國際稅收計算題及答案

1．甲國某居民公司在某一納稅年度內(nèi)取得總所得100萬美元，其中來自甲國的所得為70萬美元，來自境外乙國的所得為30萬美元。甲國公司所得稅率為40%，乙國公司所得稅率為30%。試計算：⑴甲國政府采取免稅法時，該公司應(yīng)向甲國繳納的稅款；⑵甲國政府采取扣除法時，該公司應(yīng)向甲國激納的稅款。⑶甲國政府采取抵免法時，該公司應(yīng)向甲國激納的稅款?！敬鸢浮考讎扇∶舛惙〞r，該公司來自于乙國的所得免稅。該公司向甲國繳稅＝70×40％＝28（萬美元）甲國采取扣除法時，該公司在乙國繳稅＝30×30％＝9（萬元）該公司向甲國繳稅＝（100－9）×40％＝36.4（萬元）甲國采取抵免法時，該公司在乙國繳稅＝30×30％＝9（萬元）該公司向甲國繳稅＝100×40％－9＝31（萬元）2．某納稅年度，甲國的居民公司A，某年取得全球稅前所得200萬美元，同年還收到其乙國子公司B被扣繳了預(yù)提稅后的股息28萬美元。B公司當年稅前所得為100萬美元，已按乙國30％的稅率繳納乙國公司所得稅30萬美元，并按20％稅率代扣代繳了A公司股息預(yù)提稅7萬美元。甲國實行抵免法，公司所得稅率為40％。試計算A公司應(yīng)納甲國公司所得稅額?！敬鸢浮縼碓从谧庸镜乃?（28＋7）/（1-30%）=50（萬美元）母公司間接承擔的子公司所得稅額=30×（28+7）/70=15（萬美元）母公司承擔的境外稅額=15+7=22（萬美元）抵免限額=50×40%=20（萬美元），小于22萬美元，因而實際可抵免稅額為20萬美元。A公司應(yīng)納甲國所得稅=（200+50）×40%-20=80（萬美元）3．甲國居民公司A公司在乙國有一個分公司，A公司某年取得來源于甲國的所得為500萬美元，甲國的稅率為30%。分公司當年取得來源于乙國的所得為300萬美元，其中利息所得為100萬美元，已在乙國納稅20萬美元；財產(chǎn)租賃所得200萬美元，已在乙國納稅80萬美元。試計算：⑴如果甲國采取單項限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額。⑵如果甲國采取綜合限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額?！敬鸢浮竣爬⑺玫牡置庀揞~＝100×30％＝30（萬美元），大于已納稅額20萬美元，因而實際允許抵免的稅額為20萬美元。財產(chǎn)租賃所得的抵免限額＝200×30％＝60（萬美元），小于已納稅額80萬美元，因而實際允許抵免的稅額為60萬美元。A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額＝（500＋300）×30％—20—60＝160（萬美元）⑵綜合抵免限額＝300×30％＝90（萬美元）在乙國的已納稅額＝20＋80＝100（萬美元），大于抵免限額，因而實際允許抵免的稅額為90萬美元。A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額＝（500＋300）×30％—90＝150（萬美元）4．甲國母公司A在乙國設(shè)有子公司B，某納稅年度，B公司應(yīng)向A公司支付股息500萬英鎊。乙國稅法規(guī)定的預(yù)提所得稅率為30％，甲乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中的限制稅率為10％，固定稅率為20％。甲國采取抵免法來消除國際雙重征稅。試計算：⑴若甲國采取差額饒讓，則A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額為多少？⑵若甲國采取定率饒讓，則A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額為多少？【答案】⑴乙國稅法規(guī)定應(yīng)征預(yù)提所得稅＝500×30％＝150（萬英鎊）乙國按限制稅率征收預(yù)提所得稅＝500×10％＝50（萬英鎊）二者之間的差額100萬英鎊在甲國視同已征稅額予以抵免。A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額＝50＋100＝150（萬英鎊）⑵乙國按固定稅率征收預(yù)提所得稅＝500×20％＝100（萬英鎊）A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額為100萬英鎊。5．甲國某跨國集團公司的母公司A公司在乙國設(shè)有一子公司B公司。甲國公司所得稅率為35％，乙國公司所得稅率為18％。2012年2月，A公司將其生產(chǎn)的一批零件以15萬美元的價格銷售給了Ｂ公司，B公司又以30萬美元的價格在乙國市場上銷售出去。經(jīng)甲國稅務(wù)部門查詢后認為這種交易作價分配不合理。根據(jù)甲國政府掌握的資料，該批零件的直接生產(chǎn)成本為12萬美元，間接生產(chǎn)成本為3萬美元，當?shù)責o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品的一般毛利率為25%。8/12頁試分析該跨國集團采用的避稅手法和整體稅負的變化以及甲國可采取的反避稅措施。【答案】該跨國集團公司通過母子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價將利潤從高稅國甲國轉(zhuǎn)移到了低稅國乙國，從而降低了跨國集團公司的總稅負。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整前：A公司向甲國繳納公司所得稅＝（15－12－3）×35％＝0（美元）B公司向乙國繳納公司所得稅＝（30－15）×18％＝2.7（萬美元）跨國集團公司總稅負＝0＋2.7＝2.7（萬美元）甲國可以根據(jù)組成市場標準對該跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價行為進行調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整后：該批零件的組成市場價格＝（12＋3）÷（1－25％）＝20（萬美元）A公司向甲國繳納公司所得稅＝（20－12－3）×35％＝5.25（萬美元）B公司向乙國繳納公司所得稅＝（30－20）×18％＝1.8（萬美元）跨國集團公司總稅負＝5.25＋1.8＝7.05（萬美元）由此可見，該跨國集團公司通過轉(zhuǎn)讓定價使總稅負減輕了7.05－2.7＝4.35（萬美元）甲國通過對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，避免了稅款損失5.25－0＝5.25（萬美元）6．某一納稅年度，某外資企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)高檔運動鞋，其股權(quán)的一半被日本母公司所擁有，該外資企業(yè)產(chǎn)品運動鞋的實際生產(chǎn)成本為每雙31.5元，現(xiàn)以成本價格銷售給日本母公司，共銷售36000雙，日本母公司最后以每雙60元的價格在市場售出這批運動鞋。中國政府認為，這種交易作價分配不符合獨立核算原則，損害了中國政府的稅收利益。根據(jù)中國稅務(wù)當局掌握的市場資料，該外資企業(yè)的這批運動鞋生產(chǎn)加工的生產(chǎn)費用率一般為70%，日本公司所得稅稅率為37.5%，中國為25%.另據(jù)中日稅收協(xié)定規(guī)定，中國對匯給日本的股息征收10%的預(yù)提稅。分析：（1）中國政府為什么認為這種交易作價分配不合理？（2）解決這一問題的原則或標準是什么？（3）解決的結(jié)果如何？【答案】（1）該外資企業(yè)以成本價將運動鞋銷售給日本母公司，定價明顯不合理，將本屬于我國的利潤轉(zhuǎn)移到境外去實現(xiàn)，屬于轉(zhuǎn)讓定價行為。（2）我國政府可以采用組成市場標準來對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整，組成市場價格=31.5/70%=45（元）（3）調(diào)整前在我國的應(yīng)納稅額為0調(diào)整后在我國的所得=（45-31.5）×36000=48.6（萬元）在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅=48.6×33%=16.038（萬元）9/12頁在我國應(yīng)納預(yù)提所得稅=（48.6-16.038）×50%×10%=1.63（萬元）7．甲國某跨國集團母公司A公司在乙國設(shè)有一子公司B公司。甲國公司所得稅率為40％，乙國公司所得稅率為50％。2012年3月，A公司以500萬元的成本生產(chǎn)了一批商品，本應(yīng)將其以800萬元的價格出售給了B公司，B公司再把這批商品以1200萬元的價格在乙國市場上銷售給無關(guān)聯(lián)公司。然而，事實上A公司并沒有直接將這批商品出售給B公司，而是以600萬元的價格賣給了其設(shè)在丙國的子公司C公司，C公司又以1000萬元的價格賣給B公司，B公司再以1200萬元的價格在乙國市場上銷售。已知丙國所得稅率為20％。試分析：⑴這個跨國公司集團是否存在避稅行為？為什么？⑵如果存在避稅行為，其公司所得稅全球總納稅義務(wù)減輕了多少？【答案】⑴存在避稅行為。該公司通過集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價，將利潤從高稅國甲國和乙國轉(zhuǎn)移到低稅國丙國，從而減輕了該跨國公司集團的全球總納稅義務(wù)。⑵采取轉(zhuǎn)讓定價行為前各公司的稅負情況：A公司應(yīng)繳公司所得稅＝（800－500）×40％＝120（萬元）B公司應(yīng)繳公司所得稅＝（1200－800）×50％＝200（萬元）跨國公司集團總稅負＝120＋200＝320（萬元）采取轉(zhuǎn)讓定價行為后各公司的稅負情況：A公司應(yīng)繳公司所得稅＝（600－500）×40％＝40（萬元）B公司應(yīng)繳公司所得稅＝（1200－1000）×50％＝100（萬元）C公司應(yīng)繳公司所得稅＝（1200－500）×20％＝140（萬元）跨國公司集團總稅負＝40＋100＋140＝280（萬元）對比可得：通過避稅行為，跨國公司集團的總稅負減輕了320－280＝40（萬元）8．甲國制造公司A公司與乙國銷售公司B公司同屬于丙國C公司的子公司。甲國公司所得稅率為50％，B國公司所得稅率為16％。某年，A公司以500萬美元的成本費用生產(chǎn)出一批甲國市場價為800萬美元的商品，應(yīng)以800萬美元但卻以500萬美元的價格出售給了B公司，B公司把這批商品以820萬美元的價格在乙國市場上銷售出去，C公司該年無所得。試分析：⑴這個跨國公司集團是否存在避稅行為？為什么？⑵如果存在避稅行為，其公司所得稅全球總納稅義務(wù)減輕了多少？【答案】⑴存在避稅行為。該公司通過集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價，將利潤從高稅國甲國轉(zhuǎn)移到低稅國乙國，從而減輕了該跨國公司集團的全球總納稅義務(wù)。⑵采取轉(zhuǎn)讓定價行為前應(yīng)繳所得稅＝（820－800）×16％+（800—500）×50%＝153.2（萬美元）采取轉(zhuǎn)讓定價行為后應(yīng)繳所得稅＝（820－500）×16％＝51.2（萬美元）對比可得：通過避稅行為，跨國公司集團的總稅負減輕了153.2－51.2＝102（萬美元）19、某公司2012年在中國境內(nèi)機構(gòu)經(jīng)營取得應(yīng)稅所得額300萬元，稅率為25%；其在A國的分公司當年取得應(yīng)稅所得額折合人民幣為150萬元，A國規(guī)定的公司所得稅稅率為40%，當年該公司還從A國取得特許權(quán)使用費所得50萬元，A國規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為15%；當年該公司從B國取得應(yīng)稅所得額折合人民幣100萬元，其中租金收入30萬元，利息所得50萬元，特許權(quán)使用費所得20萬元，B國課征的預(yù)提所得稅稅率為20%。該公司的境外所得均已在當?shù)丶{稅。請計算該公司當年的外國稅收抵免限額和實際應(yīng)向我國繳納的所得稅稅額。標準答案：1、該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（300+150+50+100）*25%=150萬元2、AB兩國的稅收抵免限額：A國：150*200/600=50萬元B國：150*100/600=25萬元A國實際繳納所得稅150*40%+50*15%=67.5萬元，高于抵免限額，超過部分不得扣除；B國實際繳納所得稅100*20%=20萬元，小于抵免限額，可以全額扣除。3、匯總在我國應(yīng)繳納所得稅：150-50-20=80萬元。18、在某一納稅年度內(nèi)，甲國總公司來自國內(nèi)所得1000萬元，來自其設(shè)在乙國的分公司所得500萬元，甲國所得稅率為35%，乙國稅法規(guī)定的所得稅率為30%，并給予該分公司減半征收公司所得稅的優(yōu)惠待遇，請問在饒讓抵