“營改增”：重塑建筑企業(yè)發(fā)展格局的稅制變革

“營改增”：重塑建筑企業(yè)發(fā)展格局的稅制變革一、引言1.1研究背景與意義近年來，我國稅收制度改革不斷深化，“營業(yè)稅改增值稅”（以下簡稱“營改增”）作為其中的重要舉措，自2012年在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點以來，逐步擴(kuò)大試點范圍，最終于2016年5月1日全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，至此，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，增值稅實現(xiàn)對貨物和服務(wù)的全覆蓋。建筑企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，營改增對其影響廣泛而深遠(yuǎn)。在營改增之前，建筑企業(yè)實行營業(yè)稅稅制，以營業(yè)額為計稅依據(jù)，存在著重復(fù)征稅的問題。例如，建筑企業(yè)在采購原材料時，原材料供應(yīng)商已經(jīng)繳納了增值稅，但建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，無法對這部分已繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致了重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的稅負(fù)。而增值稅以增值額為計稅依據(jù)，僅對商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價值征稅，能夠有效避免重復(fù)征稅，符合稅收的公平原則。從行業(yè)規(guī)范角度來看，營改增促使建筑企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理和財務(wù)核算。增值稅的征管要求比營業(yè)稅更為嚴(yán)格，需要建筑企業(yè)建立健全的財務(wù)制度和發(fā)票管理制度，加強(qiáng)對進(jìn)項稅額和銷項稅額的核算與管理。這有助于推動建筑企業(yè)提高管理水平，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)市場競爭力。例如，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，會更加注重供應(yīng)商是否能夠提供合法有效的增值稅專用發(fā)票，以確保進(jìn)項稅額能夠得到充分抵扣，從而促使建筑企業(yè)加強(qiáng)對供應(yīng)鏈的管理，規(guī)范市場秩序。對于國家稅收體系而言，營改增完善了增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)。在營改增之前，增值稅和營業(yè)稅并存，導(dǎo)致稅收征管存在一定的難度，且不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。營改增后，增值稅的抵扣鏈條更加完整，促進(jìn)了各行業(yè)之間的融合發(fā)展，提高了稅收征管的效率和透明度。同時，營改增也有助于推動國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。綜上所述，研究營改增對建筑企業(yè)的影響具有重要的現(xiàn)實意義。通過深入分析營改增政策對建筑企業(yè)的影響，能夠幫助建筑企業(yè)更好地適應(yīng)稅收制度改革，制定合理的應(yīng)對策略，降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益；同時，也有助于政府部門進(jìn)一步完善稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外方面，增值稅在許多國家已實施多年，相關(guān)研究主要聚焦于增值稅的一般理論與實踐應(yīng)用。如學(xué)者Egger和Krause（2008）研究發(fā)現(xiàn)，增值稅的實施有助于促進(jìn)企業(yè)間的專業(yè)化分工與協(xié)作，提高經(jīng)濟(jì)運行效率。在建筑行業(yè)領(lǐng)域，國外學(xué)者強(qiáng)調(diào)增值稅對建筑企業(yè)成本控制和生產(chǎn)效率的影響。例如，Hillebrandt（1984）指出，合理的增值稅政策能夠激勵建筑企業(yè)采用先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備，降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率。然而，由于國外建筑行業(yè)的市場環(huán)境、稅收制度等與我國存在差異，其研究成果不能完全適用于我國建筑企業(yè)。國內(nèi)學(xué)者對營改增在建筑企業(yè)方面的研究較為豐富，主要集中在以下幾個方面：營改增對建筑企業(yè)成本的影響：眾多學(xué)者認(rèn)為，營改增對建筑企業(yè)成本的影響較為復(fù)雜。一方面，理論上增值稅進(jìn)項稅額抵扣可以降低企業(yè)成本，但在實際操作中，由于建筑企業(yè)采購環(huán)節(jié)的特殊性，如部分原材料供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣不充分，成本可能不降反升。郭曉梅（2016）通過對建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的分析發(fā)現(xiàn)，人工成本占比較高且難以獲得進(jìn)項稅額抵扣，是導(dǎo)致企業(yè)成本上升的重要因素之一。營改增對建筑企業(yè)財務(wù)的影響：營改增對建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)管理都產(chǎn)生了顯著影響。在財務(wù)指標(biāo)方面，由于增值稅是價外稅，“營改增”后建筑企業(yè)的營業(yè)收入將有所降低，同時成本中包含的增值稅進(jìn)項稅額也會影響企業(yè)的利潤。李麗（2017）研究表明，營改增可能導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上升，對企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生一定影響。在財務(wù)管理方面，要求企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)核算和發(fā)票管理，提高財務(wù)管理水平。營改增對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響：營改增后，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理面臨新的挑戰(zhàn)。張勇（2018）指出，建筑企業(yè)需要準(zhǔn)確把握增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)等，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)還需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，確保稅務(wù)管理工作的順利開展。盡管國內(nèi)外學(xué)者對營改增在建筑企業(yè)方面的研究取得了一定成果，但仍存在一些不足與空白?，F(xiàn)有研究大多側(cè)重于理論分析和案例研究，缺乏對建筑企業(yè)營改增后長期發(fā)展趨勢的實證研究。對于不同規(guī)模、不同地區(qū)的建筑企業(yè)在營改增政策下的差異研究還不夠深入。在如何優(yōu)化建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的策略方面，還需要進(jìn)一步結(jié)合實際情況，提出更具針對性和可操作性的建議。1.3研究方法與創(chuàng)新點本文綜合運用多種研究方法，力求全面、深入地剖析營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的影響。案例分析法：選取具有代表性的建筑企業(yè)作為研究對象，深入分析營改增政策實施前后企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營狀況以及面臨的問題與挑戰(zhàn)。通過對具體案例的研究，能夠直觀地展現(xiàn)營改增政策在實際應(yīng)用中的效果，為研究提供真實可靠的依據(jù)。例如，詳細(xì)分析某大型建筑企業(yè)在營改增后的稅負(fù)變化情況，包括各項成本的進(jìn)項稅額抵扣情況、銷項稅額的計算以及實際繳納的增值稅金額等，從而深入了解營改增對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。同時，研究該企業(yè)在合同管理、供應(yīng)商選擇等方面的應(yīng)對措施，以及這些措施對企業(yè)經(jīng)營管理的影響。文獻(xiàn)研究法：廣泛收集國內(nèi)外關(guān)于營改增政策以及其對建筑企業(yè)影響的相關(guān)文獻(xiàn)資料。對這些文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理和分析，了解前人的研究成果、研究方法和研究思路，為本文的研究提供理論基礎(chǔ)和參考依據(jù)。通過文獻(xiàn)研究，能夠把握該領(lǐng)域的研究動態(tài)和發(fā)展趨勢，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究的不足與空白，從而確定本文的研究方向和重點。例如，查閱國內(nèi)外權(quán)威學(xué)術(shù)期刊、政府報告、行業(yè)研究報告等，了解不同學(xué)者和機(jī)構(gòu)對營改增政策的解讀以及對建筑企業(yè)影響的分析，并對相關(guān)研究進(jìn)行歸納總結(jié)，為后續(xù)的研究提供理論支持。數(shù)據(jù)分析法：收集建筑企業(yè)在營改增前后的財務(wù)數(shù)據(jù)，包括營業(yè)收入、成本、利潤、稅負(fù)等指標(biāo)。運用統(tǒng)計學(xué)方法和數(shù)據(jù)分析工具，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，揭示營改增政策對建筑企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響規(guī)律。例如，通過對比分析營改增前后建筑企業(yè)的稅負(fù)率變化，計算企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣比例，評估營改增政策對企業(yè)稅負(fù)的影響程度。同時，分析企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)變化，研究營改增政策對企業(yè)成本控制的影響。通過數(shù)據(jù)分析法，能夠使研究結(jié)果更加準(zhǔn)確、客觀，增強(qiáng)研究的說服力。在研究視角方面，本文從多維度深入剖析營改增對建筑企業(yè)的影響，不僅關(guān)注稅負(fù)、成本、財務(wù)等直接影響，還探討了對企業(yè)經(jīng)營管理模式、市場競爭力、行業(yè)發(fā)展格局等間接影響，拓展了研究的廣度和深度。在研究內(nèi)容上，緊密結(jié)合最新的稅收政策動態(tài)和建筑行業(yè)發(fā)展趨勢，對建筑企業(yè)如何應(yīng)對營改增政策提出具有前瞻性和可操作性的建議，為企業(yè)的實際決策提供參考。二、“營改增”政策解讀2.1“營改增”政策概述“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，是指將原本繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅。其核心在于從對取得的營業(yè)額征稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮H對增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。2011年，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布營業(yè)稅改增值稅試點方案。自2012年1月1日起，率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點。截至2012年底，“營改增”的“6+1”試點范圍由上海市擴(kuò)大到8個?。ㄊ校?。2013年5月24日，相關(guān)通知印發(fā)，“營改增”試點和行業(yè)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。2016年3月23日，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》發(fā)布，明確自2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)的所有行業(yè)全面推開，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。在“營改增”政策實施前，建筑企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%，以其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用作為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。例如，某建筑企業(yè)取得工程收入100萬元，在營業(yè)稅稅制下，應(yīng)繳納營業(yè)稅=100×3%=3萬元?！盃I改增”后，建筑業(yè)一般納稅人適用增值稅稅率經(jīng)歷了兩次調(diào)整。2016年5月1日至2018年4月30日期間，適用稅率為11%；2018年5月1日起，稅率調(diào)整為10%；自2019年4月1日起，現(xiàn)行適用稅率為9%。同時，對于符合條件的建筑企業(yè)，可以選擇適用簡易計稅方法，征收率為3%。采用一般計稅方法時，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。例如，某建筑企業(yè)為一般納稅人，采用一般計稅方法，取得建筑服務(wù)收入1000萬元（含稅），當(dāng)期購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額60萬元。則其銷項稅額=1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元，應(yīng)納稅額=82.57-60=22.57萬元。若該企業(yè)選擇簡易計稅方法，應(yīng)納稅額=1000÷(1+3%)×3%≈29.13萬元。2.2“營改增”政策對建筑企業(yè)的適用規(guī)則自2019年4月1日起，建筑業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率調(diào)整為9%。該稅率適用于建筑企業(yè)提供的各類建筑服務(wù)，包括工程施工、安裝、修繕、裝飾等。例如，某建筑企業(yè)為一般納稅人，承接一項工程施工項目，合同金額為1000萬元（含稅），則其銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元。對于年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的小規(guī)模納稅人，以及一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%。特定應(yīng)稅行為主要包括以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。建筑企業(yè)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額等。例如，建筑企業(yè)購進(jìn)一批建筑材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅額為50萬元，該50萬元稅額即可作為進(jìn)項稅額在計算應(yīng)納稅額時進(jìn)行抵扣。然而，并非所有的進(jìn)項稅額都能抵扣。用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。此外，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)等的進(jìn)項稅額也不得抵扣。比如，建筑企業(yè)將購進(jìn)的部分建筑材料用于職工食堂建設(shè)，這部分材料的進(jìn)項稅額就不能抵扣。對于一些特定的建筑服務(wù)項目，建筑企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法。除上述提到的清包工、甲供工程和建筑工程老項目外，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)也可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。采用簡易計稅方法時，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，銷售額為不含稅銷售額，按照含稅銷售額÷(1+征收率)換算。2.3“營改增”政策改革目的與預(yù)期影響“營改增”政策改革的主要目的在于消除重復(fù)征稅，完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。在營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)以營業(yè)額為計稅依據(jù)，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需全額納稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅問題較為突出。例如，建筑企業(yè)從供應(yīng)商處采購建筑材料，供應(yīng)商已繳納增值稅，但建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時，這部分已納增值稅無法抵扣，造成企業(yè)稅負(fù)增加。而增值稅以增值額為計稅依據(jù)，僅對商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中新增的價值征稅，能夠有效避免重復(fù)征稅，使稅收更加公平合理。完善增值稅抵扣鏈條是“營改增”的重要目標(biāo)之一。在“營改增”之前，由于增值稅和營業(yè)稅并存，導(dǎo)致抵扣鏈條不完整，影響了增值稅制度優(yōu)勢的發(fā)揮。建筑企業(yè)在采購貨物和接受服務(wù)時，由于無法獲得有效的增值稅抵扣憑證，使得部分進(jìn)項稅額無法抵扣，增加了企業(yè)的成本?！盃I改增”后，建筑企業(yè)可以通過取得合法有效的增值稅專用發(fā)票，對購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等所含的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而完善了增值稅的抵扣鏈條，促進(jìn)了上下游產(chǎn)業(yè)之間的協(xié)同發(fā)展。從宏觀經(jīng)濟(jì)角度來看，“營改增”政策有利于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。通過將建筑業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍，能夠促進(jìn)服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的融合發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益。同時，“營改增”政策還能夠鼓勵企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新投入，提高企業(yè)的競爭力，推動產(chǎn)業(yè)向高端化、智能化方向發(fā)展。在稅負(fù)方面，“營改增”政策預(yù)期能夠降低建筑企業(yè)的整體稅負(fù)。對于進(jìn)項稅額較多的建筑企業(yè)，通過進(jìn)項稅額抵扣，可以有效減少應(yīng)納稅額，降低稅負(fù)。但在實際操作中，由于建筑企業(yè)采購環(huán)節(jié)的復(fù)雜性，部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣不充分，可能會使部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)上升的情況。成本管理上，“營改增”促使建筑企業(yè)加強(qiáng)成本管理，優(yōu)化采購渠道。為了充分享受進(jìn)項稅額抵扣政策，企業(yè)會更加注重選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，加強(qiáng)對采購成本的控制。同時，企業(yè)還需要加強(qiáng)對人工成本、材料成本等各項成本的核算與管理，提高成本管理的精細(xì)化程度。對行業(yè)發(fā)展而言，“營改增”有助于規(guī)范建筑市場秩序，促進(jìn)建筑企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作。增值稅的征管要求更加嚴(yán)格，促使企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理和發(fā)票管理，提高經(jīng)營管理的規(guī)范化水平。此外，“營改增”政策還能夠推動建筑企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，提高企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。三、“營改增”對建筑企業(yè)成本的影響3.1人工成本方面3.1.1無法抵扣進(jìn)項稅導(dǎo)致成本上升建筑企業(yè)屬于典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本在總成本中占據(jù)較高比重。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，一般情況下，建筑企業(yè)人工成本占總成本的比例約為20%-30%。在營改增之前，建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅，人工成本作為成本的一部分，直接計入營業(yè)額，不存在進(jìn)項稅額抵扣的問題。營改增之后，由于人工成本無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，這就使得建筑企業(yè)的實際稅負(fù)上升，進(jìn)而導(dǎo)致建筑成本增加。以某建筑企業(yè)承接的一項工程為例，該工程總成本為1000萬元，其中人工成本為250萬元。在營業(yè)稅稅制下，該企業(yè)需繳納營業(yè)稅1000×3%=30萬元。營改增后，假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為9%，由于人工成本無法抵扣進(jìn)項稅，其銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元。若企業(yè)其他成本取得的進(jìn)項稅額為50萬元，則應(yīng)納稅額為82.57-50=32.57萬元。與營業(yè)稅稅制下相比，企業(yè)稅負(fù)增加了32.57-30=2.57萬元。這是因為人工成本不能抵扣進(jìn)項稅，使得企業(yè)的增值額相對增加，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額上升，增加了企業(yè)的成本。從行業(yè)整體來看，隨著我國勞動力市場的變化，人工成本不斷上升，建筑企業(yè)的人工成本支出壓力日益增大。在營改增政策下，人工成本無法抵扣進(jìn)項稅的問題進(jìn)一步加劇了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。對于一些小型建筑企業(yè)來說，由于其規(guī)模較小，盈利能力較弱，人工成本無法抵扣進(jìn)項稅對企業(yè)成本的影響更為顯著，甚至可能影響企業(yè)的生存和發(fā)展。3.1.2勞務(wù)分包成本變化在建筑行業(yè)中，勞務(wù)分包是一種常見的經(jīng)營模式。建筑企業(yè)通常會將部分勞務(wù)作業(yè)分包給勞務(wù)公司，以降低自身的管理成本和人工成本。營改增后，勞務(wù)公司作為提供建筑服務(wù)的納稅人，其稅負(fù)發(fā)生了變化。勞務(wù)公司若為一般納稅人，適用增值稅稅率為9%。由于勞務(wù)公司的主要成本是人工成本，而人工成本無法抵扣進(jìn)項稅，這就導(dǎo)致勞務(wù)公司的稅負(fù)大幅增加。為了維持自身的利潤水平，勞務(wù)公司可能會將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)身上，提高勞務(wù)分包價格。例如，某勞務(wù)公司在營改增前，承接一項勞務(wù)分包業(yè)務(wù)，收費為100萬元，繳納營業(yè)稅100×3%=3萬元。營改增后，若其仍收取100萬元（含稅），則銷項稅額為100÷(1+9%)×9%≈8.26萬元。在人工成本等無法抵扣進(jìn)項稅的情況下，勞務(wù)公司的稅負(fù)大幅增加。為保證利潤，勞務(wù)公司可能會將勞務(wù)分包價格提高到105萬元（含稅），此時銷項稅額為105÷(1+9%)×9%≈8.67萬元，雖然稅負(fù)仍有所增加，但能在一定程度上緩解壓力。而對于建筑企業(yè)來說，勞務(wù)分包價格的提高，直接導(dǎo)致其勞務(wù)成本增加。另一方面，若勞務(wù)公司無法承受稅負(fù)增加的壓力，可能會選擇放棄一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%。雖然征收率較低，但小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，或只能開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。這對于建筑企業(yè)來說，可抵扣的進(jìn)項稅額大幅減少，同樣會增加建筑企業(yè)的成本。例如，建筑企業(yè)從一般納稅人勞務(wù)公司取得100萬元（含稅）的勞務(wù)分包增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅額為100÷(1+9%)×9%≈8.26萬元。若勞務(wù)公司轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額僅為100÷(1+3%)×3%≈2.91萬元，進(jìn)項稅額抵扣減少了5.35萬元，從而增加了建筑企業(yè)的成本。還有一種情況是，勞務(wù)公司可能因稅負(fù)增加而面臨經(jīng)營困境，甚至破產(chǎn)倒閉。這將導(dǎo)致建筑企業(yè)在尋找勞務(wù)分包商時面臨困難，增加了企業(yè)的運營風(fēng)險和成本。例如，一些小型勞務(wù)公司由于資金實力較弱，無法應(yīng)對營改增后的稅負(fù)增加，可能會選擇停業(yè)。建筑企業(yè)為了保證工程進(jìn)度，不得不重新尋找其他勞務(wù)分包商，在這個過程中，可能會面臨更高的勞務(wù)價格、更長的溝通協(xié)調(diào)時間以及不確定的勞務(wù)質(zhì)量等問題，從而增加了企業(yè)的成本。3.2材料成本方面3.2.1發(fā)票獲取難度大建筑企業(yè)在采購材料時，發(fā)票獲取難度較大，這對進(jìn)項稅抵扣產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。建筑行業(yè)的材料采購具有供應(yīng)商眾多、采購渠道復(fù)雜的特點，許多供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或個體工商戶。這些小規(guī)模供應(yīng)商在經(jīng)營過程中，往往存在財務(wù)核算不健全、發(fā)票開具不規(guī)范的問題，導(dǎo)致建筑企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，建筑企業(yè)從個體工商戶或小規(guī)模納稅人處采購的材料占比約為30%-40%。例如，某建筑企業(yè)在一項工程中，需要采購大量的砂石、磚瓦等建筑材料。由于當(dāng)?shù)厥袌龅墓?yīng)情況，該企業(yè)不得不從眾多個體供應(yīng)商處采購。這些個體供應(yīng)商中，大部分無法提供增值稅專用發(fā)票，或者只能提供3%征收率的增值稅普通發(fā)票。而建筑企業(yè)作為一般納稅人，適用的增值稅稅率為9%，若無法取得足額的進(jìn)項稅額抵扣，企業(yè)的稅負(fù)將顯著增加。假設(shè)該建筑企業(yè)采購材料的含稅金額為100萬元，若從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅額為100÷(1+9%)×9%≈8.26萬元。但如果從只能開具3%征收率增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購，企業(yè)無法抵扣進(jìn)項稅額，相當(dāng)于多承擔(dān)了8.26萬元的稅負(fù)。在實際采購過程中，建筑企業(yè)還可能面臨供應(yīng)商以各種理由拒絕提供發(fā)票或延遲提供發(fā)票的情況。這不僅影響了企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣，還可能導(dǎo)致企業(yè)的成本核算不準(zhǔn)確，影響企業(yè)的財務(wù)報表真實性。例如，一些供應(yīng)商為了逃避稅收，不愿意開具發(fā)票，或者要求建筑企業(yè)承擔(dān)開票的額外費用。這使得建筑企業(yè)在采購時面臨兩難選擇：要么接受無發(fā)票采購，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和成本；要么承擔(dān)額外費用獲取發(fā)票，增加采購成本。3.2.2特殊材料進(jìn)項稅抵扣問題在建筑工程中，砂石、土方等材料是不可或缺的基礎(chǔ)材料。然而，這些材料的供應(yīng)往往具有特殊性，導(dǎo)致建筑企業(yè)在進(jìn)項稅抵扣方面面臨困難。許多砂石、土方供應(yīng)商為個體經(jīng)營者或小型企業(yè)，他們無法提供增值稅專用發(fā)票，或者只能提供3%征收率的增值稅普通發(fā)票。這使得建筑企業(yè)在采購這些材料時，無法充分享受進(jìn)項稅抵扣政策，增加了企業(yè)的材料成本。以某建筑企業(yè)為例，該企業(yè)在一項道路建設(shè)工程中，需要大量的砂石和土方。由于當(dāng)?shù)氐墓?yīng)情況，企業(yè)主要從個體供應(yīng)商處采購這些材料。這些個體供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)只能以含稅價格購買，無法抵扣進(jìn)項稅額。假設(shè)該企業(yè)采購砂石和土方的含稅金額為500萬元，若從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅額為500÷(1+9%)×9%≈41.28萬元。但由于無法取得專用發(fā)票，企業(yè)這部分材料成本實際增加了41.28萬元。在甲供材情況下，建筑企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣也存在問題。甲供材是指由建設(shè)單位（甲方）提供建筑材料，施工企業(yè)（乙方）僅負(fù)責(zé)施工的一種工程承包模式。在這種模式下，由于材料由甲方采購，乙方無法取得材料的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣減少。例如，某建筑企業(yè)承接一項工程，采用甲供材方式。甲方負(fù)責(zé)采購主要建筑材料，價值1000萬元。由于乙方無法取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項稅額。而在正常情況下，若乙方自行采購材料并取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元。這使得乙方在甲供材模式下，稅負(fù)明顯增加，成本上升。此外，甲供材模式還可能導(dǎo)致建筑企業(yè)對材料質(zhì)量和供應(yīng)進(jìn)度的控制能力減弱，影響工程的順利進(jìn)行。3.3機(jī)械設(shè)備成本方面3.3.1新購設(shè)備與舊設(shè)備差異在營改增政策實施后，建筑企業(yè)在機(jī)械設(shè)備成本方面受到了顯著影響，新購設(shè)備與舊設(shè)備在進(jìn)項稅額抵扣上存在明顯差異。對于新購設(shè)備，建筑企業(yè)作為一般納稅人，在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，其進(jìn)項稅額可以按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。這一政策鼓勵建筑企業(yè)更新設(shè)備，提升自身的機(jī)械化水平。例如，某建筑企業(yè)花費500萬元新購置一批先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額65萬元。在計算增值稅應(yīng)納稅額時，這65萬元的進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期銷項稅額為100萬元，在沒有其他進(jìn)項稅額的情況下，抵扣后應(yīng)納稅額為100-65=35萬元。通過設(shè)備更新，企業(yè)不僅提高了生產(chǎn)效率，還降低了增值稅稅負(fù)。然而，對于在營改增之前購置的舊設(shè)備，由于當(dāng)時未繳納增值稅，不存在進(jìn)項稅額，因此在營改增后無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。這導(dǎo)致企業(yè)在使用舊設(shè)備時，其成本相對較高，無法享受到增值稅抵扣帶來的優(yōu)惠。特別是對于一些成立時間較長、設(shè)備更新?lián)Q代較慢的建筑企業(yè)，舊設(shè)備占比較大，這一問題更為突出。例如，某建筑企業(yè)擁有大量在營改增前購置的機(jī)械設(shè)備，這些設(shè)備在后續(xù)的工程施工中繼續(xù)使用。由于無法抵扣進(jìn)項稅額，企業(yè)在計算增值稅時，需要按照全部銷售額計算銷項稅額，而不能扣除舊設(shè)備對應(yīng)的進(jìn)項稅額。假設(shè)該企業(yè)使用舊設(shè)備完成一項工程，取得收入800萬元，適用增值稅稅率為9%，則銷項稅額為800÷(1+9%)×9%≈66.06萬元。若該企業(yè)沒有其他進(jìn)項稅額抵扣，就需要繳納66.06萬元的增值稅。相比之下，如果企業(yè)使用新購設(shè)備且進(jìn)項稅額能夠充分抵扣，其稅負(fù)將明顯降低。在短期內(nèi)，舊設(shè)備無法抵扣進(jìn)項稅額的問題可能會增加建筑企業(yè)的稅負(fù)。因為企業(yè)在工程施工中，雖然使用舊設(shè)備能夠完成工作任務(wù)，但在稅收方面卻處于不利地位。為了降低稅負(fù)，企業(yè)可能需要加大對新設(shè)備的投資力度，但這又需要大量的資金投入，對于一些資金緊張的企業(yè)來說，可能會面臨較大的壓力。此外，舊設(shè)備的使用還可能導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中處于劣勢。隨著行業(yè)整體機(jī)械化水平的提高，使用新設(shè)備的企業(yè)在生產(chǎn)效率、工程質(zhì)量等方面可能更具優(yōu)勢，而使用舊設(shè)備的企業(yè)可能會因為成本較高、效率較低而逐漸失去市場份額。3.3.2租賃設(shè)備的抵扣限制建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，除了自行購置機(jī)械設(shè)備外，租賃設(shè)備也是一種常見的方式。然而，營改增后，租賃機(jī)械設(shè)備在進(jìn)項稅額抵扣方面存在一定的限制，這對建筑企業(yè)的設(shè)備獲取方式和成本產(chǎn)生了重要影響。在建筑市場中，許多設(shè)備租賃公司為小規(guī)模納稅人。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，征收率為3%。當(dāng)建筑企業(yè)從這些小規(guī)模納稅人租賃公司租賃設(shè)備時，只能取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。對于建筑企業(yè)一般納稅人而言，適用的增值稅稅率為9%，這就導(dǎo)致企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額較少。例如，某建筑企業(yè)從一家小規(guī)模納稅人租賃公司租賃一臺施工設(shè)備，租賃費用為10萬元（含稅）。若取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅額為10÷(1+3%)×3%≈0.29萬元。而如果該設(shè)備是從一般納稅人租賃公司租賃，取得9%稅率的增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅額為10÷(1+9%)×9%≈0.83萬元。相比之下，從小規(guī)模納稅人租賃設(shè)備可抵扣的進(jìn)項稅額明顯減少，增加了建筑企業(yè)的成本。部分租賃公司在提供租賃服務(wù)時，可能存在發(fā)票開具不規(guī)范或無法開具增值稅專用發(fā)票的情況。這使得建筑企業(yè)即使支付了租賃費用，也無法獲得合法有效的進(jìn)項稅額抵扣憑證，進(jìn)一步加重了企業(yè)的稅負(fù)。例如，一些個體租賃戶或小型租賃公司，由于財務(wù)管理不規(guī)范，無法按照規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)只能取得普通發(fā)票或收據(jù)。在這種情況下，建筑企業(yè)無法抵扣進(jìn)項稅額，租賃設(shè)備的成本全部計入企業(yè)的成本費用，導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。由于租賃設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣受限，建筑企業(yè)在選擇設(shè)備獲取方式時，需要綜合考慮成本和效益。一方面，自行購置設(shè)備雖然前期投資較大，但可以獲得較高的進(jìn)項稅額抵扣，從長期來看，可能會降低企業(yè)的成本。另一方面，租賃設(shè)備雖然靈活性較高，但如果無法充分抵扣進(jìn)項稅額，可能會使企業(yè)的成本增加。這就促使建筑企業(yè)在決策時，需要對自身的資金狀況、設(shè)備使用頻率、市場租賃價格等因素進(jìn)行全面分析，以選擇最適合企業(yè)的設(shè)備獲取方式。3.4案例分析——以XX建筑企業(yè)為例為了更直觀地了解營改增對建筑企業(yè)成本的影響，選取XX建筑企業(yè)作為案例進(jìn)行深入分析。該企業(yè)是一家具有多年建筑施工經(jīng)驗的中型企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍涵蓋房屋建筑、市政工程等多個領(lǐng)域。成本項目營改增前成本（萬元）占總成本比例營改增后成本（萬元）占總成本比例成本變化情況人工成本300030%320032%增加200萬元，成本上升主要是由于勞務(wù)分包價格提高以及人工成本無法抵扣進(jìn)項稅材料成本400040%390039%減少100萬元，得益于部分材料供應(yīng)商可提供增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額抵扣降低了材料采購成本，但發(fā)票獲取仍存在一定難度機(jī)械設(shè)備成本150015%140014%減少100萬元，新購設(shè)備的進(jìn)項稅額抵扣和合理的設(shè)備租賃選擇降低了成本其他成本150015%150015%無變化總成本10000100%10000100%-在人工成本方面，營改增前該企業(yè)人工成本為3000萬元，占總成本的30%。營改增后，由于勞務(wù)分包成本上升以及人工成本無法抵扣進(jìn)項稅，人工成本增加到3200萬元，占總成本的比例上升至32%。例如，營改增前該企業(yè)與某勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，費用為1000萬元。營改增后，勞務(wù)公司因稅負(fù)增加將勞務(wù)分包價格提高到1100萬元，導(dǎo)致該企業(yè)勞務(wù)成本上升。同時，企業(yè)自身的人工支出也無法獲得進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)一步加重了人工成本負(fù)擔(dān)。材料成本方面，營改增前為4000萬元，占總成本的40%。營改增后，雖然部分材料供應(yīng)商能夠提供增值稅專用發(fā)票，使得材料成本有所降低，降至3900萬元，占總成本的39%。然而，發(fā)票獲取難度大的問題依然存在。在采購砂石等材料時，由于供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人或個體工商戶，無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致該部分材料成本無法充分抵扣進(jìn)項稅額。例如，某項目需要采購一批砂石，含稅價格為100萬元，若能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅額約為8.26萬元。但由于供應(yīng)商無法提供專用發(fā)票，企業(yè)無法享受這部分抵扣，實際成本增加。機(jī)械設(shè)備成本在營改增前為1500萬元，占總成本的15%。營改增后，企業(yè)通過合理購置新設(shè)備，充分利用進(jìn)項稅額抵扣政策，以及優(yōu)化設(shè)備租賃選擇，使得機(jī)械設(shè)備成本降至1400萬元，占總成本的14%。該企業(yè)在營改增后新購置了一批價值500萬元的施工設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅額約為65萬元。同時，在設(shè)備租賃方面，盡量選擇一般納稅人租賃公司，以獲取更多的進(jìn)項稅額抵扣。但在實際操作中，仍存在部分租賃公司為小規(guī)模納稅人，導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣受限的情況。四、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)的影響4.1對收入及利潤的影響4.1.1收入下降分析在營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)的營業(yè)收入是包含營業(yè)稅的含稅收入。而增值稅是價外稅，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)在“營改增”后，其營業(yè)收入需要進(jìn)行價稅分離，以不含稅價格確認(rèn)收入。當(dāng)合同價格不變時，由于從含稅收入中扣除了增值稅稅額，使得確認(rèn)的營業(yè)收入金額下降。假設(shè)某建筑企業(yè)與甲方簽訂一份建筑工程合同，合同總金額為1000萬元（含稅）。在營業(yè)稅稅制下，該企業(yè)的營業(yè)收入即為1000萬元?！盃I改增”后，若該企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為9%，則其不含稅營業(yè)收入=1000÷(1+9%)≈917.43萬元。由此可見，“營改增”后該企業(yè)的營業(yè)收入下降了1000-917.43=82.57萬元。這種收入的下降并非企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)量的減少，而是由于稅收制度的改變導(dǎo)致的會計核算方式的變化。營業(yè)收入的下降對建筑企業(yè)可能產(chǎn)生多方面的影響。在企業(yè)規(guī)模和業(yè)績評估方面，營業(yè)收入是衡量企業(yè)規(guī)模和業(yè)績的重要指標(biāo)之一。營業(yè)收入的下降可能會使企業(yè)在行業(yè)中的排名下降，影響企業(yè)的市場形象和聲譽(yù)。在企業(yè)融資方面，銀行等金融機(jī)構(gòu)在評估企業(yè)的貸款能力時，通常會參考企業(yè)的營業(yè)收入等財務(wù)指標(biāo)。營業(yè)收入的下降可能會導(dǎo)致企業(yè)的融資難度增加，融資成本上升。此外，營業(yè)收入的下降還可能影響企業(yè)管理層和員工的積極性，對企業(yè)的內(nèi)部管理和團(tuán)隊穩(wěn)定產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。4.1.2利潤空間壓縮建筑企業(yè)在“營改增”后，由于進(jìn)項稅抵扣不足，導(dǎo)致實際繳納的增值稅增加，這對企業(yè)的利潤空間產(chǎn)生了壓縮效應(yīng)。在實際經(jīng)營中，建筑企業(yè)的成本構(gòu)成較為復(fù)雜，部分成本難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。如前文所述，人工成本在建筑企業(yè)成本中占比較高，但人工成本通常無法獲得進(jìn)項稅額抵扣。材料采購方面，由于供應(yīng)商的多樣性和復(fù)雜性，許多小規(guī)模供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，或者只能提供3%征收率的增值稅普通發(fā)票，而建筑企業(yè)適用的增值稅稅率為9%，這就導(dǎo)致企業(yè)在材料采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額抵扣不充分。假設(shè)某建筑企業(yè)在一項工程中，總成本為800萬元，其中人工成本200萬元，材料成本500萬元。在營業(yè)稅稅制下，該企業(yè)繳納營業(yè)稅800×3%=24萬元?！盃I改增”后，人工成本無法抵扣進(jìn)項稅，材料成本中只有300萬元能夠取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅額為300÷(1+9%)×9%≈24.77萬元。若該企業(yè)取得工程收入1000萬元（含稅），銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元，則應(yīng)納稅額為82.57-24.77=57.8萬元。與營業(yè)稅稅制下相比，企業(yè)繳納的稅款增加了57.8-24=33.8萬元。在收入下降的同時，稅款增加，導(dǎo)致企業(yè)的利潤空間被大幅壓縮。除了進(jìn)項稅抵扣不足導(dǎo)致的稅負(fù)增加外，建筑企業(yè)在“營改增”后還可能面臨成本上升的問題，進(jìn)一步壓縮利潤空間。勞務(wù)分包成本可能會因為勞務(wù)公司稅負(fù)增加而上升。如前所述，勞務(wù)公司若為一般納稅人，其主要成本人工成本無法抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致稅負(fù)增加，為維持利潤，勞務(wù)公司可能會提高勞務(wù)分包價格，從而增加建筑企業(yè)的勞務(wù)成本。此外，建筑企業(yè)為了適應(yīng)“營改增”政策，需要加強(qiáng)財務(wù)管理和稅務(wù)管理，這可能會增加企業(yè)的管理成本。企業(yè)需要投入更多的人力、物力和財力來進(jìn)行增值稅發(fā)票的管理、稅務(wù)籌劃以及與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)等工作。這些成本的增加都會對企業(yè)的利潤空間造成進(jìn)一步的擠壓。4.2對現(xiàn)金流量的影響在營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)通常需要在工程施工過程中按照工程進(jìn)度或合同約定預(yù)繳營業(yè)稅。然而，建筑工程往往存在工程款支付滯后的問題，這就導(dǎo)致企業(yè)在尚未收到足額工程款時，就需要先行墊付稅款。這種墊資繳稅的情況給企業(yè)帶來了較大的資金壓力，嚴(yán)重影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量。以某建筑企業(yè)承接的一項大型工程項目為例，該項目合同金額為5000萬元，工期為2年。按照合同約定，工程進(jìn)度款分階段支付。在項目實施過程中，企業(yè)需要按照工程進(jìn)度每月預(yù)繳營業(yè)稅。假設(shè)該企業(yè)每月完成的工程量對應(yīng)的營業(yè)額為200萬元，營業(yè)稅稅率為3%，則每月需預(yù)繳營業(yè)稅200×3%=6萬元。然而，由于建設(shè)單位資金緊張，工程進(jìn)度款經(jīng)常延遲支付，企業(yè)在墊付了大量稅款后，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。為了維持項目的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)不得不通過銀行貸款等方式籌集資金，這不僅增加了企業(yè)的財務(wù)費用，還使企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)加重，進(jìn)一步惡化了企業(yè)的現(xiàn)金流狀況。營改增后，建筑企業(yè)的繳稅方式發(fā)生了改變。企業(yè)可以在收到工程款后再繳納增值稅，這在一定程度上緩解了企業(yè)的資金壓力，改善了企業(yè)的現(xiàn)金流狀況。仍以上述項目為例，營改增后，該企業(yè)適用增值稅稅率為9%。在收到工程款時，按照實際收到的款項計算銷項稅額，并扣除相應(yīng)的進(jìn)項稅額后繳納增值稅。假設(shè)企業(yè)每月收到工程款150萬元（含稅），當(dāng)月購進(jìn)材料等取得的進(jìn)項稅額為8萬元。則當(dāng)月銷項稅額為150÷(1+9%)×9%≈12.39萬元，應(yīng)繳納增值稅為12.39-8=4.39萬元。與營業(yè)稅稅制下每月預(yù)繳6萬元稅款相比，企業(yè)的資金支出減少，現(xiàn)金流得到了明顯改善。這使得企業(yè)有更多的資金用于原材料采購、設(shè)備更新等生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高了企業(yè)資金的使用效率，增強(qiáng)了企業(yè)的資金流動性。此外，現(xiàn)金流的改善還有助于企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的償債能力和信用水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。4.3對財務(wù)分析的影響營改增后，建筑企業(yè)財務(wù)記賬方式發(fā)生了顯著變化，這對企業(yè)的財務(wù)分析產(chǎn)生了多方面的影響。在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等時，需按照取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項稅額。這導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬面價值發(fā)生改變，資產(chǎn)總額將比營改增前有一定幅度下降。例如，某建筑企業(yè)在營改增前購置一臺施工設(shè)備，含稅價格為113萬元，在會計核算時，設(shè)備入賬價值為113萬元。營改增后，若該企業(yè)以同樣價格購置設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額13萬元，則設(shè)備入賬價值為100萬元（113÷(1+13%)）。資產(chǎn)賬面價值的變化會影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)的計算和分析。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額的下降可能會使資產(chǎn)負(fù)債率上升，影響企業(yè)的償債能力分析。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均固定資產(chǎn)凈值，固定資產(chǎn)入賬價值的降低，在營業(yè)收入不變的情況下，可能會使固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高，影響企業(yè)資產(chǎn)管理效率的分析。稅金數(shù)額的改變也是營改增對財務(wù)分析的重要影響之一。營改增前，建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅及附加直接計入利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”科目。營改增后，增值稅作為價外稅，不在利潤表中體現(xiàn)，而是通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算。這使得企業(yè)的利潤表結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，“營業(yè)稅金及附加”科目的金額大幅減少，甚至為零。同時，企業(yè)實際繳納的增值稅稅額會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，進(jìn)而影響企業(yè)的資金流動性分析。例如，某建筑企業(yè)在營改增前，每年繳納營業(yè)稅及附加50萬元，這50萬元直接減少企業(yè)的利潤。營改增后，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年銷項稅額為100萬元，進(jìn)項稅額為80萬元，實際繳納增值稅20萬元。雖然從利潤表上看，“營業(yè)稅金及附加”減少，但企業(yè)需要在繳納增值稅時支付現(xiàn)金，這對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生了影響。如果企業(yè)資金儲備不足，可能會出現(xiàn)資金緊張的情況，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。財務(wù)記賬方式的變化還會影響企業(yè)的財務(wù)比率分析。在營改增前，企業(yè)的營業(yè)收入是含稅收入，成本也是含稅成本。營改增后，營業(yè)收入變?yōu)椴缓愂杖耄杀局锌傻挚圻M(jìn)項稅額的部分也需要進(jìn)行價稅分離。這導(dǎo)致企業(yè)的毛利率、凈利率等盈利指標(biāo)的計算基礎(chǔ)發(fā)生改變。例如，某建筑企業(yè)在營改增前，營業(yè)收入為1000萬元，營業(yè)成本為800萬元，毛利率=（1000-800）÷1000×100%=20%。營改增后，假設(shè)企業(yè)取得同樣的收入和成本，收入換算為不含稅收入為1000÷(1+9%)≈917.43萬元，成本中可抵扣進(jìn)項稅額部分假設(shè)為50萬元，換算為不含稅成本為（800-50）÷(1+9%)≈688.07萬元，則毛利率=（917.43-688.07）÷917.43×100%≈25%。毛利率的變化會影響投資者和債權(quán)人對企業(yè)盈利能力的判斷。4.4案例分析——以YY建筑企業(yè)為例YY建筑企業(yè)是一家具有一定規(guī)模和行業(yè)影響力的建筑企業(yè)，業(yè)務(wù)涵蓋房屋建筑、市政工程、公路工程等多個領(lǐng)域。為深入探究營改增對建筑企業(yè)財務(wù)的影響，現(xiàn)以YY建筑企業(yè)2015-2019年的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行分析。年份營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）營業(yè)利潤（萬元）銷項稅額（萬元）進(jìn)項稅額（萬元）繳納增值稅（萬元）經(jīng)營活動現(xiàn)金流入（萬元）經(jīng)營活動現(xiàn)金流出（萬元）資產(chǎn)負(fù)債率（%）流動比率2015（營改增前）50000400005000--1500（營業(yè)稅）4500042000601.22016（營改增第一年）48074.8（含稅53000）395004074.84770（53000÷(1+9%)×9%）30001770430004100062173（含稅51100）380004880.734645.73（51100÷(1+9%)×9%）35001145.73440004000061156（含稅49900）370004871.564508.26（49900÷(1+9%)×9%）3800708.264500039000601.2201944954.13（含稅48900）360004954.134407.34（48900÷(1+9%)×9%）4000407.344600038000591.22在收入方面，2015年營改增前，YY建筑企業(yè)營業(yè)收入為50000萬元。2016年營改增后，營業(yè)收入變?yōu)?8074.8萬元（含稅收入53000萬元換算為不含稅收入），較營改增前下降了(50000-48074.8)÷50000×100%=3.85%。這主要是因為增值稅是價外稅，收入需進(jìn)行價稅分離，導(dǎo)致不含稅收入減少。隨著時間推移，盡管企業(yè)業(yè)務(wù)量有所增長，但由于增值稅的影響，營業(yè)收入的增長幅度被抑制。例如，2017-2019年，企業(yè)含稅收入有所增加，但換算為不含稅收入后，增長幅度相對較小。利潤方面，2015年營業(yè)利潤為5000萬元。2016年營改增后，營業(yè)利潤降至4074.8萬元。這一方面是由于收入下降，另一方面是因為進(jìn)項稅額抵扣不足，導(dǎo)致實際繳納的增值稅增加，成本上升。2016-2017年，企業(yè)通過加強(qiáng)成本管理和進(jìn)項稅額抵扣管理，營業(yè)利潤有所回升，2017年達(dá)到4880.73萬元。2018-2019年，企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，增加進(jìn)項稅額抵扣，營業(yè)利潤繼續(xù)增長，2019年達(dá)到4954.13萬元。現(xiàn)金流方面，2015年經(jīng)營活動現(xiàn)金流入為45000萬元，現(xiàn)金流出為42000萬元。營改增后，2016年經(jīng)營活動現(xiàn)金流入降至43000萬元，現(xiàn)金流出為41000萬元。這主要是因為工程款支付滯后問題依然存在，且企業(yè)在適應(yīng)營改增政策過程中，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)一定困難。隨著企業(yè)對營改增政策的適應(yīng)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，2017-2019年經(jīng)營活動現(xiàn)金流入逐漸增加，2019年達(dá)到46000萬元，現(xiàn)金流出降至38000萬元，現(xiàn)金流狀況得到明顯改善。這得益于企業(yè)加強(qiáng)了應(yīng)收賬款管理，提高了資金回籠速度，同時合理安排資金支出，優(yōu)化了資金使用效率。財務(wù)指標(biāo)方面，資產(chǎn)負(fù)債率在2015年為60%，營改增后，2016年上升至62%。這主要是因為資產(chǎn)賬面價值因進(jìn)項稅額抵扣而下降，負(fù)債總額相對增加。隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的改善和資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，2017-2019年資產(chǎn)負(fù)債率逐漸下降，2019年降至59%。流動比率在2015年為1.2，2016年降至1.15，之后逐漸回升，2019年達(dá)到1.22。這表明企業(yè)的短期償債能力在營改增初期受到一定影響，但隨著企業(yè)的調(diào)整和發(fā)展，短期償債能力逐漸恢復(fù)并增強(qiáng)。五、“營改增”對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響5.1稅務(wù)管理難度增加增值稅計征方式相較于營業(yè)稅更為復(fù)雜，其應(yīng)納稅額通過當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額得出。這要求建筑企業(yè)精準(zhǔn)核算每一項業(yè)務(wù)的銷售額與進(jìn)項稅額。例如，在一項建筑工程中，涉及多種施工服務(wù)和材料采購，不同業(yè)務(wù)的稅率和計稅方法各異。建筑企業(yè)不僅要準(zhǔn)確計算各項業(yè)務(wù)的銷項稅額，還要仔細(xì)核對進(jìn)項稅額的抵扣情況。對于一些特殊業(yè)務(wù)，如兼營不同稅率項目，企業(yè)需要分別核算銷售額，否則將從高適用稅率，這無疑增加了企業(yè)的稅務(wù)管理難度。某建筑企業(yè)在一個項目中，既提供建筑工程服務(wù)（稅率9%），又銷售建筑材料（稅率13%），若不能準(zhǔn)確區(qū)分不同業(yè)務(wù)的銷售額，就可能導(dǎo)致多繳納稅款。增值稅專用發(fā)票管理極為嚴(yán)格，對發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)都有明確規(guī)定。建筑企業(yè)在開具發(fā)票時，必須確保發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)相符，包括貨物或服務(wù)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額等信息。同時，發(fā)票的開具要符合規(guī)定的時限、順序和欄目要求，且需加蓋發(fā)票專用章。在取得發(fā)票時，企業(yè)要仔細(xì)審核發(fā)票的真?zhèn)魏秃戏ㄐ?，避免取得虛開或不合規(guī)的發(fā)票。一旦發(fā)票出現(xiàn)問題，如發(fā)票信息錯誤、虛假發(fā)票等，不僅會影響企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣，還可能面臨稅務(wù)處罰。若建筑企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額，企業(yè)還可能被處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的甚至?xí)肪啃淌仑?zé)任。進(jìn)項稅額抵扣認(rèn)證要求高也是建筑企業(yè)面臨的一大挑戰(zhàn)。企業(yè)需要在規(guī)定時間內(nèi)對取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可抵扣進(jìn)項稅額。認(rèn)證期限的限制使得企業(yè)必須及時處理發(fā)票，否則將無法享受進(jìn)項稅額抵扣的優(yōu)惠。一些建筑企業(yè)由于項目分散、發(fā)票傳遞不及時等原因，可能導(dǎo)致部分發(fā)票錯過認(rèn)證期限，從而增加企業(yè)的稅負(fù)。此外，企業(yè)還需準(zhǔn)確判斷哪些進(jìn)項稅額可以抵扣，哪些不能抵扣。用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)在實際操作中，需要嚴(yán)格區(qū)分不同用途的購進(jìn)項目，確保進(jìn)項稅額抵扣的準(zhǔn)確性。5.2發(fā)票管理風(fēng)險加大在增值稅專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)若未能準(zhǔn)確核算銷售額和銷項稅額，就可能出現(xiàn)開具錯誤的情況。由于建筑項目涉及的業(yè)務(wù)復(fù)雜，包括不同稅率的服務(wù)和貨物銷售，企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分并正確選擇稅收分類編碼。某建筑企業(yè)在開具發(fā)票時，誤將建筑服務(wù)的稅收分類編碼選錯，導(dǎo)致發(fā)票上顯示的稅率錯誤，這不僅使發(fā)票無法正常使用，還可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查。此外，開具發(fā)票的內(nèi)容必須與實際業(yè)務(wù)完全相符，若存在虛假開具或與實際交易不一致的情況，將被認(rèn)定為虛開發(fā)票。例如，一些建筑企業(yè)為了增加成本或幫助其他企業(yè)虛增成本，在沒有實際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下開具發(fā)票，或者開具的發(fā)票金額、數(shù)量與實際交易不符。這種虛開發(fā)票的行為不僅違反稅收法規(guī)，還可能面臨嚴(yán)重的法律后果。發(fā)票傳遞環(huán)節(jié)也存在風(fēng)險。建筑企業(yè)的項目通常分布廣泛，涉及多個地區(qū)和多個參與方，發(fā)票在傳遞過程中容易出現(xiàn)延誤、丟失或損壞的情況。由于增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限有限，若發(fā)票未能及時傳遞到企業(yè)財務(wù)部門，可能導(dǎo)致企業(yè)錯過認(rèn)證期限，無法抵扣進(jìn)項稅額。某建筑企業(yè)在外地的一個項目，由于發(fā)票傳遞過程中出現(xiàn)問題，導(dǎo)致發(fā)票在認(rèn)證期限后才到達(dá)企業(yè)，企業(yè)因此損失了一筆可觀的進(jìn)項稅額抵扣，增加了稅負(fù)。此外，發(fā)票傳遞過程中的安全問題也不容忽視，若發(fā)票被他人非法獲取，可能被用于惡意抵扣或其他違法活動，給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證和抵扣是稅務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)需要在規(guī)定時間內(nèi)對取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可抵扣進(jìn)項稅額。由于建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)量大，發(fā)票數(shù)量眾多，認(rèn)證工作的準(zhǔn)確性和及時性至關(guān)重要。一些建筑企業(yè)在認(rèn)證發(fā)票時，可能因疏忽或操作失誤，導(dǎo)致認(rèn)證信息錯誤，影響進(jìn)項稅額抵扣。某建筑企業(yè)在認(rèn)證發(fā)票時，誤將發(fā)票上的信息錄入錯誤，導(dǎo)致認(rèn)證失敗，需要重新進(jìn)行認(rèn)證，不僅浪費了時間和人力，還可能影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。此外，對于一些特殊情況，如發(fā)票被盜、丟失或損壞，企業(yè)需要按照規(guī)定的程序進(jìn)行處理，否則將無法抵扣進(jìn)項稅額。違規(guī)開具發(fā)票會帶來嚴(yán)重的法律后果。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。在司法實踐中，對于虛開增值稅專用發(fā)票的行為，根據(jù)《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。某建筑企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以高額罰款，并對相關(guān)責(zé)任人追究刑事責(zé)任，企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)營受到了嚴(yán)重影響。5.3稅務(wù)籌劃空間變化在供應(yīng)商選擇方面，營改增后，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間發(fā)生了顯著變化。一般納稅人供應(yīng)商能夠提供稅率為9%或13%（如建筑材料銷售）的增值稅專用發(fā)票，這使得建筑企業(yè)在采購時可獲得較高的進(jìn)項稅額抵扣。某建筑企業(yè)在采購鋼材時，從一般納稅人供應(yīng)商處采購，含稅價格為113萬元，可取得13萬元的進(jìn)項稅額抵扣。而從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處采購，即使對方申請代開增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)也只能按照3%的征收率進(jìn)行抵扣，可抵扣稅額僅為3.29萬元。因此，從一般納稅人供應(yīng)商采購，能有效降低企業(yè)的稅負(fù)。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理和評估，優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。同時，對于必須從小規(guī)模納稅人采購的情況，應(yīng)綜合考慮價格和可抵扣稅額，通過談判爭取更有利的采購價格，以降低采購成本。合同簽訂環(huán)節(jié)也為建筑企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。企業(yè)應(yīng)在合同中明確發(fā)票開具的類型、稅率、開具時間等條款，避免因發(fā)票問題產(chǎn)生糾紛和稅務(wù)風(fēng)險。對于工程合同中的價格條款，應(yīng)明確是含稅價還是不含稅價。若合同中約定為含稅價，企業(yè)在計算銷項稅額時，需準(zhǔn)確進(jìn)行價稅分離。若合同約定為不含稅價，企業(yè)應(yīng)在合同中明確增值稅的承擔(dān)方式和支付時間。在合同中約定付款時間時，可結(jié)合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，合理安排付款進(jìn)度，以遞延納稅時間，增加企業(yè)的資金使用效率。如建筑企業(yè)與甲方簽訂的合同中，將付款時間約定在工程驗收合格后的30日內(nèi)，而不是工程完工后立即付款。這樣，在工程完工到驗收合格的這段時間內(nèi)，企業(yè)可以合理安排資金，同時延遲增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間。在業(yè)務(wù)模式調(diào)整方面，建筑企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，合理選擇計稅方法。對于符合條件的建筑項目，如清包工、甲供工程和建筑工程老項目，企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法，征收率為3%。某建筑企業(yè)承接一項甲供工程，若采用一般計稅方法，銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元，假設(shè)進(jìn)項稅額為50萬元，應(yīng)納稅額為32.57萬元。若選擇簡易計稅方法，應(yīng)納稅額為1000÷(1+3%)×3%≈29.13萬元。通過選擇簡易計稅方法，企業(yè)可降低稅負(fù)。企業(yè)還可以考慮業(yè)務(wù)分拆，將不同稅率的業(yè)務(wù)分別核算。對于兼營建筑服務(wù)和建筑材料銷售的企業(yè)，將這兩項業(yè)務(wù)分拆成兩個獨立的業(yè)務(wù)主體或業(yè)務(wù)板塊，分別核算銷售額，按各自適用稅率計算增值稅，避免從高適用稅率帶來的稅負(fù)增加。5.4案例分析——以ZZ建筑企業(yè)為例ZZ建筑企業(yè)是一家具有多年歷史的大型建筑企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍涵蓋房屋建筑、市政工程、公路工程等多個領(lǐng)域。在營改增政策實施前，企業(yè)按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，稅務(wù)管理相對簡單。營改增后，企業(yè)面臨著諸多稅務(wù)管理問題。營改增后，ZZ建筑企業(yè)在稅務(wù)管理方面面臨著諸多挑戰(zhàn)。在進(jìn)項稅額抵扣方面，由于企業(yè)的項目分布廣泛，采購渠道復(fù)雜，部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣不足。在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)的項目中，當(dāng)?shù)氐男⌒凸?yīng)商只能提供普通發(fā)票，使得企業(yè)無法對這部分采購進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。在發(fā)票管理方面，由于增值稅專用發(fā)票的開具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)要求嚴(yán)格，企業(yè)在發(fā)票傳遞過程中出現(xiàn)了延誤、丟失等情況，影響了進(jìn)項稅額的及時抵扣。在一個外地項目中，發(fā)票在傳遞過程中丟失，導(dǎo)致企業(yè)無法在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)。此外，企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅政策的理解和掌握程度不夠，在稅務(wù)申報和核算過程中出現(xiàn)了一些錯誤。在計算銷項稅額時，由于對不同業(yè)務(wù)的稅率適用錯誤，導(dǎo)致多繳納了稅款。為了應(yīng)對營改增帶來的稅務(wù)管理挑戰(zhàn)，ZZ建筑企業(yè)采取了一系列措施。在進(jìn)項稅額抵扣方面，企業(yè)加強(qiáng)了對供應(yīng)商的管理，優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并與他們建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。對于一些無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，企業(yè)通過談判爭取讓其提供其他合法有效的抵扣憑證，或者適當(dāng)降低采購價格。在發(fā)票管理方面，企業(yè)建立了完善的發(fā)票管理制度，加強(qiáng)了對發(fā)票傳遞過程的監(jiān)控，確保發(fā)票能夠及時、準(zhǔn)確地傳遞到財務(wù)部門。企業(yè)還利用信息化手段，實現(xiàn)了發(fā)票的電子化管理，提高了發(fā)票管理的效率和準(zhǔn)確性。在稅務(wù)核算和申報方面，企業(yè)加強(qiáng)了對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高了他們對增值稅政策的理解和掌握程度。企業(yè)還建立了稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)和解決稅務(wù)核算和申報過程中出現(xiàn)的問題。通過采取上述措施，ZZ建筑企業(yè)在稅務(wù)管理方面取得了顯著成效。企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣比例明顯提高，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。與營改增初期相比，企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣比例提高了20%，增值稅稅負(fù)降低了15%。發(fā)票管理更加規(guī)范，發(fā)票傳遞的及時性和準(zhǔn)確性得到了保障，減少了因發(fā)票問題導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在近一年內(nèi)未出現(xiàn)因發(fā)票問題而受到稅務(wù)處罰的情況。財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平得到了提升，稅務(wù)核算和申報的準(zhǔn)確性大大提高，避免了因錯誤申報而多繳納稅款的情況。在最近一次的稅務(wù)檢查中，企業(yè)的稅務(wù)申報數(shù)據(jù)得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。這些成效不僅為企業(yè)節(jié)省了成本，還提升了企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。六、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略建議6.1優(yōu)化成本管理6.1.1加強(qiáng)供應(yīng)商管理建筑企業(yè)應(yīng)建立健全供應(yīng)商評估體系，對供應(yīng)商的資質(zhì)、信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量、價格以及提供發(fā)票的能力等進(jìn)行全面評估。在選擇供應(yīng)商時，優(yōu)先考慮能夠提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商。這是因為一般納稅人供應(yīng)商可以開具稅率為9%或13%（如建筑材料銷售）的增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)取得這些發(fā)票后，能夠充分抵扣進(jìn)項稅額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，在采購鋼材時，從一般納稅人供應(yīng)商處采購，含稅價格為113萬元，可取得13萬元的進(jìn)項稅額抵扣。而從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處采購，即使對方申請代開增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)也只能按照3%的征收率進(jìn)行抵扣，可抵扣稅額僅為3.29萬元。因此，從一般納稅人供應(yīng)商采購，能有效降低企業(yè)的稅負(fù)。建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系對于建筑企業(yè)和供應(yīng)商來說都具有重要意義。對于建筑企業(yè)而言，與優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，可以確保原材料的穩(wěn)定供應(yīng)，減少因供應(yīng)商變動帶來的采購風(fēng)險。同時，長期合作有助于雙方在價格、付款方式、發(fā)票開具等方面進(jìn)行更好的溝通和協(xié)商，爭取更有利的采購條件。供應(yīng)商也更愿意為長期合作的客戶提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，并在發(fā)票開具等方面給予積極配合。在合作過程中，建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商明確發(fā)票開具的類型、稅率、開具時間等關(guān)鍵信息，確保企業(yè)能夠及時、足額地獲得進(jìn)項稅額抵扣。對于必須從小規(guī)模納稅人采購的情況，建筑企業(yè)應(yīng)綜合考慮價格和可抵扣稅額。雖然小規(guī)模納稅人通常只能提供3%征收率的增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅額相對較少，但如果其提供的價格具有足夠的優(yōu)勢，能夠彌補(bǔ)進(jìn)項稅額抵扣不足帶來的損失，那么也可以選擇與之合作。建筑企業(yè)可以通過談判爭取更有利的采購價格，要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定的優(yōu)惠，以降低采購成本。同時，建筑企業(yè)還應(yīng)關(guān)注小規(guī)模納稅人的信譽(yù)和產(chǎn)品質(zhì)量，確保采購的原材料符合工程要求。6.1.2合理規(guī)劃設(shè)備購置與租賃建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的資金狀況、工程需求和發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排設(shè)備購置和租賃。對于長期、頻繁使用的設(shè)備，購置設(shè)備雖然前期投資較大，但從長期來看，具有諸多優(yōu)勢。一方面，購置設(shè)備可以獲得較高的進(jìn)項稅額抵扣。以購置一臺價值100萬元的施工設(shè)備為例，若取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項稅額為100÷(1+13%)×13%≈11.5萬元。這將有效降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。另一方面，自有設(shè)備便于企業(yè)進(jìn)行管理和維護(hù)，能夠更好地滿足工程施工的需要，提高施工效率。此外，隨著設(shè)備的使用，其折舊費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，進(jìn)一步降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。對于短期或臨時性的工程需求，租賃設(shè)備則具有靈活性高、資金壓力小的特點。租賃設(shè)備可以根據(jù)工程的實際進(jìn)度和需求進(jìn)行靈活調(diào)整，避免了設(shè)備閑置造成的資源浪費。同時，租賃設(shè)備不需要一次性投入大量資金，減輕了企業(yè)的資金壓力。在選擇租賃設(shè)備時，建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人租賃公司，以獲取更多的進(jìn)項稅額抵扣。一般納稅人租賃公司可以開具稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，相比從小規(guī)模納稅人租賃公司租賃設(shè)備，可抵扣的進(jìn)項稅額更多。建筑企業(yè)還應(yīng)注意租賃合同中關(guān)于發(fā)票開具、租賃期限、租金支付等條款的約定，確保自身的合法權(quán)益得到保障。在實際操作中，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，制定合理的設(shè)備購置與租賃計劃。對于一些大型、關(guān)鍵設(shè)備，可以根據(jù)企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行購置；對于一些小型、臨時性設(shè)備，可以通過租賃的方式滿足需求。企業(yè)還可以根據(jù)市場情況和自身資金狀況，適時調(diào)整設(shè)備購置與租賃的比例，以實現(xiàn)成本的優(yōu)化和效益的最大化。6.2強(qiáng)化財務(wù)管理6.2.1提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)建筑企業(yè)應(yīng)高度重視財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的提升，定期組織內(nèi)部培訓(xùn)活動。培訓(xùn)內(nèi)容不僅要涵蓋增值稅的基本原理、政策法規(guī)，還應(yīng)包括增值稅的申報流程、會計核算方法以及稅務(wù)籌劃技巧等。邀請稅務(wù)專家或資深財務(wù)人員進(jìn)行專題講座，分享實際操作中的經(jīng)驗和案例，幫助財務(wù)人員深入理解增值稅政策的內(nèi)涵和應(yīng)用要點。開展模擬稅務(wù)申報和核算的培訓(xùn)課程，讓財務(wù)人員在實踐中熟悉業(yè)務(wù)流程，提高操作技能。鼓勵財務(wù)人員參加外部的專業(yè)培訓(xùn)和研討會，這有助于他們及時了解最新的稅收政策動態(tài)和行業(yè)發(fā)展趨勢。參加注冊會計師、稅務(wù)師等職業(yè)資格考試，通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和考試，進(jìn)一步提升自身的專業(yè)知識水平和綜合素質(zhì)。財務(wù)人員在參加培訓(xùn)和考試過程中，不僅能夠獲取新的知識和技能，還能與同行進(jìn)行交流和學(xué)習(xí)，拓寬視野，為企業(yè)的財務(wù)管理提供更專業(yè)的建議和決策支持。除了專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，建筑企業(yè)還應(yīng)注重培養(yǎng)財務(wù)人員的溝通能力和團(tuán)隊協(xié)作精神。財務(wù)人員需要與企業(yè)內(nèi)部的各個部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，確保稅務(wù)管理工作的順利開展。與采購部門溝通，了解采購業(yè)務(wù)的具體情況，確保取得合法有效的增值稅專用發(fā)票；與銷售部門溝通，明確銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)和發(fā)票開具事宜。在與外部機(jī)構(gòu)的溝通方面，財務(wù)人員要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通關(guān)系，及時了解稅收政策的變化和要求，準(zhǔn)確申報納稅，避免稅務(wù)風(fēng)險。6.2.2完善財務(wù)核算體系建筑企業(yè)應(yīng)建立適應(yīng)營改增的財務(wù)核算體系，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。明確增值稅相關(guān)科目的設(shè)置和核算方法，在會計科目中增設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”等明細(xì)科目，對增值稅的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)核算。在賬務(wù)處理方面，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。在采購業(yè)務(wù)中，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)將進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；在銷售業(yè)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)銷售額計算銷項稅額，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。對于進(jìn)項稅額的抵扣，要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和程序進(jìn)行，確保抵扣的合法性和準(zhǔn)確性。對于一些特殊業(yè)務(wù)，如視同銷售、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等，要準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)將自產(chǎn)的建筑材料用于本企業(yè)的工程項目，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。定期對財務(wù)核算結(jié)果進(jìn)行審核和分析，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整。建立健全財務(wù)內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)對財務(wù)核算工作的監(jiān)督和檢查。審計部門要定期對財務(wù)賬目進(jìn)行審計，檢查增值稅的核算是否準(zhǔn)確、合規(guī)，發(fā)票的取得和使用是否符合規(guī)定，進(jìn)項稅額的抵扣是否合理等。通過審核和分析，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。同時，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)財務(wù)核算結(jié)果，對企業(yè)的稅務(wù)狀況進(jìn)行分析，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃和決策提供依據(jù)。6.3加強(qiáng)稅務(wù)管理6.3.1建立健全稅務(wù)管理制度建筑企業(yè)應(yīng)制定全面、細(xì)致的發(fā)票管理制度，明確增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票在開具、取得、傳遞、保管等環(huán)節(jié)的操作規(guī)范。在開具發(fā)票時，確保發(fā)票內(nèi)容準(zhǔn)確無誤，與實際業(yè)務(wù)相符，嚴(yán)格按照規(guī)定的稅率和稅收分類編碼開具。對于取得的發(fā)票，要加強(qiáng)審核，檢查發(fā)票的真?zhèn)?、?nèi)容完整性以及開具是否合規(guī)。例如，發(fā)票上的購買方和銷售方信息必須準(zhǔn)確，貨物或服務(wù)的名稱、數(shù)量、金額等要與合同和實際交易一致。建立發(fā)票傳遞的跟蹤機(jī)制，確保發(fā)票能夠及時、安全地傳遞到相關(guān)部門和人員手中。同時，妥善保管發(fā)票，按照規(guī)定的期限保存發(fā)票原件，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)申報制度應(yīng)明確申報流程、申報時間和申報責(zé)任。企業(yè)要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，按時、準(zhǔn)確地進(jìn)行增值稅申報。在申報前，認(rèn)真核對銷項稅額和進(jìn)項稅額的計算是否準(zhǔn)確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否與財務(wù)賬目一致。建立申報數(shù)據(jù)的審核機(jī)制，由專人對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，確保申報數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。明確申報責(zé)任，對于因申報錯誤或延誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。例如，規(guī)定財務(wù)部門負(fù)責(zé)申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和提交，稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)審核，若出現(xiàn)申報錯誤，根據(jù)具體情況追究財務(wù)人員或稅務(wù)管理人員的責(zé)任。納稅籌劃制度是企業(yè)合理降低稅負(fù)的重要保障。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和稅收政策，制定納稅籌劃方案。在合法合規(guī)的前提下，通過合理選擇計稅方法、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、利用稅收優(yōu)惠政策等方式，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。成立專門的納稅籌劃小組，由財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)等部門的人員組成，共同研究和制定納稅籌劃策略。定期對納稅籌劃方案進(jìn)行評估和調(diào)整，根據(jù)稅收政策的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，及時優(yōu)化納稅籌劃方案，確保其有效性和合法性。6.3.2積極開展稅務(wù)籌劃對于符合條件的建筑項目，如清包工、甲供工程和建筑工程老項目，建筑企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法，征收率為3%。以某建筑企業(yè)承接的一項甲供工程為例，若采用一般計稅方法，銷項稅額為1000÷(1+9%)×9%≈82.57萬元，假設(shè)進(jìn)項稅額為50萬元，應(yīng)納稅額為32.57萬元。若選擇簡易計稅方法，應(yīng)納稅額為1000÷(1+3%)×3%≈29.13萬元。通過選擇簡易計稅方法，企業(yè)可降低稅負(fù)。企業(yè)在選擇計稅方法時，應(yīng)綜合考慮項目的成本結(jié)構(gòu)、進(jìn)項稅額抵扣情況等因素，進(jìn)行詳細(xì)的測算和分析，以確定最適合的計稅方法。建筑企業(yè)可以通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，合理安排采購、銷售等環(huán)節(jié)，降低稅務(wù)成本。在采購環(huán)節(jié)，合理安排采購時間，盡量在銷項稅額較多的時期取得進(jìn)項稅額抵扣，以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。與供應(yīng)商協(xié)商提前或推遲開具發(fā)票的時間，根據(jù)企業(yè)的稅務(wù)情況進(jìn)行靈活調(diào)整。在銷售環(huán)節(jié)，合理確定收入確認(rèn)時間，避免提前確認(rèn)收入導(dǎo)致稅負(fù)增加。對于跨期工程，按照工程進(jìn)度合理確認(rèn)收入，避免一次性確認(rèn)大量收入。通過合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，企業(yè)可以有效地降低稅務(wù)成本，提高資金使用效率。建筑企業(yè)應(yīng)充分利用國家和地方出臺的稅收優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本。對于高新技術(shù)企業(yè)，可享受研發(fā)費用加計扣除、稅收減免等優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)若在研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新材料等方面有投入，應(yīng)積極申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。一些地區(qū)為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，會出臺針對建筑企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如稅收返還、財政補(bǔ)貼等。企業(yè)應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩愂照邉討B(tài)，及時了解并申請適用的優(yōu)惠政策。同時，企業(yè)要按照政策要求，準(zhǔn)備相關(guān)的申請材料，確保能夠