淺談綜合收益

淺談綜合收益〔作者:___________單位:___________:___________〕

2006年2月新準(zhǔn)那么公布了，無疑這是一個里程碑式的開展，有創(chuàng)新，有突破，當(dāng)然也有遺憾。雖然新準(zhǔn)那么中沒有明確提出綜合收益的呈報(bào)及編制問題，但是我們也看到了一些重大變化，諸如公允價值遍地開花、衍生金融工具確實(shí)計(jì)量問題、價值變動等等變化已經(jīng)用鏗鏘有力的事實(shí)宣布我國的會計(jì)收益已經(jīng)向著綜合收益邁出了實(shí)質(zhì)性的堅(jiān)實(shí)一步！新準(zhǔn)那么沒有象國外很那樣，先提出綜合收益呈報(bào)問題然后解決確認(rèn)計(jì)量問題，而是直接涉及了一局部確認(rèn)和計(jì)量問題，這種先挖渠后開閘的做法是我們新準(zhǔn)那么的靈活與創(chuàng)新。綜合收益是會計(jì)殿堂里的一顆冉冉升起的璀燦的明珠，有待我們?nèi)ラ_拓去探究。

一、綜合收益的開展

1776年，亞當(dāng).斯密在他的?國富論?中提出了收益的概念，1890年，馬歇爾在?經(jīng)濟(jì)學(xué)原理?中將收益的概念定格為“財(cái)富的增加“，并引入了企業(yè)，提出了區(qū)分〞實(shí)體資本和增值收益的思想。1946年，希克斯在?價格與資本?中指出收益是指在保持期末和期初同等富裕的情況下，可以消費(fèi)的最大金額。這些都都是經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀。隨著會計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和開展，會計(jì)學(xué)收益觀也應(yīng)運(yùn)而生，會計(jì)學(xué)收益觀是指在會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量的會計(jì)假設(shè)根底上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的專業(yè)方法，確定企業(yè)在一定期間實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的成果。由于會計(jì)學(xué)收益觀，具有明顯的客觀性、可驗(yàn)證性和可操作性，因而很快便得到迅速開展。

然而，隨著經(jīng)濟(jì)的開展，隨著會計(jì)學(xué)的開展，隨著人們對會計(jì)收益確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和分析的研究不斷深入，人們逐漸發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)收益的缺陷：會計(jì)收益沒有考慮物價變動、持有得利、商譽(yù)以及它們價值變動對企業(yè)收益產(chǎn)生的影響，而只是追求可靠性、可驗(yàn)證性和可計(jì)量性，這顯然是滿足不了使用者的客觀需求和要求。于是自20世紀(jì)50年代以來，會計(jì)學(xué)界又開始研究和開展收益理論，20世紀(jì)70年代以后，各種金融工具及其衍生工具紛至踏來，跨國公司不斷涌現(xiàn)，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)的經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，傳統(tǒng)的遵循歷史本錢原那么，配比原那么和謹(jǐn)慎原那么的收益再也無法滿足經(jīng)濟(jì)開展的需要，甚至各種人為操縱利潤事件也層出不窮，種種沖突種種缺陷迫使會計(jì)學(xué)界不得不重新審視傳統(tǒng)會計(jì)收益理論，在這種情況下，會計(jì)學(xué)界開始嘗試提出，當(dāng)相關(guān)性和可靠性發(fā)生予盾時，可以犧牲一點(diǎn)兒可驗(yàn)證性而增加相關(guān)性，并以此為切入點(diǎn)，試圖形成一種全新的收益理論。

1961年愛德華茲和貝爾在?企業(yè)收益理論與計(jì)量方法?中肯定了經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的理論價值，將經(jīng)濟(jì)收益與會計(jì)收益相結(jié)合，提出了“企業(yè)收益〞的概念，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，任何完整的收益分析，都應(yīng)該考慮已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的持有得利，并按其來源進(jìn)行分類。

1980年12月，F(xiàn)ASB在第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中首次提出了綜合收益〔comprehensive〕,這一全新概念，并將其定義為：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的一切權(quán)益〔凈資產(chǎn)〕的變動。

1984年12月，第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告再次指出，綜合收益的報(bào)告應(yīng)當(dāng)成為一整套財(cái)務(wù)報(bào)表的組成局部。

1997年，F(xiàn)ASB又正式公布了第130號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么?報(bào)告綜合收益?。綜合收益包括凈收益和其他綜合收益，其中凈收益仍由收益表提供，只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入〔得利〕和費(fèi)用〔損失〕；其他綜合收益那么涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)、平時不記入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表局部表述的工程，包括外幣折算調(diào)整工程，最低退休金負(fù)債調(diào)整，可銷售證券的得利或損失。

1998年6月，F(xiàn)ASB又發(fā)布了第133號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么?衍生工具和套期保值活動的會計(jì)處理?，要求計(jì)量符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，運(yùn)用公允價值計(jì)量并在當(dāng)期損益或其他綜合收益中確認(rèn)有關(guān)用來避險的衍生工具的公允價值變化或現(xiàn)金流量的變化，包括對預(yù)期的以外幣標(biāo)價的交易進(jìn)行避險的衍生工具的利得或損失。

2000年2月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第7號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告?在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值?。此公告為在初始確認(rèn)或新開始計(jì)量時運(yùn)用未來現(xiàn)金流量作為一項(xiàng)會計(jì)計(jì)量根底以及攤銷的利息法提供了一個框架，提出了指導(dǎo)現(xiàn)值使用的一般原那么，指出在初始確認(rèn)和新開始計(jì)量時，使用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價值。

20世紀(jì)90年代以來，國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會及英、法、澳等國紛紛公布實(shí)施了業(yè)績報(bào)告準(zhǔn)那么，引入公允價值計(jì)量屬性，要求報(bào)告綜合收益。1998年1月，國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會〔IASC〕與英國、美國、澳大利亞、加拿大的會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)組成的四加一小集團(tuán)〔G4＋1〕提出，財(cái)務(wù)業(yè)績應(yīng)在單一的業(yè)績報(bào)表中進(jìn)行報(bào)告。1999年3月，IASC公布了?國際會計(jì)準(zhǔn)那么第39號-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量?，要求將金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。IASC于2001年4月改組為國際會計(jì)準(zhǔn)那么理事會〔IASB〕，并且制定了會計(jì)準(zhǔn)那么立項(xiàng)遠(yuǎn)景規(guī)劃，業(yè)績報(bào)告是其確定的旨在確保其主導(dǎo)地位、促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)那么趨同化的四個工程之一，由IASB與英國會計(jì)準(zhǔn)那么委員會合作研究。這一工程主要涉及企業(yè)與所有者以外的其他各方之間的交易或事項(xiàng)所引起的資產(chǎn)和負(fù)債的變化如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的問題。

從上述綜合收益理論的開展歷程來看，各國會計(jì)學(xué)界對綜合收益理論的研究思路在大方向上是一致的，都是建立在資產(chǎn)負(fù)債觀的根底上，突破了傳統(tǒng)收益表的局限，反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)與所有者以外的其他各方之間的交易或事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動額，把全部已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，同時也突破了傳統(tǒng)會計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)原那么，引入了公允價值的計(jì)量屬性，這里我們也可以看到，早期的收益是定義為“財(cái)富的增加〞，將收益當(dāng)作一定時期凈資產(chǎn)的增值，是建立在“資產(chǎn)負(fù)債觀〞的根底上的，而隨著經(jīng)濟(jì)的開展，僅根據(jù)期初期末凈資產(chǎn)價值變動確定收益很難說明影響收益的具體因素，因而“收入費(fèi)用觀〞又應(yīng)運(yùn)而生，但隨著物價變動、交易復(fù)雜，資產(chǎn)計(jì)價打破了歷史本錢的界限而引入了公允價值，收益確認(rèn)又回到了“資產(chǎn)負(fù)債觀〞，但這并不是起點(diǎn)回到終點(diǎn)，而是會計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)收益靠攏的更高層次的開展。

然而，任何好的理論必須要有可操作性，實(shí)現(xiàn)原那么的客觀性及實(shí)務(wù)操作的困難性，又使得全面采用公允價值，全面確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)收益是非常不現(xiàn)實(shí)的，因而綜合收益采用了折衷的做法，既不放棄實(shí)現(xiàn)原那么，又能反映價值變動，根本上做到了采用資產(chǎn)負(fù)債觀代替了傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀來確認(rèn)收益，在很大程度上解決了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)開展中公允價值和報(bào)告中存在的一些難題，并且最為珍貴的是，綜合收益為我們未來解決問題提供了思路，為我們今后確認(rèn)和計(jì)量更多的可實(shí)現(xiàn)利得與損失預(yù)留了大門，綜合收益比凈收益更能幫助會計(jì)信息使用者準(zhǔn)確、及時預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流，減少了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理、利潤操縱的空間，保證了資本市場的健康開展。

二、綜合收益在我國的開展及編制的必要性

前面已經(jīng)簡論了綜合收益的開展歷程，做為世界經(jīng)濟(jì)的一局部，我國會計(jì)也同樣面臨開展的問題，同樣，綜合收益在我國也有產(chǎn)生和開展的土壤。

自九十年年代后期，我國會計(jì)學(xué)界也開始嘗試突破歷史本錢和實(shí)現(xiàn)原那么界限，1992年11月我國第一次公布了?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?，準(zhǔn)那么規(guī)定：“各項(xiàng)資產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際本錢計(jì)價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值〞。顯然規(guī)定的計(jì)量屬性是以歷史本錢為基石的。而收入確實(shí)定也是堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原那么，因而只反映了企業(yè)一定時期內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，保證了收益信息的可靠性和可驗(yàn)證性。隨后財(cái)政部又相繼制定并發(fā)布了22項(xiàng)具體準(zhǔn)那么，并于2006年2月公布了全新的準(zhǔn)那么，進(jìn)行了較大的變革，我們可以看到公允價值的概念已經(jīng)得到較廣泛使用。雖然新準(zhǔn)那么沒有明確的提出綜合收益的呈報(bào)問題，但已經(jīng)在實(shí)質(zhì)上進(jìn)行了綜合收益的嘗試。

世界范圍而言，傳統(tǒng)的收益已經(jīng)不能完整、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績，我國亦然，任何國家的經(jīng)濟(jì)高水平開展，都離不開科學(xué)、合理的會計(jì)體系。采用綜合收益是我國經(jīng)濟(jì)自身開展的必然要求，同時也是我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)大潮，與國際接軌的要求。主要原因如下：

1、進(jìn)入21世紀(jì)我國參加WTO后，會計(jì)準(zhǔn)那么的國際接軌問題已成為困擾我國經(jīng)濟(jì)開展的一個重要課題。其實(shí)早在入世談判之中，歐盟等國就曾針對我國會計(jì)準(zhǔn)那么與國際差異較大提出要求，而會計(jì)準(zhǔn)那么的國際趨同已成必然必要之舉，并且我國已經(jīng)看到在新準(zhǔn)那么中，已全面向著國際軌道行駛。而綜合收益做為國際會計(jì)的一個既前沿又重要的課題，中國要與國際接軌是無法回避這一問題，換言之，中國要與國際經(jīng)濟(jì)、國際會計(jì)接軌，必須采用綜合收益，當(dāng)然方式方法不有待探討總結(jié)。

2、綜合收益是解決我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)開展所面臨新問題的一把金鑰匙。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速開展，企業(yè)信息化程度地不斷提高，會計(jì)實(shí)務(wù)與理論的不斷開展，我國傳統(tǒng)的收益已經(jīng)逐漸暴露出缺憾和缺乏，一些新生工具、新生現(xiàn)象只有通過綜合收益才能妥善解決。

3、我國資本市場的逐漸成熟開展，綜合收益是改良我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息質(zhì)量的重要保證?？梢赃@樣說，按照現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)那么和報(bào)表體系，我國上市公司即使是無主觀上的操縱利潤或隱瞞信息的動機(jī)，也無法保證真實(shí)客觀信息的全面披露。曾經(jīng)有經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出，我國的資本市場是十年培育了一個大賭場，甚至連睹場還不如，這其中一個重要因素就是我國上市公司操縱利潤，信息披露不標(biāo)準(zhǔn)，而之所以我國上市公司有廣泛的操縱利潤的空間，正是因?yàn)槲覈默F(xiàn)有會計(jì)體系存在著欠缺和漏洞，這是一個連環(huán)。

盡管業(yè)績是股市永恒的風(fēng)向標(biāo)，但是通過國外大量的實(shí)證研究卻令人驚訝地發(fā)現(xiàn)，實(shí)證與理論之間竟然存在巨大反差，會計(jì)收益對股票價格的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如我們理論上推斷的那么重要。在中國的股市也同樣存在這個問題，有過炒股經(jīng)驗(yàn)的朋友都應(yīng)該在這方面有過深刻體會，甚至是慘痛的教訓(xùn)，筆者就曾經(jīng)在大商股份上深受其害，痛定思痛，筆者認(rèn)為之所以會計(jì)收益在證券市場上起不到?jīng)Q策作用，甚至是起著負(fù)作用，令投資者損失沉重，一個重要原因就是我國傳統(tǒng)收益呈報(bào)信息不充分，不全面，沒有突破歷史本錢原那么、實(shí)現(xiàn)原那么和穩(wěn)健原那么的縛紂，使得傳統(tǒng)的收益根本就反映不了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，可以說是失效地，試問當(dāng)前在我國資本市場又有哪個投資者敢以年報(bào)、中報(bào)為依據(jù)進(jìn)行決策？充其量只不過把年報(bào)、中報(bào)業(yè)績當(dāng)做一個參考數(shù)據(jù)而已。大這樣的會計(jì)信息環(huán)境中又怎能建立和開展一個健康的資本市場？因而一個更加全面更加準(zhǔn)確反映公司業(yè)績和成果的綜合收益是必要的。

三、我國當(dāng)前收益確認(rèn)計(jì)量及呈報(bào)存在的弊端及相應(yīng)舉措

我國當(dāng)前收益確認(rèn)、計(jì)量及呈報(bào)環(huán)節(jié)均存在問題，而采用綜合收益是解決這些問題的重要途徑。

1、我國當(dāng)前的會計(jì)收益沒有注重增值概念

進(jìn)入21世紀(jì)，知識經(jīng)濟(jì)得到了長足開展，以價值為根底的管理已成為會計(jì)管理的必備理念，當(dāng)前企業(yè)的會計(jì)管理觀念已經(jīng)從短期的利潤視角長期價值創(chuàng)造的更新，引導(dǎo)企業(yè)管理當(dāng)局直接面向投資者，以幫助人們清晰地把握價值動因，以此發(fā)現(xiàn)價值增減的動因，進(jìn)行以價值為根底的決策。應(yīng)該說當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營的目的已經(jīng)不可能只是單一地追求利潤，它必然謀求參與企業(yè)活動的各個利益主體的綜合利益，其中包括股東、職工、貸款者、政府，為此會計(jì)收益只反映傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)績是不夠的，還應(yīng)該動態(tài)地反映企業(yè)增值形成的收益。

2、關(guān)聯(lián)交易利息收益確認(rèn)與呈報(bào)問題

眾所周知，關(guān)聯(lián)公司之間拆借資金并簽訂借貸協(xié)議，不存在問題，但是在實(shí)際工作中，關(guān)聯(lián)公司之間往往并不簽訂借貸協(xié)議，而且也不收取任何利息，而是以業(yè)務(wù)往來的名義支付給關(guān)聯(lián)方，以筆者所在公司為例，05年3月即以業(yè)務(wù)往來的名義支付給大連某某〔關(guān)聯(lián)方〕2000萬元，熱力公司記入“其他應(yīng)收款〞賬戶，而對方公司那么記入“其他應(yīng)付款〞賬戶中，這樣一來，按現(xiàn)有的會計(jì)原那么那么年度末只在兩家公司年終的資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示出一筆債權(quán)和一筆債務(wù)，然而在利潤表中卻絲毫沒有表達(dá)，但是大家都知道，實(shí)際上熱力公司就算不按貸款利率計(jì)算，即使按年存款利率計(jì)算〔2.25%〕，05年也損失了33.75萬元的利息收入，而甘泉公司顯然少支付了33.75萬元的財(cái)務(wù)費(fèi)用〔如果按貸款利率那么為78。30萬元〕，但是按現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)那么，既不確認(rèn)收入費(fèi)用，更不能在報(bào)表中呈報(bào)，這樣一來，打著往來名義，關(guān)聯(lián)公司之間可以大搖大擺毫無顧忌的轉(zhuǎn)移利息收入，而現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)政策包括稅法相關(guān)條款均無能為力?？梢栽囅?，如果采用綜合收益，顯然這局部本錢費(fèi)用必需也應(yīng)該在兩家公司的報(bào)表中表達(dá)出來，因?yàn)檫@才是兩家公司的真實(shí)盈利數(shù)字，這樣外部投資者包括國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，才能得到更加真實(shí)、準(zhǔn)確、有用的決策信息。

3、當(dāng)前的收益呈報(bào)不夠充分

可以說，我國當(dāng)前的收益呈報(bào)只露冰山一角，信息披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們需要的整個冰山。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以知識為根底的信息技術(shù)不但能夠快捷把傳遞大量信息，而且也為用戶提供了直接分析這些信息的手段。我國當(dāng)前還保持著傳統(tǒng)的信息披露方式，顯然是滯后于時代的開展的，會計(jì)工作應(yīng)該提供多種屬性的報(bào)告，既包括最低層的原始數(shù)據(jù)，也包括高濃縮的綜合信息，既包括定量信息，也包括定性信息，既包括歷史信息，也包括預(yù)測信息等，使會計(jì)信息披露更好地反映相關(guān)性的特征。

4、傳統(tǒng)收益輕“軟〞重“硬〞，“軟性資產(chǎn)〞信息披露缺乏科學(xué)性

到2006年的今天，我們可以清楚地看到，全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方興未艾，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力開展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，世界經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代邁向知識經(jīng)濟(jì)時代，知識經(jīng)濟(jì)改變了企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)。隨著知識經(jīng)濟(jì)的開展會計(jì)計(jì)量的內(nèi)容日益豐富，范圍逐漸擴(kuò)大，會計(jì)計(jì)量技術(shù)必須完善、開展、提高，對知識資本如何計(jì)量已成為一個重要課題。

當(dāng)前我國會計(jì)以有形資產(chǎn)計(jì)量和報(bào)告為重心的會計(jì)理論已經(jīng)受到來勢迅猛的科學(xué)技術(shù)革命的沖擊。企業(yè)并非是只依靠機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)立足的，而更多的是依靠先進(jìn)的技術(shù)、充滿活力的機(jī)構(gòu)設(shè)置、高素質(zhì)的員工、優(yōu)秀的企業(yè)文化等知識資本。這些軟性資產(chǎn)為企業(yè)的創(chuàng)造的收益甚至已經(jīng)大大超過了有形資產(chǎn)，可諸如商譽(yù)、名牌產(chǎn)品的品牌、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色產(chǎn)品標(biāo)志、網(wǎng)絡(luò)域名、客戶名單、員工素質(zhì)、企業(yè)文化等軟性資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量幾乎根本沒有在會計(jì)信息中進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和呈報(bào)。這顯然是與決策有用相背離的，必須加以解決，要不現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表還有存在的價值嗎？因而綜合收益是能夠解決，至少是局部解決這一問題?？赡苡捎诂F(xiàn)有的計(jì)量手段、測量技術(shù)等原因，有些軟性資產(chǎn)我們還無法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，但是我們可以先從那些已經(jīng)具備可操作條件的資產(chǎn)著手，隨著科技的開展，相信我們會有方法確認(rèn)計(jì)量越來越多的軟性資產(chǎn)，這也是我們MPAcc學(xué)員的歷史任務(wù)之一。

5、合并收益確認(rèn)及呈報(bào)存在漏洞。不妨先看一個實(shí)際案例，大連某公司合并開發(fā)區(qū)某材料公司時，當(dāng)時企業(yè)的實(shí)際做法是遵守了規(guī)那么，實(shí)際發(fā)生了130萬元壞賬并且也做了130萬元壞賬，但是我們不能把所有的執(zhí)業(yè)者都當(dāng)作為嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)紀(jì)律的理想人，必須考慮當(dāng)執(zhí)業(yè)人不遵守職業(yè)紀(jì)律時，如何通過制度準(zhǔn)那么加以防止。但很遺憾，我國當(dāng)前的合并做法存在漏洞，更令人遺憾的是我們即將執(zhí)行的新準(zhǔn)那么同一控制下的合并存在著同樣的漏洞。我們可以看到，該公司如果不計(jì)提壞賬130萬元，那么呈報(bào)給人們的合并報(bào)表將增加了130萬元的利潤，而現(xiàn)行的相關(guān)準(zhǔn)那么要求，卻無法通過制度約束來躲避，只能依靠執(zhí)業(yè)者或企業(yè)管理者自覺性來躲避，這是可悲的，這是一個合并的問題，同時筆者認(rèn)為這也是收益確認(rèn)計(jì)量和呈報(bào)的問題，也許我們可以通過綜合收益，對這同一控制下的合并真實(shí)損益在綜合收益表中加以確認(rèn)并披露。

6、不執(zhí)行綜合收益致使企業(yè)利用當(dāng)前法律缺失和準(zhǔn)那么滯后進(jìn)行人為操縱利潤

由于客觀的、主觀的原因，會計(jì)準(zhǔn)那么與會計(jì)制度必然存在一定的缺陷或漏洞，而這些缺陷和漏洞給職業(yè)道德方面有問題或管理不標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)管理當(dāng)局及其會計(jì)人員操縱利潤提供了條件。而在法律缺失和準(zhǔn)那么滯后的當(dāng)前情況下，各利益主體對其行為也是無可奈何。如為增發(fā)股而調(diào)節(jié)利潤的某某藥業(yè)，2004年前三季度累計(jì)提取約2億元銷售補(bǔ)償費(fèi)，但年底不但全部沖回，而且還沖回2003年提取的1.5億元銷售補(bǔ)償費(fèi)，由此使得當(dāng)年利潤增加43%，試問看過了前三季度的利潤表，又有哪個外部投資會想到年底一下冒出這么多利潤？包括證監(jiān)會在內(nèi)的相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對這些“合法〞的數(shù)字游戲也是無可奈何，而廣闊投資者尤其是中小投資者又如何能夠相信這些所謂的經(jīng)審計(jì)的報(bào)表？可能有人要問這與綜合收益何干？筆者認(rèn)為，綜合收益不只是涉及收益金額確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，還包括收益確認(rèn)的時間和配比，只有這樣才能躲避本案例中，前三個季度大額計(jì)提預(yù)提費(fèi)用，而年末一次性沖回，甚至是以后年度沖回的弊端。

7、當(dāng)前存在潛在本錢、潛在收益無法確認(rèn)及呈報(bào)問題

舉一個筆者身邊的實(shí)例來講吧，2005年大連市第三發(fā)電廠收購某集團(tuán)高新園區(qū)鍋爐房，當(dāng)時收購協(xié)議上有一非常不顯眼的附加條款：三發(fā)電在未來幾年內(nèi)要為某集團(tuán)開發(fā)的小區(qū)接收40萬平米的供熱負(fù)荷。這里面沒有提到金額，甚至都沒有提到錢字，但是熟知大連地方城建政策的人都知道，這里不但涉及金額而且數(shù)額巨大，按大連市現(xiàn)行政策規(guī)定，接收每平米供熱負(fù)荷需繳納60元集資費(fèi)，40萬平米就是2400萬元。在這次收購中，三發(fā)電沒有確認(rèn)該項(xiàng)收購本錢，更不用說在報(bào)表中呈報(bào)，而某集團(tuán)如何處理筆者尚無法知曉，但可以想見，億達(dá)集團(tuán)不可能確認(rèn)為一項(xiàng)收益，不是三發(fā)電和某集團(tuán)主觀成心要這么要，而是