案例超市繳稅最少的方案

十六、商業(yè)企業(yè)平銷返利

何種形式繳納最少的稅國家稅務總局〔國稅發(fā)[1997]167號〕和〔國稅發(fā)[2004]136號〕?通知?規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供給方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計算〕的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。案例

A超市是廣州一般納稅人，5月份以進價銷售B生產(chǎn)企業(yè)提供的商品1000件，每件售價100元。該批商品本月全部售出。請問超市繳稅最少的方案是什么？最少繳稅思路：

對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購進貨物進行節(jié)稅時，需將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結合起來分析企業(yè)的總體稅收負擔。一般情況下，在購貨方收取的返還費用相同的情況下，以實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進稅負要低。因為取得的增值稅專用發(fā)票抵減了應交的流轉(zhuǎn)稅；其他方式的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進的稅負要高，因為其他方式的平銷返利不能取得增值稅專用發(fā)票，且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進以降低稅負；假設不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進，那么采取收取固定勞務收入的非平銷返利購進。結合會計和稅法的規(guī)定，A超市獲得返利的會計處理為：借：庫存商品

8547

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕1453

貸：主營業(yè)務本

8547

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕1453方案一

A超市屬于平銷返利購進，返利應沖減進項稅。從上述會計處理可見，A超市平銷返利取得的增值稅進項稅將轉(zhuǎn)出的進項稅抵消了，應交的增值稅為0；平銷返利沖減了主營業(yè)務本錢8547元，即增加利潤8547元；因返利應交的所得稅為2136.75〔8547×25%〕元；流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計為2136.75元。根據(jù)規(guī)定，A超市不屬于平銷返利購進，不沖減進項稅，應計算繳納營業(yè)稅。A的會計處理為：借：銀行存款

10000

貸：其他業(yè)務收入

10000借：其他業(yè)務本錢

500〔10000×5%〕

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

500方案二：

A超市銷售B企業(yè)商品，收取的是10000元固定效勞收入，該效勞收入與銷售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無必然聯(lián)系。方案二中，A超市因返利應交營業(yè)稅500元，應交所得稅2375[〔10000-500〕×25%]元，兩稅合計2875元，比方案一高出738.25〔2875-2136.75〕元。

可見，收取固定勞務收入的非平銷返利購進比開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進稅務本錢要高。方案三：

A超市全部銷售完商品后，B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品，未開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，方案三也屬于平銷返利。其會計處理如下：借：庫存商品

10000

貸：主營業(yè)務本錢

8547

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕1453方案三平銷返利應交增值稅1453元，應交所得稅2136.75元，兩稅合計3589.75元。方案三未開具增值稅專用發(fā)票，使其比方案一多交1453〔3589.75-2136.75〕元稅。方案三比方案二的稅務本錢高出714.75〔3589.75-2875〕元，可見，未開具增值稅專用發(fā)票的實物平銷返利比收取固定勞務收入的非平銷返利稅務本錢要高。以上三個方案相比較:實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務本錢最低，是最正確的籌劃方式總結商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況，一種是在貨物銷售完畢后返利，另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同，對企業(yè)稅負的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利，返利扣除進項稅轉(zhuǎn)出局部后，余額全部沖減企業(yè)銷售本錢，從而增加了會計利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利，因為購進商品未全部銷售，未銷售局部商品對應的返利不能沖減銷售本錢，待以后銷售商品時再沖減銷售本錢，計算繳納所得稅，可以起到延遲納稅的作用。

因此，商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式，以到達合法遲延納稅的目的。

案例：延續(xù)廣州某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人，2021年以平銷返利購入N生產(chǎn)企業(yè)商品20000件，每件本錢10元，合計200000元，增值稅34000元。供給方按價稅合計的10%進行現(xiàn)金返利。

方案一：雙方協(xié)議，采取購入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2021年度購入商品全部銷售，按約獲得返利。M企業(yè)2021年平銷返利轉(zhuǎn)出進項稅額3400元[234000×10%÷〔1+17%〕×17%]，沖減銷售本錢20000元〔234000×10%-3400〕因沖減銷售本錢計征的所得稅為5000元〔20000×25%〕流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計8400元。方案二：雙方協(xié)議，采取購入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2021年只銷售了購入商品的90%。M企業(yè)2021年應轉(zhuǎn)出進項稅3400元，沖減本錢18000[234000×10%÷〔1+17%〕×90%]元，因沖減本錢計征的所得稅為4500元〔18000