“營改增”:重塑建筑企業(yè)發(fā)展格局的稅制變革_第1頁
“營改增”:重塑建筑企業(yè)發(fā)展格局的稅制變革_第2頁
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文檔簡介

“營改增”:重塑建筑企業(yè)發(fā)展格局的稅制變革一、引言1.1研究背景與意義近年來,我國稅收制度改革不斷深化,“營業(yè)稅改增值稅”(以下簡稱“營改增”)作為其中的重要舉措,自2012年在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點以來,逐步擴(kuò)大試點范圍,最終于2016年5月1日全面推開,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍,至此,營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺,增值稅實現(xiàn)對貨物和服務(wù)的全覆蓋。建筑企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一,營改增對其影響廣泛而深遠(yuǎn)。在營改增之前,建筑企業(yè)實行營業(yè)稅稅制,以營業(yè)額為計稅依據(jù),存在著重復(fù)征稅的問題。例如,建筑企業(yè)在采購原材料時,原材料供應(yīng)商已經(jīng)繳納了增值稅,但建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時,無法對這部分已繳納的增值稅進(jìn)行抵扣,導(dǎo)致了重復(fù)征稅,加重了企業(yè)的稅負(fù)。而增值稅以增值額為計稅依據(jù),僅對商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價值征稅,能夠有效避免重復(fù)征稅,符合稅收的公平原則。從行業(yè)規(guī)范角度來看,營改增促使建筑企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理和財務(wù)核算。增值稅的征管要求比營業(yè)稅更為嚴(yán)格,需要建筑企業(yè)建立健全的財務(wù)制度和發(fā)票管理制度,加強(qiáng)對進(jìn)項稅額和銷項稅額的核算與管理。這有助于推動建筑企業(yè)提高管理水平,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,增強(qiáng)市場競爭力。例如,建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時,會更加注重供應(yīng)商是否能夠提供合法有效的增值稅專用發(fā)票,以確保進(jìn)項稅額能夠得到充分抵扣,從而促使建筑企業(yè)加強(qiáng)對供應(yīng)鏈的管理,規(guī)范市場秩序。對于國家稅收體系而言,營改增完善了增值稅抵扣鏈條,優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)。在營改增之前,增值稅和營業(yè)稅并存,導(dǎo)致稅收征管存在一定的難度,且不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。營改增后,增值稅的抵扣鏈條更加完整,促進(jìn)了各行業(yè)之間的融合發(fā)展,提高了稅收征管的效率和透明度。同時,營改增也有助于推動國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。綜上所述,研究營改增對建筑企業(yè)的影響具有重要的現(xiàn)實意義。通過深入分析營改增政策對建筑企業(yè)的影響,能夠幫助建筑企業(yè)更好地適應(yīng)稅收制度改革,制定合理的應(yīng)對策略,降低稅負(fù),提高經(jīng)濟(jì)效益;同時,也有助于政府部門進(jìn)一步完善稅收政策,加強(qiáng)稅收征管,促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外方面,增值稅在許多國家已實施多年,相關(guān)研究主要聚焦于增值稅的一般理論與實踐應(yīng)用。如學(xué)者Egger和Krause(2008)研究發(fā)現(xiàn),增值稅的實施有助于促進(jìn)企業(yè)間的專業(yè)化分工與協(xié)作,提高經(jīng)濟(jì)運行效率。在建筑行業(yè)領(lǐng)域,國外學(xué)者強(qiáng)調(diào)增值稅對建筑企業(yè)成本控制和生產(chǎn)效率的影響。例如,Hillebrandt(1984)指出,合理的增值稅政策能夠激勵建筑企業(yè)采用先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備,降低生產(chǎn)成本,提高生產(chǎn)效率。然而,由于國外建筑行業(yè)的市場環(huán)境、稅收制度等與我國存在差異,其研究成果不能完全適用于我國建筑企業(yè)。國內(nèi)學(xué)者對營改增在建筑企業(yè)方面的研究較為豐富,主要集中在以下幾個方面:營改增對建筑企業(yè)成本的影響:眾多學(xué)者認(rèn)為,營改增對建筑企業(yè)成本的影響較為復(fù)雜。一方面,理論上增值稅進(jìn)項稅額抵扣可以降低企業(yè)成本,但在實際操作中,由于建筑企業(yè)采購環(huán)節(jié)的特殊性,如部分原材料供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣不充分,成本可能不降反升。郭曉梅(2016)通過對建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的分析發(fā)現(xiàn),人工成本占比較高且難以獲得進(jìn)項稅額抵扣,是導(dǎo)致企業(yè)成本上升的重要因素之一。營改增對建筑企業(yè)財務(wù)的影響:營改增對建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)管理都產(chǎn)生了顯著影響。在財務(wù)指標(biāo)方面,由于增值稅是價外稅,“營改增”后建筑企業(yè)的營業(yè)收入將有所降低,同時成本中包含的增值稅進(jìn)項稅額也會影響企業(yè)的利潤。李麗(2017)研究表明,營改增可能導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上升,對企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生一定影響。在財務(wù)管理方面,要求企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)核算和發(fā)票管理,提高財務(wù)管理水平。營改增對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響:營改增后,建筑企業(yè)的稅務(wù)管理面臨新的挑戰(zhàn)。張勇(2018)指出,建筑企業(yè)需要準(zhǔn)確把握增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)等,合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以降低稅務(wù)風(fēng)險。同時,企業(yè)還需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào),確保稅務(wù)管理工作的順利開展。盡管國內(nèi)外學(xué)者對營改增在建筑企業(yè)方面的研究取得了一定成果,但仍存在一些不足與空白?,F(xiàn)有研究大多側(cè)重于理論分析和案例研究,缺乏對建筑企業(yè)營改增后長期發(fā)展趨勢的實證研究。對于不同規(guī)模、不同地區(qū)的建筑企業(yè)在營改增政策下的差異研究還不夠深入。在如何優(yōu)化建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的策略方面,還需要進(jìn)一步結(jié)合實際情況,提出更具針對性和可操作性的建議。1.3研究方法與創(chuàng)新點本文綜合運用多種研究方法,力求全面、深入地剖析營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的影響。案例分析法:選取具有代表性的建筑企業(yè)作為研究對象,深入分析營改增政策實施前后企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營狀況以及面臨的問題與挑戰(zhàn)。通過對具體案例的研究,能夠直觀地展現(xiàn)營改增政策在實際應(yīng)用中的效果,為研究提供真實可靠的依據(jù)。例如,詳細(xì)分析某大型建筑企業(yè)在營改增后的稅負(fù)變化情況,包括各項成本的進(jìn)項稅額抵扣情況、銷項稅額的計算以及實際繳納的增值稅金額等,從而深入了解營改增對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。同時,研究該企業(yè)在合同管理、供應(yīng)商選擇等方面的應(yīng)對措施,以及這些措施對企業(yè)經(jīng)營管理的影響。文獻(xiàn)研究法:廣泛收集國內(nèi)外關(guān)于營改增政策以及其對建筑企業(yè)影響的相關(guān)文獻(xiàn)資料。對這些文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理和分析,了解前人的研究成果、研究方法和研究思路,為本文的研究提供理論基礎(chǔ)和參考依據(jù)。通過文獻(xiàn)研究,能夠把握該領(lǐng)域的研究動態(tài)和發(fā)展趨勢,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究的不足與空白,從而確定本文的研究方向和重點。例如,查閱國內(nèi)外權(quán)威學(xué)術(shù)期刊、政府報告、行業(yè)研究報告等,了解不同學(xué)者和機(jī)構(gòu)對營改增政策的解讀以及對建筑企業(yè)影響的分析,并對相關(guān)研究進(jìn)行歸納總結(jié),為后續(xù)的研究提供理論支持。數(shù)據(jù)分析法:收集建筑企業(yè)在營改增前后的財務(wù)數(shù)據(jù),包括營業(yè)收入、成本、利潤、稅負(fù)等指標(biāo)。運用統(tǒng)計學(xué)方法和數(shù)據(jù)分析工具,對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析,揭示營改增政策對建筑企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響規(guī)律。例如,通過對比分析營改增前后建筑企業(yè)的稅負(fù)率變化,計算企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣比例,評估營改增政策對企業(yè)稅負(fù)的影響程度。同時,分析企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)變化,研究營改增政策對企業(yè)成本控制的影響。通過數(shù)據(jù)分析法,能夠使研究結(jié)果更加準(zhǔn)確、客觀,增強(qiáng)研究的說服力。在研究視角方面,本文從多維度深入剖析營改增對建筑企業(yè)的影響,不僅關(guān)注稅負(fù)、成本、財務(wù)等直接影響,還探討了對企業(yè)經(jīng)營管理模式、市場競爭力、行業(yè)發(fā)展格局等間接影響,拓展了研究的廣度和深度。在研究內(nèi)容上,緊密結(jié)合最新的稅收政策動態(tài)和建筑行業(yè)發(fā)展趨勢,對建筑企業(yè)如何應(yīng)對營改增政策提出具有前瞻性和可操作性的建議,為企業(yè)的實際決策提供參考。二、“營改增”政策解讀2.1“營改增”政策概述“營改增”,即營業(yè)稅改征增值稅,是指將原本繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅。其核心在于從對取得的營業(yè)額征稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮H對增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢,從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。2011年,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布營業(yè)稅改增值稅試點方案。自2012年1月1日起,率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點。截至2012年底,“營改增”的“6+1”試點范圍由上海市擴(kuò)大到8個?。ㄊ校?。2013年5月24日,相關(guān)通知印發(fā),“營改增”試點和行業(yè)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。2016年3月23日,《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》發(fā)布,明確自2016年5月1日起,“營改增”在全國范圍內(nèi)的所有行業(yè)全面推開,營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。在“營改增”政策實施前,建筑企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%,以其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用作為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。例如,某建筑企業(yè)取得工程收入100萬元,在營業(yè)稅稅制下,應(yīng)繳納營業(yè)稅=100×3%=3萬元?!盃I改增”后,建筑業(yè)一般納稅人適用增值稅稅率經(jīng)歷了兩次調(diào)整。2016年5月1日至2018年4月30日期間,適用稅率為11%;2018年5月1日起,稅率調(diào)整為10%;自2019年4月1日起,現(xiàn)行適用稅率為9%。同時,對于符合條件的建筑企業(yè),可以選擇適用簡易計稅方法,征收率為3%。采用一般計稅方法時,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額,其中銷項稅額=銷售額×稅率,銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。例如,某建筑企業(yè)為一般納稅人,采用一般計稅方法,取得建筑服務(wù)收入1000萬元(含稅),當(dāng)期購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票,注明稅額60萬元。則其銷項稅額=1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元,應(yīng)納稅額=82.57-60=22.57萬元。若該企業(yè)選擇簡易計稅方法,應(yīng)納稅額=1000÷(1+3%)×3%≈29.13萬元。2.2“營改增”政策對建筑企業(yè)的適用規(guī)則自2019年4月1日起,建筑業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率調(diào)整為9%。該稅率適用于建筑企業(yè)提供的各類建筑服務(wù),包括工程施工、安裝、修繕、裝飾等。例如,某建筑企業(yè)為一般納稅人,承接一項工程施工項目,合同金額為1000萬元(含稅),則其銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元。對于年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的小規(guī)模納稅人,以及一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,征收率為3%。特定應(yīng)稅行為主要包括以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程老項目,是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。建筑企業(yè)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,為進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額等。例如,建筑企業(yè)購進(jìn)一批建筑材料,取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的稅額為50萬元,該50萬元稅額即可作為進(jìn)項稅額在計算應(yīng)納稅額時進(jìn)行抵扣。然而,并非所有的進(jìn)項稅額都能抵扣。用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。此外,非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)等的進(jìn)項稅額也不得抵扣。比如,建筑企業(yè)將購進(jìn)的部分建筑材料用于職工食堂建設(shè),這部分材料的進(jìn)項稅額就不能抵扣。對于一些特定的建筑服務(wù)項目,建筑企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法。除上述提到的清包工、甲供工程和建筑工程老項目外,一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)也可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。采用簡易計稅方法時,應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,銷售額為不含稅銷售額,按照含稅銷售額÷(1+征收率)換算。2.3“營改增”政策改革目的與預(yù)期影響“營改增”政策改革的主要目的在于消除重復(fù)征稅,完善增值稅抵扣鏈條,優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。在營業(yè)稅稅制下,建筑企業(yè)以營業(yè)額為計稅依據(jù),每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需全額納稅,導(dǎo)致重復(fù)征稅問題較為突出。例如,建筑企業(yè)從供應(yīng)商處采購建筑材料,供應(yīng)商已繳納增值稅,但建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時,這部分已納增值稅無法抵扣,造成企業(yè)稅負(fù)增加。而增值稅以增值額為計稅依據(jù),僅對商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價值征稅,能夠有效避免重復(fù)征稅,使稅收更加公平合理。完善增值稅抵扣鏈條是“營改增”的重要目標(biāo)之一。在“營改增”之前,由于增值稅和營業(yè)稅并存,導(dǎo)致抵扣鏈條不完整,影響了增值稅制度優(yōu)勢的發(fā)揮。建筑企業(yè)在采購貨物和接受服務(wù)時,由于無法獲得有效的增值稅抵扣憑證,使得部分進(jìn)項稅額無法抵扣,增加了企業(yè)的成本?!盃I改增”后,建筑企業(yè)可以通過取得合法有效的增值稅專用發(fā)票,對購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等所含的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,從而完善了增值稅的抵扣鏈條,促進(jìn)了上下游產(chǎn)業(yè)之間的協(xié)同發(fā)展。從宏觀經(jīng)濟(jì)角度來看,“營改增”政策有利于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu),推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。通過將建筑業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍,能夠促進(jìn)服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的融合發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益。同時,“營改增”政策還能夠鼓勵企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新投入,提高企業(yè)的競爭力,推動產(chǎn)業(yè)向高端化、智能化方向發(fā)展。在稅負(fù)方面,“營改增”政策預(yù)期能夠降低建筑企業(yè)的整體稅負(fù)。對于進(jìn)項稅額較多的建筑企業(yè),通過進(jìn)項稅額抵扣,可以有效減少應(yīng)納稅額,降低稅負(fù)。但在實際操作中,由于建筑企業(yè)采購環(huán)節(jié)的復(fù)雜性,部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣不充分,可能會使部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)上升的情況。成本管理上,“營改增”促使建筑企業(yè)加強(qiáng)成本管理,優(yōu)化采購渠道。為了充分享受進(jìn)項稅額抵扣政策,企業(yè)會更加注重選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商,加強(qiáng)對采購成本的控制。同時,企業(yè)還需要加強(qiáng)對人工成本、材料成本等各項成本的核算與管理,提高成本管理的精細(xì)化程度。對行業(yè)發(fā)展而言,“營改增”有助于規(guī)范建筑市場秩序,促進(jìn)建筑企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作。增值稅的征管要求更加嚴(yán)格,促使企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理和發(fā)票管理,提高經(jīng)營管理的規(guī)范化水平。此外,“營改增”政策還能夠推動建筑企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新,提高企業(yè)的核心競爭力,促進(jìn)建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。三、“營改增”對建筑企業(yè)成本的影響3.1人工成本方面3.1.1無法抵扣進(jìn)項稅導(dǎo)致成本上升建筑企業(yè)屬于典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè),人工成本在總成本中占據(jù)較高比重。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,一般情況下,建筑企業(yè)人工成本占總成本的比例約為20%-30%。在營改增之前,建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅,人工成本作為成本的一部分,直接計入營業(yè)額,不存在進(jìn)項稅額抵扣的問題。營改增之后,由于人工成本無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣,這就使得建筑企業(yè)的實際稅負(fù)上升,進(jìn)而導(dǎo)致建筑成本增加。以某建筑企業(yè)承接的一項工程為例,該工程總成本為1000萬元,其中人工成本為250萬元。在營業(yè)稅稅制下,該企業(yè)需繳納營業(yè)稅1000×3%=30萬元。營改增后,假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人,適用增值稅稅率為9%,由于人工成本無法抵扣進(jìn)項稅,其銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元。若企業(yè)其他成本取得的進(jìn)項稅額為50萬元,則應(yīng)納稅額為82.57-50=32.57萬元。與營業(yè)稅稅制下相比,企業(yè)稅負(fù)增加了32.57-30=2.57萬元。這是因為人工成本不能抵扣進(jìn)項稅,使得企業(yè)的增值額相對增加,從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額上升,增加了企業(yè)的成本。從行業(yè)整體來看,隨著我國勞動力市場的變化,人工成本不斷上升,建筑企業(yè)的人工成本支出壓力日益增大。在營改增政策下,人工成本無法抵扣進(jìn)項稅的問題進(jìn)一步加劇了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。對于一些小型建筑企業(yè)來說,由于其規(guī)模較小,盈利能力較弱,人工成本無法抵扣進(jìn)項稅對企業(yè)成本的影響更為顯著,甚至可能影響企業(yè)的生存和發(fā)展。3.1.2勞務(wù)分包成本變化在建筑行業(yè)中,勞務(wù)分包是一種常見的經(jīng)營模式。建筑企業(yè)通常會將部分勞務(wù)作業(yè)分包給勞務(wù)公司,以降低自身的管理成本和人工成本。營改增后,勞務(wù)公司作為提供建筑服務(wù)的納稅人,其稅負(fù)發(fā)生了變化。勞務(wù)公司若為一般納稅人,適用增值稅稅率為9%。由于勞務(wù)公司的主要成本是人工成本,而人工成本無法抵扣進(jìn)項稅,這就導(dǎo)致勞務(wù)公司的稅負(fù)大幅增加。為了維持自身的利潤水平,勞務(wù)公司可能會將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)身上,提高勞務(wù)分包價格。例如,某勞務(wù)公司在營改增前,承接一項勞務(wù)分包業(yè)務(wù),收費為100萬元,繳納營業(yè)稅100×3%=3萬元。營改增后,若其仍收取100萬元(含稅),則銷項稅額為100÷(1+9%)×9%≈8.26萬元。在人工成本等無法抵扣進(jìn)項稅的情況下,勞務(wù)公司的稅負(fù)大幅增加。為保證利潤,勞務(wù)公司可能會將勞務(wù)分包價格提高到105萬元(含稅),此時銷項稅額為105÷(1+9%)×9%≈8.67萬元,雖然稅負(fù)仍有所增加,但能在一定程度上緩解壓力。而對于建筑企業(yè)來說,勞務(wù)分包價格的提高,直接導(dǎo)致其勞務(wù)成本增加。另一方面,若勞務(wù)公司無法承受稅負(fù)增加的壓力,可能會選擇放棄一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法,征收率為3%。雖然征收率較低,但小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票,或只能開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。這對于建筑企業(yè)來說,可抵扣的進(jìn)項稅額大幅減少,同樣會增加建筑企業(yè)的成本。例如,建筑企業(yè)從一般納稅人勞務(wù)公司取得100萬元(含稅)的勞務(wù)分包增值稅專用發(fā)票,可抵扣進(jìn)項稅額為100÷(1+9%)×9%≈8.26萬元。若勞務(wù)公司轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額僅為100÷(1+3%)×3%≈2.91萬元,進(jìn)項稅額抵扣減少了5.35萬元,從而增加了建筑企業(yè)的成本。還有一種情況是,勞務(wù)公司可能因稅負(fù)增加而面臨經(jīng)營困境,甚至破產(chǎn)倒閉。這將導(dǎo)致建筑企業(yè)在尋找勞務(wù)分包商時面臨困難,增加了企業(yè)的運營風(fēng)險和成本。例如,一些小型勞務(wù)公司由于資金實力較弱,無法應(yīng)對營改增后的稅負(fù)增加,可能會選擇停業(yè)。建筑企業(yè)為了保證工程進(jìn)度,不得不重新尋找其他勞務(wù)分包商,在這個過程中,可能會面臨更高的勞務(wù)價格、更長的溝通協(xié)調(diào)時間以及不確定的勞務(wù)質(zhì)量等問題,從而增加了企業(yè)的成本。3.2材料成本方面3.2.1發(fā)票獲取難度大建筑企業(yè)在采購材料時,發(fā)票獲取難度較大,這對進(jìn)項稅抵扣產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。建筑行業(yè)的材料采購具有供應(yīng)商眾多、采購渠道復(fù)雜的特點,許多供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或個體工商戶。這些小規(guī)模供應(yīng)商在經(jīng)營過程中,往往存在財務(wù)核算不健全、發(fā)票開具不規(guī)范的問題,導(dǎo)致建筑企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示,建筑企業(yè)從個體工商戶或小規(guī)模納稅人處采購的材料占比約為30%-40%。例如,某建筑企業(yè)在一項工程中,需要采購大量的砂石、磚瓦等建筑材料。由于當(dāng)?shù)厥袌龅墓?yīng)情況,該企業(yè)不得不從眾多個體供應(yīng)商處采購。這些個體供應(yīng)商中,大部分無法提供增值稅專用發(fā)票,或者只能提供3%征收率的增值稅普通發(fā)票。而建筑企業(yè)作為一般納稅人,適用的增值稅稅率為9%,若無法取得足額的進(jìn)項稅額抵扣,企業(yè)的稅負(fù)將顯著增加。假設(shè)該建筑企業(yè)采購材料的含稅金額為100萬元,若從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣的進(jìn)項稅額為100÷(1+9%)×9%≈8.26萬元。但如果從只能開具3%征收率增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購,企業(yè)無法抵扣進(jìn)項稅額,相當(dāng)于多承擔(dān)了8.26萬元的稅負(fù)。在實際采購過程中,建筑企業(yè)還可能面臨供應(yīng)商以各種理由拒絕提供發(fā)票或延遲提供發(fā)票的情況。這不僅影響了企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣,還可能導(dǎo)致企業(yè)的成本核算不準(zhǔn)確,影響企業(yè)的財務(wù)報表真實性。例如,一些供應(yīng)商為了逃避稅收,不愿意開具發(fā)票,或者要求建筑企業(yè)承擔(dān)開票的額外費用。這使得建筑企業(yè)在采購時面臨兩難選擇:要么接受無發(fā)票采購,增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和成本;要么承擔(dān)額外費用獲取發(fā)票,增加采購成本。3.2.2特殊材料進(jìn)項稅抵扣問題在建筑工程中,砂石、土方等材料是不可或缺的基礎(chǔ)材料。然而,這些材料的供應(yīng)往往具有特殊性,導(dǎo)致建筑企業(yè)在進(jìn)項稅抵扣方面面臨困難。許多砂石、土方供應(yīng)商為個體經(jīng)營者或小型企業(yè),他們無法提供增值稅專用發(fā)票,或者只能提供3%征收率的增值稅普通發(fā)票。這使得建筑企業(yè)在采購這些材料時,無法充分享受進(jìn)項稅抵扣政策,增加了企業(yè)的材料成本。以某建筑企業(yè)為例,該企業(yè)在一項道路建設(shè)工程中,需要大量的砂石和土方。由于當(dāng)?shù)氐墓?yīng)情況,企業(yè)主要從個體供應(yīng)商處采購這些材料。這些個體供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票,企業(yè)只能以含稅價格購買,無法抵扣進(jìn)項稅額。假設(shè)該企業(yè)采購砂石和土方的含稅金額為500萬元,若從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣的進(jìn)項稅額為500÷(1+9%)×9%≈41.28萬元。但由于無法取得專用發(fā)票,企業(yè)這部分材料成本實際增加了41.28萬元。在甲供材情況下,建筑企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣也存在問題。甲供材是指由建設(shè)單位(甲方)提供建筑材料,施工企業(yè)(乙方)僅負(fù)責(zé)施工的一種工程承包模式。在這種模式下,由于材料由甲方采購,乙方無法取得材料的增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣減少。例如,某建筑企業(yè)承接一項工程,采用甲供材方式。甲方負(fù)責(zé)采購主要建筑材料,價值1000萬元。由于乙方無法取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票,無法抵扣進(jìn)項稅額。而在正常情況下,若乙方自行采購材料并取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣的進(jìn)項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元。這使得乙方在甲供材模式下,稅負(fù)明顯增加,成本上升。此外,甲供材模式還可能導(dǎo)致建筑企業(yè)對材料質(zhì)量和供應(yīng)進(jìn)度的控制能力減弱,影響工程的順利進(jìn)行。3.3機(jī)械設(shè)備成本方面3.3.1新購設(shè)備與舊設(shè)備差異在營改增政策實施后,建筑企業(yè)在機(jī)械設(shè)備成本方面受到了顯著影響,新購設(shè)備與舊設(shè)備在進(jìn)項稅額抵扣上存在明顯差異。對于新購設(shè)備,建筑企業(yè)作為一般納稅人,在取得增值稅專用發(fā)票的情況下,其進(jìn)項稅額可以按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。這一政策鼓勵建筑企業(yè)更新設(shè)備,提升自身的機(jī)械化水平。例如,某建筑企業(yè)花費500萬元新購置一批先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票,注明稅額65萬元。在計算增值稅應(yīng)納稅額時,這65萬元的進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期銷項稅額為100萬元,在沒有其他進(jìn)項稅額的情況下,抵扣后應(yīng)納稅額為100-65=35萬元。通過設(shè)備更新,企業(yè)不僅提高了生產(chǎn)效率,還降低了增值稅稅負(fù)。然而,對于在營改增之前購置的舊設(shè)備,由于當(dāng)時未繳納增值稅,不存在進(jìn)項稅額,因此在營改增后無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。這導(dǎo)致企業(yè)在使用舊設(shè)備時,其成本相對較高,無法享受到增值稅抵扣帶來的優(yōu)惠。特別是對于一些成立時間較長、設(shè)備更新?lián)Q代較慢的建筑企業(yè),舊設(shè)備占比較大,這一問題更為突出。例如,某建筑企業(yè)擁有大量在營改增前購置的機(jī)械設(shè)備,這些設(shè)備在后續(xù)的工程施工中繼續(xù)使用。由于無法抵扣進(jìn)項稅額,企業(yè)在計算增值稅時,需要按照全部銷售額計算銷項稅額,而不能扣除舊設(shè)備對應(yīng)的進(jìn)項稅額。假設(shè)該企業(yè)使用舊設(shè)備完成一項工程,取得收入800萬元,適用增值稅稅率為9%,則銷項稅額為800÷(1+9%)×9%≈66.06萬元。若該企業(yè)沒有其他進(jìn)項稅額抵扣,就需要繳納66.06萬元的增值稅。相比之下,如果企業(yè)使用新購設(shè)備且進(jìn)項稅額能夠充分抵扣,其稅負(fù)將明顯降低。在短期內(nèi),舊設(shè)備無法抵扣進(jìn)項稅額的問題可能會增加建筑企業(yè)的稅負(fù)。因為企業(yè)在工程施工中,雖然使用舊設(shè)備能夠完成工作任務(wù),但在稅收方面卻處于不利地位。為了降低稅負(fù),企業(yè)可能需要加大對新設(shè)備的投資力度,但這又需要大量的資金投入,對于一些資金緊張的企業(yè)來說,可能會面臨較大的壓力。此外,舊設(shè)備的使用還可能導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中處于劣勢。隨著行業(yè)整體機(jī)械化水平的提高,使用新設(shè)備的企業(yè)在生產(chǎn)效率、工程質(zhì)量等方面可能更具優(yōu)勢,而使用舊設(shè)備的企業(yè)可能會因為成本較高、效率較低而逐漸失去市場份額。3.3.2租賃設(shè)備的抵扣限制建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中,除了自行購置機(jī)械設(shè)備外,租賃設(shè)備也是一種常見的方式。然而,營改增后,租賃機(jī)械設(shè)備在進(jìn)項稅額抵扣方面存在一定的限制,這對建筑企業(yè)的設(shè)備獲取方式和成本產(chǎn)生了重要影響。在建筑市場中,許多設(shè)備租賃公司為小規(guī)模納稅人。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法,征收率為3%。當(dāng)建筑企業(yè)從這些小規(guī)模納稅人租賃公司租賃設(shè)備時,只能取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。對于建筑企業(yè)一般納稅人而言,適用的增值稅稅率為9%,這就導(dǎo)致企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額較少。例如,某建筑企業(yè)從一家小規(guī)模納稅人租賃公司租賃一臺施工設(shè)備,租賃費用為10萬元(含稅)。若取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票,可抵扣的進(jìn)項稅額為10÷(1+3%)×3%≈0.29萬元。而如果該設(shè)備是從一般納稅人租賃公司租賃,取得9%稅率的增值稅專用發(fā)票,可抵扣的進(jìn)項稅額為10÷(1+9%)×9%≈0.83萬元。相比之下,從小規(guī)模納稅人租賃設(shè)備可抵扣的進(jìn)項稅額明顯減少,增加了建筑企業(yè)的成本。部分租賃公司在提供租賃服務(wù)時,可能存在發(fā)票開具不規(guī)范或無法開具增值稅專用發(fā)票的情況。這使得建筑企業(yè)即使支付了租賃費用,也無法獲得合法有效的進(jìn)項稅額抵扣憑證,進(jìn)一步加重了企業(yè)的稅負(fù)。例如,一些個體租賃戶或小型租賃公司,由于財務(wù)管理不規(guī)范,無法按照規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)只能取得普通發(fā)票或收據(jù)。在這種情況下,建筑企業(yè)無法抵扣進(jìn)項稅額,租賃設(shè)備的成本全部計入企業(yè)的成本費用,導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。由于租賃設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣受限,建筑企業(yè)在選擇設(shè)備獲取方式時,需要綜合考慮成本和效益。一方面,自行購置設(shè)備雖然前期投資較大,但可以獲得較高的進(jìn)項稅額抵扣,從長期來看,可能會降低企業(yè)的成本。另一方面,租賃設(shè)備雖然靈活性較高,但如果無法充分抵扣進(jìn)項稅額,可能會使企業(yè)的成本增加。這就促使建筑企業(yè)在決策時,需要對自身的資金狀況、設(shè)備使用頻率、市場租賃價格等因素進(jìn)行全面分析,以選擇最適合企業(yè)的設(shè)備獲取方式。3.4案例分析——以XX建筑企業(yè)為例為了更直觀地了解營改增對建筑企業(yè)成本的影響,選取XX建筑企業(yè)作為案例進(jìn)行深入分析。該企業(yè)是一家具有多年建筑施工經(jīng)驗的中型企業(yè),業(yè)務(wù)范圍涵蓋房屋建筑、市政工程等多個領(lǐng)域。成本項目營改增前成本(萬元)占總成本比例營改增后成本(萬元)占總成本比例成本變化情況人工成本300030%320032%增加200萬元,成本上升主要是由于勞務(wù)分包價格提高以及人工成本無法抵扣進(jìn)項稅材料成本400040%390039%減少100萬元,得益于部分材料供應(yīng)商可提供增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項稅額抵扣降低了材料采購成本,但發(fā)票獲取仍存在一定難度機(jī)械設(shè)備成本150015%140014%減少100萬元,新購設(shè)備的進(jìn)項稅額抵扣和合理的設(shè)備租賃選擇降低了成本其他成本150015%150015%無變化總成本10000100%10000100%-在人工成本方面,營改增前該企業(yè)人工成本為3000萬元,占總成本的30%。營改增后,由于勞務(wù)分包成本上升以及人工成本無法抵扣進(jìn)項稅,人工成本增加到3200萬元,占總成本的比例上升至32%。例如,營改增前該企業(yè)與某勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同,費用為1000萬元。營改增后,勞務(wù)公司因稅負(fù)增加將勞務(wù)分包價格提高到1100萬元,導(dǎo)致該企業(yè)勞務(wù)成本上升。同時,企業(yè)自身的人工支出也無法獲得進(jìn)項稅額抵扣,進(jìn)一步加重了人工成本負(fù)擔(dān)。材料成本方面,營改增前為4000萬元,占總成本的40%。營改增后,雖然部分材料供應(yīng)商能夠提供增值稅專用發(fā)票,使得材料成本有所降低,降至3900萬元,占總成本的39%。然而,發(fā)票獲取難度大的問題依然存在。在采購砂石等材料時,由于供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人或個體工商戶,無法提供增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致該部分材料成本無法充分抵扣進(jìn)項稅額。例如,某項目需要采購一批砂石,含稅價格為100萬元,若能取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣進(jìn)項稅額約為8.26萬元。但由于供應(yīng)商無法提供專用發(fā)票,企業(yè)無法享受這部分抵扣,實際成本增加。機(jī)械設(shè)備成本在營改增前為1500萬元,占總成本的15%。營改增后,企業(yè)通過合理購置新設(shè)備,充分利用進(jìn)項稅額抵扣政策,以及優(yōu)化設(shè)備租賃選擇,使得機(jī)械設(shè)備成本降至1400萬元,占總成本的14%。該企業(yè)在營改增后新購置了一批價值500萬元的施工設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣進(jìn)項稅額約為65萬元。同時,在設(shè)備租賃方面,盡量選擇一般納稅人租賃公司,以獲取更多的進(jìn)項稅額抵扣。但在實際操作中,仍存在部分租賃公司為小規(guī)模納稅人,導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣受限的情況。四、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)的影響4.1對收入及利潤的影響4.1.1收入下降分析在營業(yè)稅稅制下,建筑企業(yè)的營業(yè)收入是包含營業(yè)稅的含稅收入。而增值稅是價外稅,這就導(dǎo)致建筑企業(yè)在“營改增”后,其營業(yè)收入需要進(jìn)行價稅分離,以不含稅價格確認(rèn)收入。當(dāng)合同價格不變時,由于從含稅收入中扣除了增值稅稅額,使得確認(rèn)的營業(yè)收入金額下降。假設(shè)某建筑企業(yè)與甲方簽訂一份建筑工程合同,合同總金額為1000萬元(含稅)。在營業(yè)稅稅制下,該企業(yè)的營業(yè)收入即為1000萬元?!盃I改增”后,若該企業(yè)為一般納稅人,適用增值稅稅率為9%,則其不含稅營業(yè)收入=1000÷(1+9%)≈917.43萬元。由此可見,“營改增”后該企業(yè)的營業(yè)收入下降了1000-917.43=82.57萬元。這種收入的下降并非企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)量的減少,而是由于稅收制度的改變導(dǎo)致的會計核算方式的變化。營業(yè)收入的下降對建筑企業(yè)可能產(chǎn)生多方面的影響。在企業(yè)規(guī)模和業(yè)績評估方面,營業(yè)收入是衡量企業(yè)規(guī)模和業(yè)績的重要指標(biāo)之一。營業(yè)收入的下降可能會使企業(yè)在行業(yè)中的排名下降,影響企業(yè)的市場形象和聲譽(yù)。在企業(yè)融資方面,銀行等金融機(jī)構(gòu)在評估企業(yè)的貸款能力時,通常會參考企業(yè)的營業(yè)收入等財務(wù)指標(biāo)。營業(yè)收入的下降可能會導(dǎo)致企業(yè)的融資難度增加,融資成本上升。此外,營業(yè)收入的下降還可能影響企業(yè)管理層和員工的積極性,對企業(yè)的內(nèi)部管理和團(tuán)隊穩(wěn)定產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。4.1.2利潤空間壓縮建筑企業(yè)在“營改增”后,由于進(jìn)項稅抵扣不足,導(dǎo)致實際繳納的增值稅增加,這對企業(yè)的利潤空間產(chǎn)生了壓縮效應(yīng)。在實際經(jīng)營中,建筑企業(yè)的成本構(gòu)成較為復(fù)雜,部分成本難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。如前文所述,人工成本在建筑企業(yè)成本中占比較高,但人工成本通常無法獲得進(jìn)項稅額抵扣。材料采購方面,由于供應(yīng)商的多樣性和復(fù)雜性,許多小規(guī)模供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票,或者只能提供3%征收率的增值稅普通發(fā)票,而建筑企業(yè)適用的增值稅稅率為9%,這就導(dǎo)致企業(yè)在材料采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額抵扣不充分。假設(shè)某建筑企業(yè)在一項工程中,總成本為800萬元,其中人工成本200萬元,材料成本500萬元。在營業(yè)稅稅制下,該企業(yè)繳納營業(yè)稅800×3%=24萬元?!盃I改增”后,人工成本無法抵扣進(jìn)項稅,材料成本中只有300萬元能夠取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣進(jìn)項稅額為300÷(1+9%)×9%≈24.77萬元。若該企業(yè)取得工程收入1000萬元(含稅),銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元,則應(yīng)納稅額為82.57-24.77=57.8萬元。與營業(yè)稅稅制下相比,企業(yè)繳納的稅款增加了57.8-24=33.8萬元。在收入下降的同時,稅款增加,導(dǎo)致企業(yè)的利潤空間被大幅壓縮。除了進(jìn)項稅抵扣不足導(dǎo)致的稅負(fù)增加外,建筑企業(yè)在“營改增”后還可能面臨成本上升的問題,進(jìn)一步壓縮利潤空間。勞務(wù)分包成本可能會因為勞務(wù)公司稅負(fù)增加而上升。如前所述,勞務(wù)公司若為一般納稅人,其主要成本人工成本無法抵扣進(jìn)項稅,導(dǎo)致稅負(fù)增加,為維持利潤,勞務(wù)公司可能會提高勞務(wù)分包價格,從而增加建筑企業(yè)的勞務(wù)成本。此外,建筑企業(yè)為了適應(yīng)“營改增”政策,需要加強(qiáng)財務(wù)管理和稅務(wù)管理,這可能會增加企業(yè)的管理成本。企業(yè)需要投入更多的人力、物力和財力來進(jìn)行增值稅發(fā)票的管理、稅務(wù)籌劃以及與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)等工作。這些成本的增加都會對企業(yè)的利潤空間造成進(jìn)一步的擠壓。4.2對現(xiàn)金流量的影響在營業(yè)稅稅制下,建筑企業(yè)通常需要在工程施工過程中按照工程進(jìn)度或合同約定預(yù)繳營業(yè)稅。然而,建筑工程往往存在工程款支付滯后的問題,這就導(dǎo)致企業(yè)在尚未收到足額工程款時,就需要先行墊付稅款。這種墊資繳稅的情況給企業(yè)帶來了較大的資金壓力,嚴(yán)重影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量。以某建筑企業(yè)承接的一項大型工程項目為例,該項目合同金額為5000萬元,工期為2年。按照合同約定,工程進(jìn)度款分階段支付。在項目實施過程中,企業(yè)需要按照工程進(jìn)度每月預(yù)繳營業(yè)稅。假設(shè)該企業(yè)每月完成的工程量對應(yīng)的營業(yè)額為200萬元,營業(yè)稅稅率為3%,則每月需預(yù)繳營業(yè)稅200×3%=6萬元。然而,由于建設(shè)單位資金緊張,工程進(jìn)度款經(jīng)常延遲支付,企業(yè)在墊付了大量稅款后,資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。為了維持項目的正常運轉(zhuǎn),企業(yè)不得不通過銀行貸款等方式籌集資金,這不僅增加了企業(yè)的財務(wù)費用,還使企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)加重,進(jìn)一步惡化了企業(yè)的現(xiàn)金流狀況。營改增后,建筑企業(yè)的繳稅方式發(fā)生了改變。企業(yè)可以在收到工程款后再繳納增值稅,這在一定程度上緩解了企業(yè)的資金壓力,改善了企業(yè)的現(xiàn)金流狀況。仍以上述項目為例,營改增后,該企業(yè)適用增值稅稅率為9%。在收到工程款時,按照實際收到的款項計算銷項稅額,并扣除相應(yīng)的進(jìn)項稅額后繳納增值稅。假設(shè)企業(yè)每月收到工程款150萬元(含稅),當(dāng)月購進(jìn)材料等取得的進(jìn)項稅額為8萬元。則當(dāng)月銷項稅額為150÷(1+9%)×9%≈12.39萬元,應(yīng)繳納增值稅為12.39-8=4.39萬元。與營業(yè)稅稅制下每月預(yù)繳6萬元稅款相比,企業(yè)的資金支出減少,現(xiàn)金流得到了明顯改善。這使得企業(yè)有更多的資金用于原材料采購、設(shè)備更新等生產(chǎn)經(jīng)營活動,提高了企業(yè)資金的使用效率,增強(qiáng)了企業(yè)的資金流動性。此外,現(xiàn)金流的改善還有助于企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險,提高企業(yè)的償債能力和信用水平,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。4.3對財務(wù)分析的影響營改增后,建筑企業(yè)財務(wù)記賬方式發(fā)生了顯著變化,這對企業(yè)的財務(wù)分析產(chǎn)生了多方面的影響。在資產(chǎn)方面,由于增值稅是價外稅,建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等時,需按照取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項稅額。這導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬面價值發(fā)生改變,資產(chǎn)總額將比營改增前有一定幅度下降。例如,某建筑企業(yè)在營改增前購置一臺施工設(shè)備,含稅價格為113萬元,在會計核算時,設(shè)備入賬價值為113萬元。營改增后,若該企業(yè)以同樣價格購置設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票,注明稅額13萬元,則設(shè)備入賬價值為100萬元(113÷(1+13%))。資產(chǎn)賬面價值的變化會影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)的計算和分析。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額,資產(chǎn)總額的下降可能會使資產(chǎn)負(fù)債率上升,影響企業(yè)的償債能力分析。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均固定資產(chǎn)凈值,固定資產(chǎn)入賬價值的降低,在營業(yè)收入不變的情況下,可能會使固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高,影響企業(yè)資產(chǎn)管理效率的分析。稅金數(shù)額的改變也是營改增對財務(wù)分析的重要影響之一。營改增前,建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅,營業(yè)稅及附加直接計入利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”科目。營改增后,增值稅作為價外稅,不在利潤表中體現(xiàn),而是通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算。這使得企業(yè)的利潤表結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,“營業(yè)稅金及附加”科目的金額大幅減少,甚至為零。同時,企業(yè)實際繳納的增值稅稅額會影響企業(yè)的現(xiàn)金流,進(jìn)而影響企業(yè)的資金流動性分析。例如,某建筑企業(yè)在營改增前,每年繳納營業(yè)稅及附加50萬元,這50萬元直接減少企業(yè)的利潤。營改增后,假設(shè)企業(yè)當(dāng)年銷項稅額為100萬元,進(jìn)項稅額為80萬元,實際繳納增值稅20萬元。雖然從利潤表上看,“營業(yè)稅金及附加”減少,但企業(yè)需要在繳納增值稅時支付現(xiàn)金,這對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生了影響。如果企業(yè)資金儲備不足,可能會出現(xiàn)資金緊張的情況,影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。財務(wù)記賬方式的變化還會影響企業(yè)的財務(wù)比率分析。在營改增前,企業(yè)的營業(yè)收入是含稅收入,成本也是含稅成本。營改增后,營業(yè)收入變?yōu)椴缓愂杖耄杀局锌傻挚圻M(jìn)項稅額的部分也需要進(jìn)行價稅分離。這導(dǎo)致企業(yè)的毛利率、凈利率等盈利指標(biāo)的計算基礎(chǔ)發(fā)生改變。例如,某建筑企業(yè)在營改增前,營業(yè)收入為1000萬元,營業(yè)成本為800萬元,毛利率=(1000-800)÷1000×100%=20%。營改增后,假設(shè)企業(yè)取得同樣的收入和成本,收入換算為不含稅收入為1000÷(1+9%)≈917.43萬元,成本中可抵扣進(jìn)項稅額部分假設(shè)為50萬元,換算為不含稅成本為(800-50)÷(1+9%)≈688.07萬元,則毛利率=(917.43-688.07)÷917.43×100%≈25%。毛利率的變化會影響投資者和債權(quán)人對企業(yè)盈利能力的判斷。4.4案例分析——以YY建筑企業(yè)為例YY建筑企業(yè)是一家具有一定規(guī)模和行業(yè)影響力的建筑企業(yè),業(yè)務(wù)涵蓋房屋建筑、市政工程、公路工程等多個領(lǐng)域。為深入探究營改增對建筑企業(yè)財務(wù)的影響,現(xiàn)以YY建筑企業(yè)2015-2019年的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行分析。年份營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)營業(yè)利潤(萬元)銷項稅額(萬元)進(jìn)項稅額(萬元)繳納增值稅(萬元)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入(萬元)經(jīng)營活動現(xiàn)金流出(萬元)資產(chǎn)負(fù)債率(%)流動比率2015(營改增前)50000400005000--1500(營業(yè)稅)4500042000601.22016(營改增第一年)48074.8(含稅53000)395004074.84770(53000÷(1+9%)×9%)30001770430004100062173(含稅51100)380004880.734645.73(51100÷(1+9%)×9%)35001145.73440004000061156(含稅49900)370004871.564508.26(49900÷(1+9%)×9%)3800708.264500039000601.2201944954.13(含稅48900)360004954.134407.34(48900÷(1+9%)×9%)4000407.344600038000591.22在收入方面,2015年營改增前,YY建筑企業(yè)營業(yè)收入為50000萬元。2016年營改增后,營業(yè)收入變?yōu)?8074.8萬元(含稅收入53000萬元換算為不含稅收入),較營改增前下降了(50000-48074.8)÷50000×100%=3.85%。這主要是因為增值稅是價外稅,收入需進(jìn)行價稅分離,導(dǎo)致不含稅收入減少。隨著時間推移,盡管企業(yè)業(yè)務(wù)量有所增長,但由于增值稅的影響,營業(yè)收入的增長幅度被抑制。例如,2017-2019年,企業(yè)含稅收入有所增加,但換算為不含稅收入后,增長幅度相對較小。利潤方面,2015年營業(yè)利潤為5000萬元。2016年營改增后,營業(yè)利潤降至4074.8萬元。這一方面是由于收入下降,另一方面是因為進(jìn)項稅額抵扣不足,導(dǎo)致實際繳納的增值稅增加,成本上升。2016-2017年,企業(yè)通過加強(qiáng)成本管理和進(jìn)項稅額抵扣管理,營業(yè)利潤有所回升,2017年達(dá)到4880.73萬元。2018-2019年,企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化成本結(jié)構(gòu),增加進(jìn)項稅額抵扣,營業(yè)利潤繼續(xù)增長,2019年達(dá)到4954.13萬元。現(xiàn)金流方面,2015年經(jīng)營活動現(xiàn)金流入為45000萬元,現(xiàn)金流出為42000萬元。營改增后,2016年經(jīng)營活動現(xiàn)金流入降至43000萬元,現(xiàn)金流出為41000萬元。這主要是因為工程款支付滯后問題依然存在,且企業(yè)在適應(yīng)營改增政策過程中,資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)一定困難。隨著企業(yè)對營改增政策的適應(yīng)和業(yè)務(wù)的發(fā)展,2017-2019年經(jīng)營活動現(xiàn)金流入逐漸增加,2019年達(dá)到46000萬元,現(xiàn)金流出降至38000萬元,現(xiàn)金流狀況得到明顯改善。這得益于企業(yè)加強(qiáng)了應(yīng)收賬款管理,提高了資金回籠速度,同時合理安排資金支出,優(yōu)化了資金使用效率。財務(wù)指標(biāo)方面,資產(chǎn)負(fù)債率在2015年為60%,營改增后,2016年上升至62%。這主要是因為資產(chǎn)賬面價值因進(jìn)項稅額抵扣而下降,負(fù)債總額相對增加。隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的改善和資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,2017-2019年資產(chǎn)負(fù)債率逐漸下降,2019年降至59%。流動比率在2015年為1.2,2016年降至1.15,之后逐漸回升,2019年達(dá)到1.22。這表明企業(yè)的短期償債能力在營改增初期受到一定影響,但隨著企業(yè)的調(diào)整和發(fā)展,短期償債能力逐漸恢復(fù)并增強(qiáng)。五、“營改增”對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響5.1稅務(wù)管理難度增加增值稅計征方式相較于營業(yè)稅更為復(fù)雜,其應(yīng)納稅額通過當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額得出。這要求建筑企業(yè)精準(zhǔn)核算每一項業(yè)務(wù)的銷售額與進(jìn)項稅額。例如,在一項建筑工程中,涉及多種施工服務(wù)和材料采購,不同業(yè)務(wù)的稅率和計稅方法各異。建筑企業(yè)不僅要準(zhǔn)確計算各項業(yè)務(wù)的銷項稅額,還要仔細(xì)核對進(jìn)項稅額的抵扣情況。對于一些特殊業(yè)務(wù),如兼營不同稅率項目,企業(yè)需要分別核算銷售額,否則將從高適用稅率,這無疑增加了企業(yè)的稅務(wù)管理難度。某建筑企業(yè)在一個項目中,既提供建筑工程服務(wù)(稅率9%),又銷售建筑材料(稅率13%),若不能準(zhǔn)確區(qū)分不同業(yè)務(wù)的銷售額,就可能導(dǎo)致多繳納稅款。增值稅專用發(fā)票管理極為嚴(yán)格,對發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)都有明確規(guī)定。建筑企業(yè)在開具發(fā)票時,必須確保發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)相符,包括貨物或服務(wù)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額等信息。同時,發(fā)票的開具要符合規(guī)定的時限、順序和欄目要求,且需加蓋發(fā)票專用章。在取得發(fā)票時,企業(yè)要仔細(xì)審核發(fā)票的真?zhèn)魏秃戏ㄐ?,避免取得虛開或不合規(guī)的發(fā)票。一旦發(fā)票出現(xiàn)問題,如發(fā)票信息錯誤、虛假發(fā)票等,不僅會影響企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣,還可能面臨稅務(wù)處罰。若建筑企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額,企業(yè)還可能被處以罰款,情節(jié)嚴(yán)重的甚至?xí)肪啃淌仑?zé)任。進(jìn)項稅額抵扣認(rèn)證要求高也是建筑企業(yè)面臨的一大挑戰(zhàn)。企業(yè)需要在規(guī)定時間內(nèi)對取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證通過后方可抵扣進(jìn)項稅額。認(rèn)證期限的限制使得企業(yè)必須及時處理發(fā)票,否則將無法享受進(jìn)項稅額抵扣的優(yōu)惠。一些建筑企業(yè)由于項目分散、發(fā)票傳遞不及時等原因,可能導(dǎo)致部分發(fā)票錯過認(rèn)證期限,從而增加企業(yè)的稅負(fù)。此外,企業(yè)還需準(zhǔn)確判斷哪些進(jìn)項稅額可以抵扣,哪些不能抵扣。用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)在實際操作中,需要嚴(yán)格區(qū)分不同用途的購進(jìn)項目,確保進(jìn)項稅額抵扣的準(zhǔn)確性。5.2發(fā)票管理風(fēng)險加大在增值稅專用發(fā)票開具環(huán)節(jié),建筑企業(yè)若未能準(zhǔn)確核算銷售額和銷項稅額,就可能出現(xiàn)開具錯誤的情況。由于建筑項目涉及的業(yè)務(wù)復(fù)雜,包括不同稅率的服務(wù)和貨物銷售,企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分并正確選擇稅收分類編碼。某建筑企業(yè)在開具發(fā)票時,誤將建筑服務(wù)的稅收分類編碼選錯,導(dǎo)致發(fā)票上顯示的稅率錯誤,這不僅使發(fā)票無法正常使用,還可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查。此外,開具發(fā)票的內(nèi)容必須與實際業(yè)務(wù)完全相符,若存在虛假開具或與實際交易不一致的情況,將被認(rèn)定為虛開發(fā)票。例如,一些建筑企業(yè)為了增加成本或幫助其他企業(yè)虛增成本,在沒有實際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下開具發(fā)票,或者開具的發(fā)票金額、數(shù)量與實際交易不符。這種虛開發(fā)票的行為不僅違反稅收法規(guī),還可能面臨嚴(yán)重的法律后果。發(fā)票傳遞環(huán)節(jié)也存在風(fēng)險。建筑企業(yè)的項目通常分布廣泛,涉及多個地區(qū)和多個參與方,發(fā)票在傳遞過程中容易出現(xiàn)延誤、丟失或損壞的情況。由于增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限有限,若發(fā)票未能及時傳遞到企業(yè)財務(wù)部門,可能導(dǎo)致企業(yè)錯過認(rèn)證期限,無法抵扣進(jìn)項稅額。某建筑企業(yè)在外地的一個項目,由于發(fā)票傳遞過程中出現(xiàn)問題,導(dǎo)致發(fā)票在認(rèn)證期限后才到達(dá)企業(yè),企業(yè)因此損失了一筆可觀的進(jìn)項稅額抵扣,增加了稅負(fù)。此外,發(fā)票傳遞過程中的安全問題也不容忽視,若發(fā)票被他人非法獲取,可能被用于惡意抵扣或其他違法活動,給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證和抵扣是稅務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),企業(yè)需要在規(guī)定時間內(nèi)對取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證通過后方可抵扣進(jìn)項稅額。由于建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)量大,發(fā)票數(shù)量眾多,認(rèn)證工作的準(zhǔn)確性和及時性至關(guān)重要。一些建筑企業(yè)在認(rèn)證發(fā)票時,可能因疏忽或操作失誤,導(dǎo)致認(rèn)證信息錯誤,影響進(jìn)項稅額抵扣。某建筑企業(yè)在認(rèn)證發(fā)票時,誤將發(fā)票上的信息錄入錯誤,導(dǎo)致認(rèn)證失敗,需要重新進(jìn)行認(rèn)證,不僅浪費了時間和人力,還可能影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。此外,對于一些特殊情況,如發(fā)票被盜、丟失或損壞,企業(yè)需要按照規(guī)定的程序進(jìn)行處理,否則將無法抵扣進(jìn)項稅額。違規(guī)開具發(fā)票會帶來嚴(yán)重的法律后果。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定,虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。在司法實踐中,對于虛開增值稅專用發(fā)票的行為,根據(jù)《刑法》第二百零五條規(guī)定,虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。某建筑企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票,被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以高額罰款,并對相關(guān)責(zé)任人追究刑事責(zé)任,企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)營受到了嚴(yán)重影響。5.3稅務(wù)籌劃空間變化在供應(yīng)商選擇方面,營改增后,建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間發(fā)生了顯著變化。一般納稅人供應(yīng)商能夠提供稅率為9%或13%(如建筑材料銷售)的增值稅專用發(fā)票,這使得建筑企業(yè)在采購時可獲得較高的進(jìn)項稅額抵扣。某建筑企業(yè)在采購鋼材時,從一般納稅人供應(yīng)商處采購,含稅價格為113萬元,可取得13萬元的進(jìn)項稅額抵扣。而從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處采購,即使對方申請代開增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)也只能按照3%的征收率進(jìn)行抵扣,可抵扣稅額僅為3.29萬元。因此,從一般納稅人供應(yīng)商采購,能有效降低企業(yè)的稅負(fù)。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理和評估,優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商,并建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。同時,對于必須從小規(guī)模納稅人采購的情況,應(yīng)綜合考慮價格和可抵扣稅額,通過談判爭取更有利的采購價格,以降低采購成本。合同簽訂環(huán)節(jié)也為建筑企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。企業(yè)應(yīng)在合同中明確發(fā)票開具的類型、稅率、開具時間等條款,避免因發(fā)票問題產(chǎn)生糾紛和稅務(wù)風(fēng)險。對于工程合同中的價格條款,應(yīng)明確是含稅價還是不含稅價。若合同中約定為含稅價,企業(yè)在計算銷項稅額時,需準(zhǔn)確進(jìn)行價稅分離。若合同約定為不含稅價,企業(yè)應(yīng)在合同中明確增值稅的承擔(dān)方式和支付時間。在合同中約定付款時間時,可結(jié)合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,合理安排付款進(jìn)度,以遞延納稅時間,增加企業(yè)的資金使用效率。如建筑企業(yè)與甲方簽訂的合同中,將付款時間約定在工程驗收合格后的30日內(nèi),而不是工程完工后立即付款。這樣,在工程完工到驗收合格的這段時間內(nèi),企業(yè)可以合理安排資金,同時延遲增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間。在業(yè)務(wù)模式調(diào)整方面,建筑企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點,合理選擇計稅方法。對于符合條件的建筑項目,如清包工、甲供工程和建筑工程老項目,企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法,征收率為3%。某建筑企業(yè)承接一項甲供工程,若采用一般計稅方法,銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元,假設(shè)進(jìn)項稅額為50萬元,應(yīng)納稅額為32.57萬元。若選擇簡易計稅方法,應(yīng)納稅額為1000÷(1+3%)×3%≈29.13萬元。通過選擇簡易計稅方法,企業(yè)可降低稅負(fù)。企業(yè)還可以考慮業(yè)務(wù)分拆,將不同稅率的業(yè)務(wù)分別核算。對于兼營建筑服務(wù)和建筑材料銷售的企業(yè),將這兩項業(yè)務(wù)分拆成兩個獨立的業(yè)務(wù)主體或業(yè)務(wù)板塊,分別核算銷售額,按各自適用稅率計算增值稅,避免從高適用稅率帶來的稅負(fù)增加。5.4案例分析——以ZZ建筑企業(yè)為例ZZ建筑企業(yè)是一家具有多年歷史的大型建筑企業(yè),業(yè)務(wù)范圍涵蓋房屋建筑、市政工程、公路工程等多個領(lǐng)域。在營改增政策實施前,企業(yè)按照3%的稅率繳納營業(yè)稅,稅務(wù)管理相對簡單。營改增后,企業(yè)面臨著諸多稅務(wù)管理問題。營改增后,ZZ建筑企業(yè)在稅務(wù)管理方面面臨著諸多挑戰(zhàn)。在進(jìn)項稅額抵扣方面,由于企業(yè)的項目分布廣泛,采購渠道復(fù)雜,部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣不足。在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)的項目中,當(dāng)?shù)氐男⌒凸?yīng)商只能提供普通發(fā)票,使得企業(yè)無法對這部分采購進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。在發(fā)票管理方面,由于增值稅專用發(fā)票的開具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)要求嚴(yán)格,企業(yè)在發(fā)票傳遞過程中出現(xiàn)了延誤、丟失等情況,影響了進(jìn)項稅額的及時抵扣。在一個外地項目中,發(fā)票在傳遞過程中丟失,導(dǎo)致企業(yè)無法在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證抵扣,增加了企業(yè)的稅負(fù)。此外,企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅政策的理解和掌握程度不夠,在稅務(wù)申報和核算過程中出現(xiàn)了一些錯誤。在計算銷項稅額時,由于對不同業(yè)務(wù)的稅率適用錯誤,導(dǎo)致多繳納了稅款。為了應(yīng)對營改增帶來的稅務(wù)管理挑戰(zhàn),ZZ建筑企業(yè)采取了一系列措施。在進(jìn)項稅額抵扣方面,企業(yè)加強(qiáng)了對供應(yīng)商的管理,優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商,并與他們建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。對于一些無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商,企業(yè)通過談判爭取讓其提供其他合法有效的抵扣憑證,或者適當(dāng)降低采購價格。在發(fā)票管理方面,企業(yè)建立了完善的發(fā)票管理制度,加強(qiáng)了對發(fā)票傳遞過程的監(jiān)控,確保發(fā)票能夠及時、準(zhǔn)確地傳遞到財務(wù)部門。企業(yè)還利用信息化手段,實現(xiàn)了發(fā)票的電子化管理,提高了發(fā)票管理的效率和準(zhǔn)確性。在稅務(wù)核算和申報方面,企業(yè)加強(qiáng)了對財務(wù)人員的培訓(xùn),提高了他們對增值稅政策的理解和掌握程度。企業(yè)還建立了稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,及時發(fā)現(xiàn)和解決稅務(wù)核算和申報過程中出現(xiàn)的問題。通過采取上述措施,ZZ建筑企業(yè)在稅務(wù)管理方面取得了顯著成效。企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣比例明顯提高,有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。與營改增初期相比,企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣比例提高了20%,增值稅稅負(fù)降低了15%。發(fā)票管理更加規(guī)范,發(fā)票傳遞的及時性和準(zhǔn)確性得到了保障,減少了因發(fā)票問題導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在近一年內(nèi)未出現(xiàn)因發(fā)票問題而受到稅務(wù)處罰的情況。財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平得到了提升,稅務(wù)核算和申報的準(zhǔn)確性大大提高,避免了因錯誤申報而多繳納稅款的情況。在最近一次的稅務(wù)檢查中,企業(yè)的稅務(wù)申報數(shù)據(jù)得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。這些成效不僅為企業(yè)節(jié)省了成本,還提升了企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。六、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略建議6.1優(yōu)化成本管理6.1.1加強(qiáng)供應(yīng)商管理建筑企業(yè)應(yīng)建立健全供應(yīng)商評估體系,對供應(yīng)商的資質(zhì)、信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量、價格以及提供發(fā)票的能力等進(jìn)行全面評估。在選擇供應(yīng)商時,優(yōu)先考慮能夠提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商。這是因為一般納稅人供應(yīng)商可以開具稅率為9%或13%(如建筑材料銷售)的增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)取得這些發(fā)票后,能夠充分抵扣進(jìn)項稅額,從而降低企業(yè)的稅負(fù)。例如,在采購鋼材時,從一般納稅人供應(yīng)商處采購,含稅價格為113萬元,可取得13萬元的進(jìn)項稅額抵扣。而從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處采購,即使對方申請代開增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)也只能按照3%的征收率進(jìn)行抵扣,可抵扣稅額僅為3.29萬元。因此,從一般納稅人供應(yīng)商采購,能有效降低企業(yè)的稅負(fù)。建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系對于建筑企業(yè)和供應(yīng)商來說都具有重要意義。對于建筑企業(yè)而言,與優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系,可以確保原材料的穩(wěn)定供應(yīng),減少因供應(yīng)商變動帶來的采購風(fēng)險。同時,長期合作有助于雙方在價格、付款方式、發(fā)票開具等方面進(jìn)行更好的溝通和協(xié)商,爭取更有利的采購條件。供應(yīng)商也更愿意為長期合作的客戶提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù),并在發(fā)票開具等方面給予積極配合。在合作過程中,建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商明確發(fā)票開具的類型、稅率、開具時間等關(guān)鍵信息,確保企業(yè)能夠及時、足額地獲得進(jìn)項稅額抵扣。對于必須從小規(guī)模納稅人采購的情況,建筑企業(yè)應(yīng)綜合考慮價格和可抵扣稅額。雖然小規(guī)模納稅人通常只能提供3%征收率的增值稅專用發(fā)票,可抵扣稅額相對較少,但如果其提供的價格具有足夠的優(yōu)勢,能夠彌補(bǔ)進(jìn)項稅額抵扣不足帶來的損失,那么也可以選擇與之合作。建筑企業(yè)可以通過談判爭取更有利的采購價格,要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定的優(yōu)惠,以降低采購成本。同時,建筑企業(yè)還應(yīng)關(guān)注小規(guī)模納稅人的信譽(yù)和產(chǎn)品質(zhì)量,確保采購的原材料符合工程要求。6.1.2合理規(guī)劃設(shè)備購置與租賃建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的資金狀況、工程需求和發(fā)展戰(zhàn)略,合理安排設(shè)備購置和租賃。對于長期、頻繁使用的設(shè)備,購置設(shè)備雖然前期投資較大,但從長期來看,具有諸多優(yōu)勢。一方面,購置設(shè)備可以獲得較高的進(jìn)項稅額抵扣。以購置一臺價值100萬元的施工設(shè)備為例,若取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣進(jìn)項稅額為100÷(1+13%)×13%≈11.5萬元。這將有效降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。另一方面,自有設(shè)備便于企業(yè)進(jìn)行管理和維護(hù),能夠更好地滿足工程施工的需要,提高施工效率。此外,隨著設(shè)備的使用,其折舊費用可以在企業(yè)所得稅前扣除,進(jìn)一步降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。對于短期或臨時性的工程需求,租賃設(shè)備則具有靈活性高、資金壓力小的特點。租賃設(shè)備可以根據(jù)工程的實際進(jìn)度和需求進(jìn)行靈活調(diào)整,避免了設(shè)備閑置造成的資源浪費。同時,租賃設(shè)備不需要一次性投入大量資金,減輕了企業(yè)的資金壓力。在選擇租賃設(shè)備時,建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人租賃公司,以獲取更多的進(jìn)項稅額抵扣。一般納稅人租賃公司可以開具稅率為13%的增值稅專用發(fā)票,相比從小規(guī)模納稅人租賃公司租賃設(shè)備,可抵扣的進(jìn)項稅額更多。建筑企業(yè)還應(yīng)注意租賃合同中關(guān)于發(fā)票開具、租賃期限、租金支付等條款的約定,確保自身的合法權(quán)益得到保障。在實際操作中,建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點,制定合理的設(shè)備購置與租賃計劃。對于一些大型、關(guān)鍵設(shè)備,可以根據(jù)企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行購置;對于一些小型、臨時性設(shè)備,可以通過租賃的方式滿足需求。企業(yè)還可以根據(jù)市場情況和自身資金狀況,適時調(diào)整設(shè)備購置與租賃的比例,以實現(xiàn)成本的優(yōu)化和效益的最大化。6.2強(qiáng)化財務(wù)管理6.2.1提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)建筑企業(yè)應(yīng)高度重視財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的提升,定期組織內(nèi)部培訓(xùn)活動。培訓(xùn)內(nèi)容不僅要涵蓋增值稅的基本原理、政策法規(guī),還應(yīng)包括增值稅的申報流程、會計核算方法以及稅務(wù)籌劃技巧等。邀請稅務(wù)專家或資深財務(wù)人員進(jìn)行專題講座,分享實際操作中的經(jīng)驗和案例,幫助財務(wù)人員深入理解增值稅政策的內(nèi)涵和應(yīng)用要點。開展模擬稅務(wù)申報和核算的培訓(xùn)課程,讓財務(wù)人員在實踐中熟悉業(yè)務(wù)流程,提高操作技能。鼓勵財務(wù)人員參加外部的專業(yè)培訓(xùn)和研討會,這有助于他們及時了解最新的稅收政策動態(tài)和行業(yè)發(fā)展趨勢。參加注冊會計師、稅務(wù)師等職業(yè)資格考試,通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和考試,進(jìn)一步提升自身的專業(yè)知識水平和綜合素質(zhì)。財務(wù)人員在參加培訓(xùn)和考試過程中,不僅能夠獲取新的知識和技能,還能與同行進(jìn)行交流和學(xué)習(xí),拓寬視野,為企業(yè)的財務(wù)管理提供更專業(yè)的建議和決策支持。除了專業(yè)知識和技能的培訓(xùn),建筑企業(yè)還應(yīng)注重培養(yǎng)財務(wù)人員的溝通能力和團(tuán)隊協(xié)作精神。財務(wù)人員需要與企業(yè)內(nèi)部的各個部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào),確保稅務(wù)管理工作的順利開展。與采購部門溝通,了解采購業(yè)務(wù)的具體情況,確保取得合法有效的增值稅專用發(fā)票;與銷售部門溝通,明確銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)和發(fā)票開具事宜。在與外部機(jī)構(gòu)的溝通方面,財務(wù)人員要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通關(guān)系,及時了解稅收政策的變化和要求,準(zhǔn)確申報納稅,避免稅務(wù)風(fēng)險。6.2.2完善財務(wù)核算體系建筑企業(yè)應(yīng)建立適應(yīng)營改增的財務(wù)核算體系,確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。明確增值稅相關(guān)科目的設(shè)置和核算方法,在會計科目中增設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”等明細(xì)科目,對增值稅的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)核算。在賬務(wù)處理方面,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。在采購業(yè)務(wù)中,取得增值稅專用發(fā)票時,應(yīng)將進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目;在銷售業(yè)務(wù)中,應(yīng)根據(jù)銷售額計算銷項稅額,計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。對于進(jìn)項稅額的抵扣,要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和程序進(jìn)行,確保抵扣的合法性和準(zhǔn)確性。對于一些特殊業(yè)務(wù),如視同銷售、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等,要準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)將自產(chǎn)的建筑材料用于本企業(yè)的工程項目,應(yīng)視同銷售,計算銷項稅額,并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。定期對財務(wù)核算結(jié)果進(jìn)行審核和分析,及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整。建立健全財務(wù)內(nèi)部審計制度,加強(qiáng)對財務(wù)核算工作的監(jiān)督和檢查。審計部門要定期對財務(wù)賬目進(jìn)行審計,檢查增值稅的核算是否準(zhǔn)確、合規(guī),發(fā)票的取得和使用是否符合規(guī)定,進(jìn)項稅額的抵扣是否合理等。通過審核和分析,發(fā)現(xiàn)問題及時糾正,避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。同時,企業(yè)還應(yīng)根據(jù)財務(wù)核算結(jié)果,對企業(yè)的稅務(wù)狀況進(jìn)行分析,為企業(yè)的稅務(wù)籌劃和決策提供依據(jù)。6.3加強(qiáng)稅務(wù)管理6.3.1建立健全稅務(wù)管理制度建筑企業(yè)應(yīng)制定全面、細(xì)致的發(fā)票管理制度,明確增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票在開具、取得、傳遞、保管等環(huán)節(jié)的操作規(guī)范。在開具發(fā)票時,確保發(fā)票內(nèi)容準(zhǔn)確無誤,與實際業(yè)務(wù)相符,嚴(yán)格按照規(guī)定的稅率和稅收分類編碼開具。對于取得的發(fā)票,要加強(qiáng)審核,檢查發(fā)票的真?zhèn)?、?nèi)容完整性以及開具是否合規(guī)。例如,發(fā)票上的購買方和銷售方信息必須準(zhǔn)確,貨物或服務(wù)的名稱、數(shù)量、金額等要與合同和實際交易一致。建立發(fā)票傳遞的跟蹤機(jī)制,確保發(fā)票能夠及時、安全地傳遞到相關(guān)部門和人員手中。同時,妥善保管發(fā)票,按照規(guī)定的期限保存發(fā)票原件,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)申報制度應(yīng)明確申報流程、申報時間和申報責(zé)任。企業(yè)要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,按時、準(zhǔn)確地進(jìn)行增值稅申報。在申報前,認(rèn)真核對銷項稅額和進(jìn)項稅額的計算是否準(zhǔn)確,相關(guān)數(shù)據(jù)是否與財務(wù)賬目一致。建立申報數(shù)據(jù)的審核機(jī)制,由專人對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行審核,確保申報數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。明確申報責(zé)任,對于因申報錯誤或延誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險,要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。例如,規(guī)定財務(wù)部門負(fù)責(zé)申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和提交,稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)審核,若出現(xiàn)申報錯誤,根據(jù)具體情況追究財務(wù)人員或稅務(wù)管理人員的責(zé)任。納稅籌劃制度是企業(yè)合理降低稅負(fù)的重要保障。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和稅收政策,制定納稅籌劃方案。在合法合規(guī)的前提下,通過合理選擇計稅方法、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、利用稅收優(yōu)惠政策等方式,降低企業(yè)的稅務(wù)成本。成立專門的納稅籌劃小組,由財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)等部門的人員組成,共同研究和制定納稅籌劃策略。定期對納稅籌劃方案進(jìn)行評估和調(diào)整,根據(jù)稅收政策的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展,及時優(yōu)化納稅籌劃方案,確保其有效性和合法性。6.3.2積極開展稅務(wù)籌劃對于符合條件的建筑項目,如清包工、甲供工程和建筑工程老項目,建筑企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法,征收率為3%。以某建筑企業(yè)承接的一項甲供工程為例,若采用一般計稅方法,銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元,假設(shè)進(jìn)項稅額為50萬元,應(yīng)納稅額為32.57萬元。若選擇簡易計稅方法,應(yīng)納稅額為1000÷(1+3%)×3%≈29.13萬元。通過選擇簡易計稅方法,企業(yè)可降低稅負(fù)。企業(yè)在選擇計稅方法時,應(yīng)綜合考慮項目的成本結(jié)構(gòu)、進(jìn)項稅額抵扣情況等因素,進(jìn)行詳細(xì)的測算和分析,以確定最適合的計稅方法。建筑企業(yè)可以通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,合理安排采購、銷售等環(huán)節(jié),降低稅務(wù)成本。在采購環(huán)節(jié),合理安排采購時間,盡量在銷項稅額較多的時期取得進(jìn)項稅額抵扣,以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。與供應(yīng)商協(xié)商提前或推遲開具發(fā)票的時間,根據(jù)企業(yè)的稅務(wù)情況進(jìn)行靈活調(diào)整。在銷售環(huán)節(jié),合理確定收入確認(rèn)時間,避免提前確認(rèn)收入導(dǎo)致稅負(fù)增加。對于跨期工程,按照工程進(jìn)度合理確認(rèn)收入,避免一次性確認(rèn)大量收入。通過合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程,企業(yè)可以有效地降低稅務(wù)成本,提高資金使用效率。建筑企業(yè)應(yīng)充分利用國家和地方出臺的稅收優(yōu)惠政策,降低稅務(wù)成本。對于高新技術(shù)企業(yè),可享受研發(fā)費用加計扣除、稅收減免等優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)若在研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新材料等方面有投入,應(yīng)積極申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。一些地區(qū)為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展,會出臺針對建筑企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,如稅收返還、財政補(bǔ)貼等。企業(yè)應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩愂照邉討B(tài),及時了解并申請適用的優(yōu)惠政策。同時,企業(yè)要按照政策要求,準(zhǔn)備相關(guān)的申請材料,確保能夠

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