確定重要性水平指導(dǎo)意見

1、確定重要性水平指導(dǎo)意見第一章 總則第一條 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221 號(hào)-計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251 號(hào)-評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401 號(hào)-對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮的相關(guān)規(guī)定，為更好地指導(dǎo)審計(jì)工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，制定本指導(dǎo)意見。 第二章 非集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重要性的確定第二條 在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)分別確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平、實(shí)際執(zhí)行的重要性水平以及明顯微小錯(cuò)報(bào)金額。 第三條 項(xiàng)目組應(yīng)通過選取適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)乘以經(jīng)驗(yàn)百分比確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。基準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)百分比的選取均需要運(yùn)用職業(yè)判斷。 基準(zhǔn)可以選擇經(jīng)常

2、性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)、資產(chǎn)總額、費(fèi)用總額、營(yíng)業(yè)收入總額、所有者權(quán)益總額等財(cái)務(wù)指標(biāo)。但基準(zhǔn)采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)不是一成不變的，要考慮企業(yè)所處的不同發(fā)展階段而定，如：成長(zhǎng)期看營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)，成熟期看盈利指標(biāo)。 適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可以參考以下原則確定： 1經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)適用于以營(yíng)利為目的的實(shí)體； 2經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損波動(dòng)較大的實(shí)體或以前年度盈利而本年度虧損的實(shí)體，將異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目加回或使用近幾年平均稅前利潤(rùn)/虧損（通常3 至5 年）, 或使用其他更為恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，如毛利或營(yíng)業(yè)收入； 3費(fèi)用總額、營(yíng)業(yè)收入總額或資產(chǎn)總額適用于非營(yíng)利性組織 （如公共部門實(shí)體、學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等）； 4所有者權(quán)益總

3、額、費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額適用于新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期； 5凈資產(chǎn)適用于以資產(chǎn)為主的實(shí)體 （如基金）； 6業(yè)主以薪酬的形式拿走大部分稅前利潤(rùn)的小型被審計(jì)單位，應(yīng)以扣除薪酬與稅金之前的利潤(rùn) （或考慮使用其他基準(zhǔn)）。 第四條 確定經(jīng)驗(yàn)百分比，通常情況下可參考以下標(biāo)準(zhǔn)： 1. 以營(yíng)利為目的的實(shí)體，通常不超過經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%至10%，或營(yíng)業(yè)收入的1%至2%； 2. 非營(yíng)利性組織，通常不超過總收入或費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額的1%； 3. 以營(yíng)業(yè)收入為基準(zhǔn)的實(shí)體，通常以營(yíng)業(yè)收入的1%至2%； 4. 共同基金公司，通常不超過凈資產(chǎn)的0.5%； 5. 公共部門實(shí)體，通常以總成本的1%或凈成本（費(fèi)用減收入或支出減收入

4、） 5%，如保管公共資產(chǎn)，則不超過資產(chǎn)總額的1%； 6. 以扣除利息、稅金、折舊及攤銷之前的利潤(rùn)（EBITDA）為基礎(chǔ)的實(shí)體，通常不超過EBITDA 的2.5%。 7. 對(duì)于大型企業(yè)或集團(tuán)，上述經(jīng)驗(yàn)百分比可適當(dāng)降低。 上述比率并非固定值，可根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行調(diào)整，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?第五條 存在以下情形，可運(yùn)用較低的經(jīng)驗(yàn)百分比： 1. 存在廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，或被審計(jì)單位是上市公司； 2被審計(jì)單位有較多外部債務(wù)； 3被審計(jì)單位存在特殊因素，如融資約定事項(xiàng)； 4被審計(jì)單位是大型實(shí)體； 5財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)的敏感度較高。 第六條 存在以下情形，可運(yùn)用較高的

5、經(jīng)驗(yàn)百分比： 1存在有限的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者； 2被審計(jì)單位主要通過集團(tuán)內(nèi)融資，外部融債較少；。 3被審計(jì)單位是小型實(shí)體； 4財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在含有較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)； 第七條 實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。 實(shí)際執(zhí)行的重要性水平可參考以下規(guī)則確定： 1. 實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%； 2. 接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情

6、況： （1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多； （2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高 （如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力, 首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的審計(jì)報(bào)告等）。 3. 接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況: （1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少； （2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低 （如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較小）。 4、某些特殊情況下扣減百分比可小于25%： （1）滿足上述實(shí)際執(zhí)行的重要性的設(shè)定接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性 75%的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)； （2）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，如僅有個(gè)別重要科目且經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)單一。 第八條 通常情況下，明顯微小錯(cuò)報(bào)金額約為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的 5%，不超過財(cái)務(wù)報(bào)

7、表整體重要性水平的10%。 1、明顯微小錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%的情況： （1）根據(jù)以前年度審計(jì)情況，預(yù)計(jì)當(dāng)年有較多審計(jì)調(diào)整； （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為高風(fēng)險(xiǎn)或已識(shí)別出較多的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （3）跨地域大型聯(lián)合項(xiàng)目審計(jì)； （4）被審計(jì)單位管理層和治理層（如審計(jì)委員會(huì)）希望知曉所有錯(cuò)報(bào)或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%金額的錯(cuò)報(bào)； （5）接近債務(wù)契約規(guī)定的指標(biāo)值。 2、明顯微小錯(cuò)報(bào)金額高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%的情況： （1）預(yù)計(jì)當(dāng)年審計(jì)調(diào)整較少或金額不重大； （2）以前年度調(diào)整較少或金額不重大； （3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為低風(fēng)險(xiǎn)； （4）跨地域項(xiàng)目所涉及地區(qū)較少； （5）被審計(jì)單位管理層

8、和治理層（如審計(jì)委員會(huì)）希望僅溝通大于5%的未更正錯(cuò)報(bào)。 第三章 確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重要性的特殊考慮第九條 在制定集團(tuán)整體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)分別確定集團(tuán)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平和臨界值（即：集團(tuán)審計(jì)明顯微小錯(cuò)報(bào)金額）以及組成部分重要性。具體確定原則參考上述非集團(tuán)審計(jì)重要性的有關(guān)規(guī)定。 第十條 根據(jù)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的了解確定集團(tuán)的重要組成部分，包括從規(guī)模上確定對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分和從風(fēng)險(xiǎn)上確定由于特定性質(zhì)或情況可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，并應(yīng)根據(jù)獲取的進(jìn)一步信息確認(rèn)或修正已識(shí)別的重要組成部分。 第十一條 集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)了解的情況并結(jié)合職業(yè)判斷，可以選擇集團(tuán)資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、現(xiàn)金流量總額、利潤(rùn)總額、營(yíng)業(yè)收入總額等為基準(zhǔn)，乘以一定的百分比（如 15%），以協(xié)助