外匯存款的核算各單位在銀行辦理存款時(shí)，必須開(kāi)立外匯存款賬戶（一）活期外匯存款存入的核算1．外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶。借：庫(kù)存現(xiàn)金外幣貸：貨幣兌換——套匯戶（鈔買價(jià)）外幣借：貨幣兌換——××幣種套匯戶（鈔買價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯賣價(jià)）人民幣借：貨幣兌換——套匯戶（匯賣價(jià)）外幣貸：吸收存款——單位外匯活期存款——××單位戶外幣【例8-4】楚寧公司持現(xiàn)鈔10000港元，要求存入其外匯活期存款港元現(xiàn)匯戶。當(dāng)天鈔買價(jià)HKD100=￥77.79，賣出價(jià)HKD100=￥78.72。銀行作分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金HKD10000貸：貨幣兌換HKD10000借：貨幣兌換￥7779貸：貨幣兌換￥7779借：貨幣兌換HKD9881.86貸：吸收存款——單位外匯活期存款——楚寧公司KD9881.862．直接以國(guó)外匯入?yún)R款或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入。借：存放國(guó)外同業(yè)（或匯入?yún)R款）貸：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶如匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，則按當(dāng)日外匯牌價(jià)套匯入賬。【例8-5】收到香港寶華銀行匯入?yún)R款HKD5000，收款人大華公司在銀行開(kāi)有美元現(xiàn)匯賬戶，套匯存入。當(dāng)天匯買價(jià)HKD100=￥78.42，賣出價(jià)USD100=￥610.42。作分錄如下：借：匯入?yún)R款HKD5000貸：貨幣兌換HKD5000借：貨幣兌換￥3921貸：貨幣兌換￥3921借：貨幣兌換USD642.34貸：吸收存款——單位外匯活期存款——大華公司USD642.34（二）外匯活期存款支取的核算1．從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔，銀行通過(guò)匯買鈔賣套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔借：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶外幣貸：貨幣兌換——套匯戶（匯買價(jià)）外幣借：貨幣兌換——××幣種套匯戶（匯買價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換——××幣種套匯戶（鈔賣價(jià)）人民幣借：貨幣兌換——套匯戶（鈔賣價(jià)）外幣貸：庫(kù)存現(xiàn)金外幣2．以原幣匯往國(guó)外或國(guó)內(nèi)異地時(shí)，可直接通過(guò)有關(guān)的結(jié)算方式匯出。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶外幣貸：匯出匯款等外幣3．支取貨幣A與原存款貨幣B不同，需經(jīng)銀行匯買匯賣套匯后辦理。借：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶B外幣貸：貨幣兌換—B貨幣套匯戶（匯買價(jià)）B外幣借：貨幣兌換——B外幣套匯戶（匯買價(jià)）人民幣貸：貨幣兌換——A外幣套匯戶（匯賣價(jià)）人民幣借：貨幣兌換——A貨幣套匯戶（匯賣價(jià)）A貨幣貸：匯出匯款A(yù)貨幣【例8-6】信華公司委托銀行匯付傭金1600英鎊給一英國(guó)商人，信華公司在銀行開(kāi)有美元現(xiàn)匯存款賬戶。當(dāng)天匯買價(jià)USD100=￥607．98，匯賣價(jià)GBP100=￥1001．13。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—外匯活期存款—信華公司USD2634.64貸：貨幣兌換——美元套匯戶USD2634.64借：貨幣兌換——美元套匯戶￥16018.08貸：貨幣兌換——英鎊套匯戶￥16018.08借：貨幣兌換——英鎊套匯戶GBP1600貸：匯出匯款GBP1600（三）單位外匯存款利息的核算1．計(jì)息方法①單位外匯活期存款利息，采用余額表按季計(jì)息②單位外匯定期存款利息，按對(duì)年對(duì)月計(jì)息，不足1年或1月的零頭天數(shù)折算成日息計(jì)算。2．利息的核算①單位外匯活期存款結(jié)息。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出—活期存款利息支出戶外幣貸：吸收存款—單位外匯活期存款—××單位戶外幣②單位外匯定期存款在結(jié)息日計(jì)算應(yīng)付利息。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出——定期存款利息支出戶外幣貸：應(yīng)付利息外幣③單位外匯定期存款到期時(shí)，由存款單位憑存單、預(yù)留簽章或其他約定方式向銀行支取本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—單位外匯定期存款—某公司戶外幣應(yīng)付利息外幣利息支出——定期存款利息支出戶外幣貸：吸收存款——單位外匯活期存款——某公司戶外幣【例8-7】宏達(dá)公司5月5日存入港幣200000元，定期半年，年利率2.25％，同年11月5日到期，公司于同年12月7日到銀行支取該筆定期存款。支取日活期存款年利率為1.25％。5月5日至11月5日的應(yīng)付利息如下：200000元×6個(gè)月×2.25％÷12個(gè)月=2250元11月5日至12月7日的當(dāng)期利息如下：200000元×33天×1．25％÷360天=229．17元支取日的會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款——單位外匯定期存款——宏達(dá)公司戶HKD200000應(yīng)付利息HKD2250利息支出——定期存款利息支出戶HKD229．17貸：吸收存款——單位外匯活期存款——宏達(dá)公司戶HKD202479．17第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款的種類（一）按貸款的期限劃分，可分為短期外匯貸款和中長(zhǎng)期貸款。（二）按貸款的性質(zhì)和用途劃分，可分為固定資產(chǎn)貸款和流動(dòng)資金貸款（三）按貸款的發(fā)放條件，可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和抵押貸款（四）按貸款的資金來(lái)源，可分為現(xiàn)匯貸款、“三貸”貸款和銀團(tuán)貸款二、短期外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（一）發(fā)放貸款的核算1．直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶外匯存款開(kāi)戶單位，銀行應(yīng)將外匯貸款直接轉(zhuǎn)入其外匯存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——短期外匯貸款——××單位戶外幣貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)（或其他科目）外幣2．直接以貸款貨幣以外的其他外幣付匯時(shí)，則要通過(guò)套匯處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——短期外匯貸款——××單位戶外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換外幣貸：貨幣兌換外幣借：貨幣兌換外幣貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)（或其他科目）外幣（二）貸款利息的計(jì)算短期外匯貸款的利息，實(shí)行浮動(dòng)利率，浮動(dòng)期有1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月浮動(dòng)三種；按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日；貸款期限按實(shí)際天數(shù)算，算頭不算尾；（三）收回貸款的核算借：吸收存款——單位外匯活期存款或其他科目外幣貸：貸款——短期外匯貸款外幣利息收入外幣第五節(jié)國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行為國(guó)內(nèi)客戶與國(guó)外或港、澳、臺(tái)地區(qū)發(fā)生貿(mào)易、勞務(wù)供應(yīng)及其他經(jīng)濟(jì)往來(lái)引起的債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清算，是商業(yè)銀行的主要外匯業(yè)務(wù)之一。它可分為記賬結(jié)算和現(xiàn)匯結(jié)算兩種方式一、出口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算出口信用證結(jié)算，是出口單位根據(jù)境外進(jìn)口買方通過(guò)境外銀行開(kāi)來(lái)的信用證，按其條款規(guī)定備貨出運(yùn)后，將出口貨物單據(jù)送交銀行辦理審單議付，并向境外付款行（開(kāi)證行）寄單索匯的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。（一）受證通知根據(jù)信用證留底，按不同貨幣分別填制“國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信”表外科目收入傳票進(jìn)行核算，賬務(wù)記載為：（表外）收入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信如開(kāi)證行預(yù)先匯來(lái)信用證項(xiàng)下全部或部分押金，受權(quán)我議付行在議付單據(jù)時(shí)用以付款，應(yīng)在信用證和登記簿或記錄卡上做好記錄。收取押金的會(huì)計(jì)分錄為：借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)貸：存入保證金（二）審單寄單（議付索償）議付行寄出代表物權(quán)的出口單證后，即表明境外開(kāi)來(lái)的信用證已經(jīng)使用，并與開(kāi)證行形成了應(yīng)收債權(quán)關(guān)系，應(yīng)通過(guò)有關(guān)表外科目核算，賬務(wù)記載為：（表外）付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（表外）收入：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)如付給外匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：存入保證金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入吸收存款——單位外匯存款——存款人戶表外科目記載為：（表外）付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信如結(jié)匯付給人民幣，會(huì)計(jì)分錄為：借：存入保證金外幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入外幣貨幣兌換（匯買價(jià)）外幣借：貨幣兌換人民幣貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶人民幣表外科目記載為：（表外）付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（三）收匯解付如付給外匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入吸收存款——單位外匯存款——存款人戶表外科目記載為：（表外）付出：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)如結(jié)匯付給人民幣，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貨幣兌換（匯買價(jià)）借：貨幣兌換貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶表外科目記載為：（表外）付出：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)如已承做出口押匯，收匯應(yīng)償還押匯款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)貸：進(jìn)出口押匯——出口押匯【例8-9】某行3月2日接到美國(guó)代理行開(kāi)來(lái)的即期信用證，金額USD100000，收益人為貿(mào)易公司，來(lái)證規(guī)定單到開(kāi)證行驗(yàn)單付款，分行審證后當(dāng)天通知貿(mào)易公司。4月1日，貿(mào)易公司備貨出運(yùn)，送全套出口單據(jù)及跟單匯票USD100000，交分行，分行經(jīng)審單合格，于4月3日寄單索匯并加計(jì)通知費(fèi)、議付費(fèi)USD1000向開(kāi)證行計(jì)收。4月15日，分行接到代理行的已貸記報(bào)單，金額為USD101000，當(dāng)天貿(mào)易公司結(jié)匯（假設(shè)匯買價(jià)USD100=￥607.98）。其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）3月2日受證通知時(shí)（表外）收入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信USD100000（2）4月1日議付寄單索匯時(shí)（表外）付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信USD100000（3）4月15日收妥結(jié)匯時(shí)借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)USD101000

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入U(xiǎn)SD1000貨幣兌換USD100000借：貨幣兌換￥607980

貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶￥607980（表外）付出：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)USD100000二、出口托收結(jié)算業(yè)務(wù)的核算出口托收，是我國(guó)出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運(yùn)后，將貨運(yùn)單據(jù)連同以進(jìn)口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進(jìn)口買方代為交單和收款的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。出口托收結(jié)算業(yè)務(wù)，包括發(fā)出托收、修改托收和收妥進(jìn)賬三個(gè)環(huán)節(jié)。（一）發(fā)出托收表外科目賬務(wù)記載為：（表外）收入：應(yīng)收托收款項(xiàng)（二）修改、催收和注銷托收如遭拒付經(jīng)交涉無(wú)效，不能收回貸款，或因樣品款項(xiàng)改為無(wú)償交單，出口單位以聯(lián)系單申請(qǐng)注銷托收款項(xiàng)，均可辦理注銷手續(xù)，表外科目賬務(wù)記載為：（表外）付出：應(yīng)收托收款項(xiàng)（三）收妥進(jìn)賬出口托收的收匯，除外商投資可以留存現(xiàn)匯外，一般都實(shí)行結(jié)匯，托收行根據(jù)代收行收受托收貨款的貸記通知書，授權(quán)借記憑證或總行收匯電傳，辦理收匯或結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放港澳及國(guó)外同業(yè)外幣貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入外幣貨幣兌換（匯買價(jià)）外幣借：貨幣兌換人民幣貸：××存款或××往來(lái)人民幣表外科目賬務(wù)記載為：（表外）付出：應(yīng)收托收款項(xiàng)三、進(jìn)口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口信用證結(jié)算，是我國(guó)銀行根據(jù)出口單位的申請(qǐng)，向境外出口賣方開(kāi)立信用證，憑境外寄來(lái)信用證項(xiàng)下的貨運(yùn)單據(jù)，按信用證規(guī)定的條款對(duì)外付款，并由進(jìn)口單位辦理收匯的一種進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算方式。進(jìn)口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括開(kāi)立信用證、修改信用證和接單付款三個(gè)環(huán)節(jié)。（一）開(kāi)立信用證收取的外匯或人民幣保證金應(yīng)專戶存儲(chǔ)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—單位外匯存款—開(kāi)證申請(qǐng)人戶外幣或人民幣貸：存入保證金外幣或人民幣對(duì)外開(kāi)證應(yīng)通過(guò)表外科目核算，并收取人民幣手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金手續(xù)費(fèi)及傭金收入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)表外科目賬務(wù)記載為：（表外）收入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（二）修改信用證（三）審單付款以現(xiàn)匯支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：存入保證金吸收存款——單位外匯存款——存款人戶貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)表外科目賬務(wù)記載為；（表外）付入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信以人民幣購(gòu)匯支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：存入保證金人民幣貸：吸收存款——單位外匯存款——存款人戶人民幣借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）外幣貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)外幣表外科目記載為：（表外）付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信如以其他外幣支付，應(yīng)經(jīng)套匯核算。四、進(jìn)口代收結(jié)算業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口代收，是境外出口賣方根據(jù)貿(mào)易合約規(guī)定，不給銀行開(kāi)立信用證，于貨物裝運(yùn)后，通過(guò)境外托收銀行寄來(lái)托收單據(jù)，委托我方銀行向進(jìn)口單位交單并代收貸款的一種進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算方式。進(jìn)口代收結(jié)算業(yè)務(wù)，包括代收通知、承付交單、拒付退單等環(huán)節(jié)。（一）代收通知通過(guò)表外科目核算，賬務(wù)記載為：（表外）收入：代收托收款項(xiàng)（二）承付交單以現(xiàn)匯付匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××存款——存款人戶貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)表外科目賬務(wù)記載為：(表外)付出：代收托收款項(xiàng)以人民幣購(gòu)匯付匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：××存款或××往來(lái)人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）外幣貸：存放港澳及國(guó)外同業(yè)外幣表外科目賬務(wù)記載為：(表外)付出：代收托收款項(xiàng)以另一種外幣對(duì)外付匯，應(yīng)通過(guò)套匯處理。（三）拒付退單第九章

中間業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)

委托貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)

代理債券業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)

營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)代理行證券交易的核算第四節(jié)

保證業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)

保管箱業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)

基金托管業(yè)務(wù)的核算第七節(jié)

理財(cái)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)

委托貸款業(yè)務(wù)的核算一、委托貸款業(yè)務(wù)概述委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金，由商業(yè)銀行（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。（一）辦理流程1．委托人和借款人就貸款條件達(dá)成一致后，共同以書面形式或其它有效方式向商業(yè)銀行提出委托貸款業(yè)務(wù)申請(qǐng)；2．委托人和借款人分別提供相關(guān)基本資料原件和復(fù)印件；3．商業(yè)銀行與委托人、借款人簽訂三方《委托貸款合同》，根據(jù)委托人授權(quán)，督促借款人落實(shí)擔(dān)保手續(xù)和其他條件；4．商業(yè)銀行在核實(shí)委托資金確實(shí)到達(dá)指定的委托人賬戶后，按委托人要求將委托資金劃至委托人指定的借款人賬戶。（二）委托人的資格

（三）委托資金來(lái)源（四）借款人的資格

（五）委托資金用途

（六）期限、利率和費(fèi)率二、委托貸款業(yè)務(wù)核算（一）會(huì)計(jì)科目“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”資產(chǎn)類“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”負(fù)債類（二）會(huì)計(jì)核算1.收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：存放中央銀行款項(xiàng)/吸收存款貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債2.發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——本金貸：吸收存款3.收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：吸收存款

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——本金代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益4.定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

手續(xù)費(fèi)及傭金收入5.按規(guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務(wù)資金，借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

貸：存放中央銀行款項(xiàng)/吸收存款

第二節(jié)

代理債券業(yè)務(wù)的核算一、代理債券業(yè)務(wù)概述債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，同時(shí)承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券是一種有價(jià)證券所謂代理債券業(yè)務(wù)，是指銀行作為債券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶委托代理發(fā)行、代理兌付、承銷國(guó)家債券、金融債券、企業(yè)債券等業(yè)務(wù)。債券種類1.政府債券2.金融債券3.企業(yè)債券二、代理債券業(yè)務(wù)核算（一）會(huì)計(jì)科目“代理兌付債券”賬戶，資產(chǎn)類“代理兌付債券款”賬戶，負(fù)債類，（一）代銷方式的核算

1.銀行收到客戶的債券時(shí)，按與客戶約定的價(jià)款在表外記賬。其會(huì)計(jì)分錄如下：

收入：代理發(fā)行庫(kù)存?zhèn)D―××債券

2.銀行發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在賬內(nèi)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金（或××賬戶）

貸：代理發(fā)行債券――××債券同時(shí)，在表外科目記賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：

付出：代理發(fā)行庫(kù)存?zhèn)D―××債券

3.代銷結(jié)束，將售出債券款支付給客戶，并扣收手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理發(fā)行債券――××債券

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或××賬戶）

手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代理發(fā)行債券收入

若代理債券有剩余，應(yīng)將未銷售債券退回客戶，沖銷表外記錄，其會(huì)計(jì)分錄如下；

付出：代理發(fā)行庫(kù)存?zhèn)D―××債券（二）余額包銷方式的核算

借：長(zhǎng)期投資――××債券投資

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或××賬戶）

同時(shí)，沖銷表外科目記錄。其分錄為：

付出：代理發(fā)行庫(kù)存?zhèn)D―××債券

然后，將購(gòu)入的債券在表外科目核算。其分錄為：收入：有價(jià)單證――債券

（三）全額承購(gòu)包銷方式的核算1.銀行與客戶簽約全額承購(gòu)代理發(fā)行債券時(shí)，以承購(gòu)價(jià)入賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理發(fā)行債券――××債券

貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或××賬戶）2.銀行以市價(jià)公開(kāi)銷售代理發(fā)行債券時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金（或××賬戶）貸：債券發(fā)行

3.按期結(jié)轉(zhuǎn)已售代理發(fā)行債券的成本，其會(huì)計(jì)分錄為：借：債券發(fā)行

貸：代理發(fā)行債券

4.按期結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行債券業(yè)務(wù)的差價(jià)收入，按月轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為：借：債券發(fā)行貸：本年利潤(rùn)若“債券發(fā)行”賬戶為借方余額，表示為虧損，則會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)

貸：債券發(fā)行

5.發(fā)行期結(jié)束后，若還有剩余的代理發(fā)行債券，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)為銀行自己的長(zhǎng)期投資，其會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資――××債券投資

貸：代理發(fā)行債券

（四）代理兌付債券業(yè)務(wù)的核算銀行收到待兌付資金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目

貸：代理兌付債券款

在受托期內(nèi)，將全部債券如數(shù)兌完，其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付債券

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等科目將已收回的債券轉(zhuǎn)交該委托人，并向其收取代兌付手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付債券款

貸：代理兌付債券

同時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款等科目

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入――代兌付收入第三節(jié)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)代理行證券交易的核算一、代理行證券交易概述代理證券業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行銀行接受委托辦理的代理發(fā)行、兌付、買賣各類有價(jià)證券的業(yè)務(wù),還包括接受委托代辦債券還本付息、代發(fā)股票紅利、代理證券資金清算等業(yè)務(wù)。有價(jià)證券主要包括國(guó)債、公司債券、金融債券、股票等。二、代理行證券交易核算（一）證券兌付業(yè)務(wù)的核算1.當(dāng)收到客戶交來(lái)的代兌付證券款時(shí)，商業(yè)銀行為客戶開(kāi)設(shè)資金專戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××戶

貸：代理兌付證券款

2.在兌付期內(nèi)，某商業(yè)銀行陸續(xù)收到客戶交來(lái)實(shí)物證券，按實(shí)際兌付金額辦理兌付手續(xù)，兌付期內(nèi)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：代理兌付證券

貸：吸收存款(或庫(kù)存現(xiàn)金等)

3.結(jié)算手續(xù)費(fèi)，并交付委托單位已兌付債券。商業(yè)銀行按兌付債券資金的相應(yīng)比例計(jì)收代理兌付手續(xù)費(fèi)，將剩余資金劃回客戶賬戶，作如下分錄：

借：代理兌付證券款

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入

代理兌付證券

吸收存款——億霖公司

（二）證券承銷業(yè)務(wù)的核算

1.余額包銷方式

與證券交易所交割，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)算備付金

貸：代理承銷證券款

（3）未售出部分由商業(yè)銀行認(rèn)購(gòu)，按發(fā)行價(jià)格，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))

貸：代理承銷證券款

（4）發(fā)行期結(jié)束，將所募資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：代理承銷證券款貸：吸收存款——委托單位戶

手續(xù)費(fèi)及傭金收入2.代銷方式

網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，與證券交易所交割清算，以發(fā)行價(jià)款減去上網(wǎng)費(fèi)用記賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：結(jié)算備付金

其他應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收代墊單位上網(wǎng)費(fèi)用

貸：代理承銷證券款

（3）將發(fā)行證券款交委托單位，并扣收手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：代理承銷證券款

貸：其他應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收代墊單位上網(wǎng)費(fèi)用

手續(xù)費(fèi)及傭金收入

吸收存款——A單位

（4）發(fā)行期結(jié)束，將未售出的證券退還客戶，銷記備查登記簿。

第四節(jié)保證業(yè)務(wù)的核算一、保證業(yè)務(wù)概述擔(dān)保是指一個(gè)法律主體承擔(dān)對(duì)另一個(gè)主體債務(wù)和義務(wù)的保證契約。它包括銀行保函和安慰信兩大類。（一）相關(guān)規(guī)定（二）保函業(yè)務(wù)種類1.信用保函

（1）投標(biāo)保函（2）履約保函（3）預(yù)付款保函2.融資保函

二、保證業(yè)務(wù)核算（一）反擔(dān)保的核算借：吸收存款——××被保證人戶(或××科目——××戶)

貸：保證金存款——××申請(qǐng)人戶

（二）收取手續(xù)費(fèi)的核算

“出具保函協(xié)議書”生效后，經(jīng)辦行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門通知按照“出具保函協(xié)議書”的約定及時(shí)向被保證人收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)，填制業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證并辦理轉(zhuǎn)賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款——××被保證人戶

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——擔(dān)保業(yè)務(wù)收入戶

（三）出具保函

營(yíng)業(yè)柜臺(tái)收到業(yè)務(wù)部門出具的保函時(shí)，應(yīng)該同時(shí)填制表外科目收入憑證，并登記表外科目明細(xì)賬：

收：開(kāi)出保函——××申請(qǐng)人戶（四）擔(dān)保墊款的處理1.被保證人在合理時(shí)間內(nèi)未能籌足償債資金時(shí)，經(jīng)辦行墊付款項(xiàng)，影響被保證人和反擔(dān)保人主張追索權(quán)及反擔(dān)保債權(quán)。（1）申請(qǐng)人采取交存保證金方式提供反擔(dān)保的，應(yīng)首先全額扣劃保證金，不足部分列入“逾期貸款——擔(dān)保墊款”科目核算。借：吸收存款——××被保證人戶

保證金存款——××申請(qǐng)人戶逾期貸款——擔(dān)保墊款——-××被保證人戶

貸：吸收存款-——××保函收益人戶同時(shí)填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬：付出：開(kāi)出保函——××申請(qǐng)人戶（2）結(jié)計(jì)擔(dān)保墊款利息收入。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息——應(yīng)收擔(dān)保墊款利息——××被保證人戶貸：利息收入——擔(dān)保墊款利息收入戶（3）收回?fù)?dān)保墊款時(shí)，客戶填制支付憑證償還墊款，支付憑證第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章后退客戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——××被保證人戶貸：逾期貸款——擔(dān)保墊款——-××被保證人戶應(yīng)收利息——應(yīng)收擔(dān)保墊款利息——××被保證人戶（五）保函到期或終止擔(dān)保的處理借：保證金存款——××申請(qǐng)人戶貸：吸收存款——××被保證人戶同時(shí)填制表外科目付出憑證，登記表外科目賬：付出：開(kāi)出保函——申請(qǐng)人戶第五節(jié)保管箱業(yè)務(wù)的核算一、保管箱業(yè)務(wù)概述保管箱業(yè)務(wù)是代理保管的一種，指銀行將自己設(shè)有的專用保管箱出租給客戶使用，客戶在此保管貴重物品與單證的租賃業(yè)務(wù)并向委托人收取手續(xù)費(fèi)、保管費(fèi)或租金的服務(wù)性項(xiàng)目。二、保管箱業(yè)務(wù)核算（一）相關(guān)會(huì)計(jì)科目“存入保證金”，負(fù)債類“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，損益類（二）出租保管箱，收取租金的核算借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入

收取保證金借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：存入保證金

退還保證金會(huì)計(jì)分錄相反。

（二）續(xù)租和退租的會(huì)計(jì)處理借：存入保證金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入庫(kù)存現(xiàn)金或相關(guān)存款科目（三）更換印鑒和掛失的處理借：庫(kù)存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（三）收取開(kāi)箱、掛失、鑿箱等手續(xù)費(fèi)及工本費(fèi)1.掛失、鑿箱或換鎖。借：庫(kù)存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入庫(kù)存物資——保管箱專用鎖2.非正常鑿箱。借：存入保證金/庫(kù)存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入庫(kù)存物資——保管箱專用鎖3.收取賠償金借：存入保證金/庫(kù)存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他營(yíng)業(yè)外收入——其他收入戶（四）收取滯納金

借：庫(kù)存現(xiàn)金/相關(guān)科目貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他營(yíng)業(yè)外收入——其他收入戶第六節(jié)基金托管業(yè)務(wù)的核算

一、基金托管業(yè)務(wù)概述基金托管業(yè)務(wù)是指有托管資格的商業(yè)銀行接受基金管理公司委托，安全保管所托管的基金的全部資產(chǎn)，為所托管的基金辦理基金資金清算款項(xiàng)劃撥、會(huì)計(jì)核算、基金估值、監(jiān)督管理人投資運(yùn)作。基金托管業(yè)務(wù)主要包括封閉式證券投資基金托管業(yè)務(wù)、開(kāi)放式證券投資基金托管業(yè)務(wù)和其他基金的托管業(yè)務(wù)。（一）基本規(guī)定（二）開(kāi)立基金交易賬戶業(yè)務(wù)在購(gòu)買基金時(shí)，需開(kāi)立基金賬戶和基金交易賬戶（三）TA基金賬戶業(yè)務(wù)TA基金賬戶是投資者持有某基金管理公司基金的基金賬號(hào)，是TRANSFERAGENT的簡(jiǎn)稱

二、基金托管業(yè)務(wù)核算（一）基金發(fā)行基金發(fā)行是指經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，基金發(fā)起人進(jìn)行基金募集、投資人在規(guī)定的場(chǎng)次認(rèn)購(gòu)基金單位的行為。（二）基金認(rèn)購(gòu)1.基金發(fā)行期內(nèi),認(rèn)購(gòu)成功：借：吸收存款——××申購(gòu)人戶貸：清算資金往來(lái)——營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)往來(lái)借：清算資金往來(lái)——營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)2.若基金認(rèn)購(gòu)不成功，則未中簽或未配售成功的額認(rèn)購(gòu)款退還投資人：借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)貸：清算資金往來(lái)——營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)往來(lái)借：清算資金往來(lái)——營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：吸收存款——××申購(gòu)人戶（三）基金申購(gòu)（四）基金贖回借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)貸：清算資金往來(lái)——營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)往來(lái)借：清算資金往來(lái)——營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：吸收存款——××申購(gòu)人戶第七節(jié)理財(cái)業(yè)務(wù)的核算一、理財(cái)業(yè)務(wù)概述理財(cái)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行利用自身所處的經(jīng)濟(jì)樞紐地位、先進(jìn)的科技設(shè)備和營(yíng)銷理念，為社會(huì)公眾提供咨詢、委托、保管組合最佳投資方案，存款結(jié)構(gòu)方案和設(shè)計(jì)遠(yuǎn)期目標(biāo)方案、幫助客戶實(shí)現(xiàn)最佳投資回報(bào)率的綜合性業(yè)務(wù)。二、理財(cái)業(yè)務(wù)核算（一）會(huì)計(jì)科目“單位結(jié)構(gòu)性存款”，負(fù)債類，“應(yīng)付利息”，負(fù)債類“待兌付對(duì)公理財(cái)資金”，負(fù)債類“系統(tǒng)內(nèi)理財(cái)資金存放”，負(fù)債類“代理單位理財(cái)投資”，資產(chǎn)類“代理單位理財(cái)基金”，負(fù)債類“代理個(gè)人理財(cái)投資”，資產(chǎn)類“代理個(gè)人理財(cái)基金”，負(fù)債類（二）單位代理理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算1.募集期的處理（1）發(fā)售理財(cái)產(chǎn)品的處理借：吸收存款——活期存款——××單位戶貸：代理單位理財(cái)基金（2）理財(cái)產(chǎn)品起息日對(duì)活期利息的處理借：應(yīng)付利息貸：吸收存款——活期存款——××單位戶（3）理財(cái)資金上存的處理借：系統(tǒng)內(nèi)理財(cái)資金存放（發(fā)售行）貸：系統(tǒng)內(nèi)理財(cái)資金存放（總行）（4）到期兌付的處理借：系統(tǒng)內(nèi)理財(cái)資金存放（總行）貸：系統(tǒng)內(nèi)理財(cái)資金存放（發(fā)售行）待客戶辦理兌付手續(xù)時(shí)，填制借、貸方憑證進(jìn)行理財(cái)產(chǎn)品銷戶基本系的實(shí)際支付。本息兌付的賬務(wù)處理如下：借：代理對(duì)公理財(cái)基金待兌付對(duì)公理財(cái)資金貸：吸收存款——活期存款——××單位戶（三）對(duì)私代理理財(cái)產(chǎn)品的核算1.總行代理投資的處理借：代理個(gè)人理財(cái)投資貸：存放中央銀行款項(xiàng)（相關(guān)科目）2.募集期的處理（1）發(fā)售理財(cái)產(chǎn)品的處理借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶貸：代理個(gè)人理財(cái)基金（2）理財(cái)產(chǎn)品起息日對(duì)活期利息的處理借：應(yīng)付利息貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶借：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶貸：代扣利息稅（3）理財(cái)資金上存的處理借：系統(tǒng)內(nèi)理財(cái)資金存放（發(fā)售行）貸：系統(tǒng)內(nèi)理財(cái)資金存放（總行）3.到期對(duì)付的處理（1）系統(tǒng)內(nèi)的處理借：系統(tǒng)內(nèi)理財(cái)資金存放（總行）貸：系統(tǒng)內(nèi)理財(cái)資金存放（發(fā)售行）（2）客戶端的處理借：代理個(gè)人理財(cái)基金貸：吸收存款——活期儲(chǔ)蓄存款——××戶（3）總行收到理財(cái)投資本金的處理借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：代理個(gè)人理財(cái)投資4.提前終止的處理如涉及向客戶收取提前終止手續(xù)費(fèi)的，有系統(tǒng)自動(dòng)扣收，并上劃總行。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：待兌付對(duì)私理財(cái)資金（發(fā)售行）貸：代理理財(cái)手續(xù)費(fèi)收入（對(duì)私）（總行）第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算第一節(jié)收入的核算第二節(jié)費(fèi)用的核算第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算一、收入的概念與確認(rèn)三、收入的核算一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)二、費(fèi)用核算的基本要求三、費(fèi)用的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成二、利潤(rùn)的核算二、收入核算的基本要求第一節(jié)收入的核算一、收入的概念與確認(rèn)（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。商業(yè)銀行提供金融商品服務(wù)所取得的各項(xiàng)收入，主要包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、匯兌損益、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益和其他業(yè)務(wù)收入等。（二）收入的確認(rèn)商業(yè)銀行為客戶提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下兩個(gè)條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：第一，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入商業(yè)銀行；第二，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2．配比原則。二、收入核算的基本要求1．商業(yè)銀行的收入要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算，認(rèn)真核實(shí)，正確反映，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，以保證其損益的真實(shí)性。2．商業(yè)銀行的收入要按照規(guī)定分別列入有關(guān)收入項(xiàng)目，不得截留或作其他處理。三、收入的核算（一）利息收入的核算1．利息收入的內(nèi)容商業(yè)銀行各項(xiàng)貸款的實(shí)收和應(yīng)收利息以及貼現(xiàn)利息收入2．利息收入的核算“利息收入”損益類（1）當(dāng)期收到利息的核算借：?jiǎn)挝换钇诖婵钯J：利息收入（2）計(jì)提應(yīng)收利息的核算借：應(yīng)收利息——應(yīng)收××單位利息戶貸：利息收入（3）欠息的核算商業(yè)銀行對(duì)于發(fā)放貸款到期（含展期）90日及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，而將其列入表外科目核算。收入：表外應(yīng)收利息（4）應(yīng)收而收不回的利息的核算商業(yè)銀行對(duì)于已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90日后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90日后仍未收回的，應(yīng)沖減已計(jì)入損益的利息收入，并將其轉(zhuǎn)入表外科目核算。借：利息收入貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收××單位利息戶收入：表外應(yīng)收利息（二）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的核算1．金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的內(nèi)容2．金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的核算（1）計(jì)提應(yīng)收利息的核算借：應(yīng)收利息貸：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入（2）定期計(jì)收（發(fā)生利息收入）利息的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入（三）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算1．手續(xù)費(fèi)及傭金收入的內(nèi)容2．手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算借：?jiǎn)挝换钇诖婵睿ɑ驇?kù)存現(xiàn)金）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（四）其他業(yè)務(wù)收入的核算1．其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容2．其他業(yè)務(wù)收入的核算借：庫(kù)存現(xiàn)金（或有關(guān)科目）貸：其他業(yè)務(wù)收入（五）匯兌損益的核算1．匯兌損益的內(nèi)容匯兌損益是指商業(yè)銀行進(jìn)行外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。2．匯兌損益的核算匯兌損失的核算借：匯兌損益貸：外匯買賣匯兌收益的核算借：外匯買賣貸：匯兌損益（六）公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算1．公允價(jià)值變動(dòng)損益的內(nèi)容2．公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際收到的金額入賬，會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：交易性金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益同時(shí)，按照“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（2）交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額，會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債出售交易性金融負(fù)債時(shí)，以實(shí)際收到的金額入賬，會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融負(fù)債（賬面余額）貸：存放中央銀行款項(xiàng)投資收益同時(shí)，按照“交易性金融負(fù)債――公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（七）投資收益的核算1．投資收益的內(nèi)容2．投資收益的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：交易性金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值變動(dòng)）投資收益第二節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念與確認(rèn)（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用確認(rèn)的原則1．劃分收益性支出與資本性支出原則。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。3．配比原則。二、費(fèi)用核算的基本要求三、費(fèi)用的核算（一）利息支出的核算1．利息支出的內(nèi)容（1）計(jì)提應(yīng)付利息的范圍：1年（含1年）以上的定期存款和儲(chǔ)蓄存款，按照國(guó)家規(guī)定的適用利率分檔次計(jì)提應(yīng)付利息。（2）計(jì)提應(yīng)付利息的時(shí)間和方法：各項(xiàng)存款于每季（月）末，用平均余額按適用利率提取當(dāng)季（月）的應(yīng)付利息。2．利息支出的核算（1）發(fā)生利息支出的處理（實(shí)際支付）借：利息支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或單位活期存款）（2）預(yù)提定期存款應(yīng)付利息時(shí)的處理借：利息支出貸：應(yīng)付利息（3）實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息的處理

借：應(yīng)付利息貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或單位活期存款）（二）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出的核算1．金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出的內(nèi)容金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出是指商業(yè)銀行與中央銀行、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間資金往來(lái)發(fā)生的利息支出。2．金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出的核算（1）定期支付利息的核算借：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（2）計(jì)提應(yīng)付利息的核算借：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出

貸：應(yīng)付利息（3）發(fā)生還款付息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：存放中央銀行款項(xiàng)（三）手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算1．手續(xù)費(fèi)及傭金支出的內(nèi)容2．手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或相關(guān)科目）（四）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)1．業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的內(nèi)容2．業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬（或“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“其他應(yīng)付款”）（五）其他業(yè)務(wù)支出1．其他業(yè)務(wù)支出的內(nèi)容2．其他業(yè)務(wù)支出的核算借：其他業(yè)務(wù)支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或相關(guān)科目）（六）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1．營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)容（1）營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的稅款。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額×營(yíng)業(yè)稅率（2）城市維護(hù)建設(shè)稅是指國(guó)家為了搞好城市維護(hù)和建設(shè)征收的稅款，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)以應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為納稅依據(jù)。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額×城市維護(hù)建設(shè)稅率（3）教育費(fèi)附加是國(guó)家為了加快教育事業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大中小學(xué)教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源而向單位和個(gè)人征收的附加費(fèi)用。教育費(fèi)附加以商業(yè)銀行實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅為計(jì)征依據(jù)。應(yīng)交教育費(fèi)附加＝應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額×教育費(fèi)附加率2．營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（1）發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（2）繳納稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或其他科目）（七）資產(chǎn)減值損失的核算1．資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容2．資產(chǎn)減值損失的核算借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（或“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等）資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備（或“貸款損失準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等）貸：資產(chǎn)減值損失第三節(jié)利潤(rùn)的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是商業(yè)銀行在一定期間業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果，集中反映商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的效益，是商業(yè)銀行最終的財(cái)務(wù)成果，也是衡量商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的重要綜合指標(biāo)。它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)支出（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅率計(jì)提時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用二、利潤(rùn)的核算（一）利潤(rùn)的核算借：利息收入金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R兌損益其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利息支出金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出營(yíng)業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出（二）利潤(rùn)分配的核算1．利潤(rùn)分配的內(nèi)容2．利潤(rùn)分配的核算（1）以利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的核算（2）提取盈余公積金的核算盈余公積金分為法定盈余公積金、任意盈余公積金和法定公益金。會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配――提取盈余公積貸：盈余公積――法定盈余公積金

――任意盈余公積金（3）提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算借：利潤(rùn)分配――提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（4）分配給投資者利潤(rùn)的核算借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利（5）本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)將“本年利潤(rùn)”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)將利潤(rùn)分配各有關(guān)明細(xì)分類科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配――提取盈余公積利潤(rùn)分配――應(yīng)付股利第十一章所有者權(quán)益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。銀行業(yè)的所有者權(quán)益是指銀行所有者對(duì)銀行資產(chǎn)所享有的經(jīng)濟(jì)利益，在定量上，它等于銀行全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈值部分；在定性上，它主要包括銀行投資人對(duì)銀行投入的實(shí)收資本或股本，以及形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別性質(zhì)不同1計(jì)量不同5權(quán)利不同2償還期限不同3風(fēng)險(xiǎn)不同4三、所有者權(quán)益的內(nèi)容（一）實(shí)收資本（二）資本公積（三）盈余公積（四）未分配利潤(rùn)第二節(jié)投入資本的核算我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本金制度，要求銀行的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。因此，實(shí)收資本是商業(yè)銀行在工商行政管理部門登記的，由投資者以實(shí)現(xiàn)盈利和社會(huì)效益為目的，用以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，承擔(dān)有限民事責(zé)任而投入的資金。一、實(shí)收資本的核算（一）接受投資者投入的資本【例11-1】某商業(yè)銀行收到投資者投資1000萬(wàn)元。該公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：存放中央銀行款項(xiàng)10000000

貸：實(shí)收資本（或股本）10000000（二）分配股票股利增加的資本辦理增資手續(xù)后借：利潤(rùn)分配貸：實(shí)收資本（或股本）用資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）（三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票可轉(zhuǎn)換債券是可轉(zhuǎn)換公司債券的簡(jiǎn)稱，又簡(jiǎn)稱可轉(zhuǎn)債。商業(yè)銀行將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值（借記或貸記）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整資本公積——其他資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積——股本溢價(jià)存放中央銀行款項(xiàng)等科目（四）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：有關(guān)科目貸：實(shí)收資本（或股本）貸或借記資本公積