考試點(diǎn)專業(yè)課：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)筆記

1、1 第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論 第一節(jié)會(huì)計(jì)及其目標(biāo) 一、會(huì)計(jì)的涵義及其分類 第一節(jié)會(huì)計(jì)及其目標(biāo) 一、會(huì)計(jì)的涵義及其分類 （一）會(huì)計(jì)的涵義 會(huì)計(jì)就其本質(zhì)而言：是記錄一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，將記錄結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編寫成會(huì)計(jì)報(bào)告， 并 將其傳達(dá)給決策者的信息處理系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)。 到目前為止，會(huì)計(jì)尚無(wú)統(tǒng)一而完整的定義。會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)定義具有代表性的觀點(diǎn)有：會(huì)計(jì)管理工具論和管理活 動(dòng)論。 到目前為止，會(huì)計(jì)尚無(wú)統(tǒng)一而完整的定義。會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)定義具有代表性的觀點(diǎn)有：會(huì)計(jì)管理工具論和管理活 動(dòng)論。 （二）會(huì)計(jì)的分類 1按照會(huì)計(jì)人員服務(wù)的機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)性質(zhì)分類 （1）企業(yè)會(huì)計(jì)或稱私用會(huì)計(jì)

2、(Private accounting)。 （2）公共會(huì)計(jì)(Public accounting)或稱會(huì)計(jì)師職業(yè)會(huì)計(jì)。 （3）政府會(huì)計(jì)(Government accounting)。 2按信息使用者不同分類 （1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(Financial accounting)。指主要為企業(yè)外部利害關(guān)系人提供各種定期財(cái)務(wù)報(bào)表的一種會(huì)計(jì)。 （2）管理會(huì)計(jì)(Management accounting 或 Managerial accounting)。指為滿足企業(yè)內(nèi)部管理者在經(jīng)營(yíng)管理上 所需要的信息，利用專門的統(tǒng)計(jì)及數(shù)學(xué)方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行累積、處理和傳送的會(huì)計(jì)。 本書專門介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和方法。 二、會(huì)計(jì)的職

3、能及會(huì)計(jì)對(duì)象二、會(huì)計(jì)的職能及會(huì)計(jì)對(duì)象 （一）會(huì)計(jì)的職能 會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)所具有的功能或作用，會(huì)計(jì)的基本職能有兩個(gè)，即會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。 1會(huì)計(jì)的核算職能 會(huì)計(jì)的核算職能就是運(yùn)用會(huì)計(jì)所特有的方法對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，使它們轉(zhuǎn)變 為能在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行概括和匯總的信息資料，為信息使用者進(jìn)行決策和經(jīng)濟(jì)管理提供必要的數(shù)據(jù)和資料。 2會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能 會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： (1) 保護(hù)性監(jiān)督作用：運(yùn)用設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿等會(huì)計(jì)核算方法，使會(huì)計(jì)成為一個(gè)嚴(yán)密的 信息系統(tǒng)。 (2)前饋監(jiān)督：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要程序之一是進(jìn)行確認(rèn)，即運(yùn)用一定標(biāo)準(zhǔn)，明確

4、哪些數(shù)據(jù)可以并在什么時(shí)候進(jìn) 入該系統(tǒng)以及如何進(jìn)行報(bào)告，以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性與合理性。 (3) 反饋監(jiān)督：可以運(yùn)用會(huì)計(jì)所提供的信息揭示實(shí)際與計(jì)劃或預(yù)算的偏差，使經(jīng)營(yíng)管理者明確應(yīng)如何完成計(jì)劃， 并便于修訂計(jì)劃或預(yù)算。 （二）會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常又稱為價(jià) 值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。 以制造業(yè)企業(yè)為例，其資金運(yùn)動(dòng)包括： 資金的投入； 資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個(gè)階段） ； 資金的退出。 三、會(huì)計(jì)目標(biāo)三、會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作預(yù)計(jì)在一定時(shí)期要達(dá)到的目的。 按照我

5、國(guó)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，在目前的環(huán)境下，企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)是： （1）滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。 （2）滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。 （3）滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 這三個(gè)方面反映了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的三個(gè)層次：第一個(gè)層次是滿足政府宏觀調(diào)控的需要，第二個(gè)層次是滿足 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 1 2 投資者進(jìn)行決策的需要，第三個(gè)層次是滿足企業(yè)自身進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的需要。 第二節(jié)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 第二節(jié)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) （一）會(huì)計(jì)要素 對(duì)會(huì)計(jì)所要核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的基本分

6、類項(xiàng)目，稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì) 對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，同時(shí)也是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。 1資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)具有如下基本特征： 資產(chǎn)是由于過去的交易、事項(xiàng)所形成的。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。 2負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債具有如下基本特征： 負(fù)債是企業(yè)的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交

7、付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等。 3所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 它具有如下特征： 除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者； 所有者憑借所有權(quán)能夠參與利潤(rùn)的分配。 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。 4收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括 為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 它具有如下特征： 收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶

8、發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生； 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之； 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加； 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 5費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 它具有如下特征： 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出； 費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之； 費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。 6利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。 利潤(rùn)總額既包括由企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)增加，也包

9、括企業(yè)非經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)外收支凈額。也就是說，利潤(rùn)總額包 括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。 （二）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量 1會(huì)計(jì)確認(rèn) 確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般準(zhǔn)則是： 首先，符合某項(xiàng)要素的定義； 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 2 3 其次，能夠可靠地計(jì)量； 最后，具有相關(guān)性。 計(jì)量也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)程序，它指的是用數(shù)量（主要是用金額）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行的描述方式。計(jì)量是一 個(gè)模式。它由兩個(gè)要素構(gòu)成： （1）計(jì)量的單位：計(jì)量的單位通常采用名義貨幣，即不考慮貨幣的幣值（也稱購(gòu)買力）的變動(dòng)，一律按不同 時(shí)期同種貨幣的面值為計(jì)量單位。 （2

10、）計(jì)量的屬性：計(jì)量的屬性指要素（主要為資產(chǎn)）可用貨幣計(jì)量的各種特征，如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn) 行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等。 把計(jì)量單位（設(shè)為分母）與計(jì)量屬性（設(shè)為分子）相組合（分?jǐn)?shù)式表示） ，便構(gòu)成各種計(jì)量模式。例如： （1）歷史成本/名義貨幣（2）現(xiàn)行成本/名義貨幣 （3）歷史成本/不變購(gòu)買力（4）現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力 第（1）種模式為當(dāng)前通用的計(jì)量模式， （2） （3） （4）則是在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別規(guī)定必須采用或允 許采用的計(jì)量模式。 二、會(huì)計(jì)等式二、會(huì)計(jì)等式 （一）資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的平衡關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(1-1) 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)三大要

11、素的影響可以分為以下六大類，這些業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)衡等式 衡等關(guān)系的存在。 資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減： 負(fù)債內(nèi)部的一增一減： 所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減： 資產(chǎn)與負(fù)債的同增同減： 資產(chǎn)與所有者權(quán)益的同增同減： 負(fù)債與所有者權(quán)益的一增一減： （二）收入、費(fèi)用與利潤(rùn)之間的平衡關(guān)系 收入費(fèi)用利潤(rùn)(1-2) （三）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系 資產(chǎn)+(收入費(fèi)用)負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)(分配前)(1-3) 在某時(shí)日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益平衡的基礎(chǔ)上，經(jīng)過某一期間的經(jīng)營(yíng)，發(fā)生了收入和費(fèi)用并得到了利潤(rùn)。收 入可視為增加了企業(yè)的資產(chǎn)，而費(fèi)用可視為減少了企業(yè)的資產(chǎn)，利潤(rùn)則可視為增加了投資

12、者的權(quán)益。這樣，資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益又建立了一種新的平衡關(guān)系： 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益(表示與期初的數(shù)量不同) 不論在什么時(shí)候觀察資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量總是保持平衡關(guān)系。因此，資 產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益稱為會(huì)計(jì)恒等式，它既是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。 第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的意義和分類 第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的意義和分類 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)用來作為標(biāo)準(zhǔn)，要求會(huì)計(jì)人員和報(bào)表提供者自覺遵守的規(guī) 則（Rules） 。會(huì)計(jì)規(guī)范的作用如下： 1作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)表的技術(shù)規(guī)范。 2提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 3促進(jìn)證券

13、（資本）市場(chǎng)、商品市場(chǎng)、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)等的繁榮。 4對(duì)經(jīng)濟(jì)違法行為起約束、制止、處罰的作用。 5體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化協(xié)調(diào)過程。 二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法律法規(guī)體系是由中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法為母法形成的一個(gè)比較完整的體系。分為三個(gè) 層次： 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 3 4 1中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 3企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三個(gè)層次的關(guān)系是：會(huì)計(jì)法統(tǒng)馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以上三個(gè)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī) 范統(tǒng)馭內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

14、的基本前提，也稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或會(huì)計(jì)假設(shè)，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的 合理設(shè)定。 1會(huì)計(jì)主體 首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。 其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。 最后，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。 2持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3會(huì)計(jì)分期 由于會(huì)計(jì)分期， 才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別， 從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別， 進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、 應(yīng)付、預(yù)提和待攤等會(huì)計(jì)處理方法。 4貨幣計(jì)量 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種

15、貨 幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則 1客觀性原則 2實(shí)質(zhì)重于形式原則：應(yīng)用舉例：融資租賃。 3相關(guān)性原則 4一貫性原則：同一企業(yè)前后會(huì)計(jì)期間可比。 5可比性原則：不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間橫向可比。 6及時(shí)性原則 7明晰性原則 8權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 9配比原則：一是因果配比，將收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的 費(fèi)用相配比。 10歷史成本原則 11劃分收益性支出與資本性支出原則 凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收

16、益性支出，在利潤(rùn)表中列示為當(dāng)期費(fèi)用。凡支出 的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示。 12謹(jǐn)慎性原則：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 13重要性原則 第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法及會(huì)計(jì)循環(huán) 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法 第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法及會(huì)計(jì)循環(huán) 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)地反映所應(yīng)用的方法，主要包括下列七種專門方法。 具體如圖 1-1 所示： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 填制和 審核憑證 登記 賬簿 填制會(huì)計(jì) 報(bào)表 設(shè)置賬戶 復(fù)式記賬 成本核算 考試點(diǎn)w w w .k a o s h

17、i d i a n .co m 4 5 圖 1-1 二、會(huì)計(jì)循環(huán)二、會(huì)計(jì)循環(huán) 會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟為： 第一，初次確認(rèn)。以是否可定義以及能否用貨幣計(jì)量為標(biāo)準(zhǔn)分析發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，并確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體影響。 第二，入賬。通過審核原始憑證分析具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄、填制記賬憑證，將能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到會(huì)計(jì)信息的載體上。 第三，過賬。根據(jù)已編制的記賬憑證登記到分類賬簿中，以便分類反映各會(huì)計(jì)要素。 第四，結(jié)賬。將各種收入賬戶和費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶中，結(jié)清收入和費(fèi)用賬戶，以便結(jié)出本期的經(jīng)營(yíng)成果。 第五，編制期末調(diào)整分錄并過賬。依

18、據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)分類賬戶中的有關(guān)記錄進(jìn)行調(diào)整，以便正確計(jì)算當(dāng)期 損益。 第六，編制試算平衡表。根據(jù)賬簿中記載的余額及發(fā)生額編制試算平衡表，以檢驗(yàn)賬簿記錄的正確性。 第七，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)試算平衡表編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 5 6 第二章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目第二章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目 第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的概念及種類 第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的概念及種類 1概念：有廣義和狹義之分，此處僅指狹義現(xiàn)金 2種類：人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金 二、庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理二、庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理 本小節(jié)主要講解包括庫(kù)存現(xiàn)金的使用

19、范圍和日常收支管理。 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍：職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；結(jié)算起點(diǎn)（1000 元）以下的零星支出等 （二）現(xiàn)金的日常收支管理 企業(yè)收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行；不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支） ；寫明用途，由本單位 財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章；不得“白條頂庫(kù)” ；不得設(shè)置“小金庫(kù)”等。三、庫(kù)存現(xiàn)金的核算三、庫(kù)存現(xiàn)金的核算 庫(kù)存現(xiàn)金的核算包括序時(shí)核算和分類核算。 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算 （二）庫(kù)存現(xiàn)金的分類核算 1賬戶設(shè)置： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，其借方反映現(xiàn)金的收入金額，貸方反映現(xiàn)金的支出金額，月末借方余額反映月末庫(kù) 存現(xiàn)金的結(jié)余額。 2會(huì)計(jì)分錄： （1）.企業(yè)收

20、入現(xiàn)金時(shí) 借：現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目 （2）.支出現(xiàn)金時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：現(xiàn)金 注意：注意： 1現(xiàn)金總賬由不從事出納工作的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)登記。 2 “現(xiàn)金”賬戶可以根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證直接登記，也可以定期或月終根據(jù)匯總記賬憑證、科目 匯總表登記。 3月終，現(xiàn)金日記賬應(yīng)與現(xiàn)金總賬核對(duì)，做到賬賬相符。 四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查 （一）核查的內(nèi)容 1核查內(nèi)容 2清查的方法：賬實(shí)核對(duì)法 （二）清查發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余的會(huì)計(jì)處理 1有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算 （1）屬于現(xiàn)金短缺，借 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 （2）屬于現(xiàn)金溢余，借：

21、現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2待查明原因后作如下處理 （1）現(xiàn)金短缺： 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（現(xiàn)金） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 6 7 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 屬于無(wú)法查明的其他原因， 借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （2）現(xiàn)金溢余 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余(個(gè)人或單位) 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金

22、溢余 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 第二節(jié)銀行存款第二節(jié)銀行存款 本節(jié)主要講解銀行存款的支付結(jié)算方式、銀行存款的核算以及清查。 一、銀行存款的概念及管理一、銀行存款的概念及管理 企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金 獨(dú)立核算的企業(yè)必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶 二、銀行存款結(jié)算方式二、銀行存款結(jié)算方式 結(jié)算方式的種類 1銀行匯票 2商業(yè)匯票 3銀行本票 4支票 5信用卡 6匯兌 7委托收款 8托收承付 9信用證 三、銀行存款的核算三、銀行存款的核算 銀行存款的核算，包括分類核算和序時(shí)核算。 （一）銀行存款的序時(shí)核算 銀行存款序時(shí)核算是通過設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行的。

23、 （二）銀行存款的分類核算 1賬戶設(shè)置 一般設(shè)置“銀行存款”賬戶，借方登記收入的銀行存款數(shù)額，貸方登記付出的銀行存款數(shù)額，借方余額表示 期末銀行存款的實(shí)有數(shù)額。 2賬務(wù)處理 （1）將款項(xiàng)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí) 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 （2）提取或支付在銀行等金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí) 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 四、銀行存款的清查四、銀行存款的清查 企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額至少每月核對(duì)一次。如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余 額調(diào)節(jié)表” ，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 7 8 （一）未達(dá)賬項(xiàng)概念及種類 （二）未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整方

24、法 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計(jì)算公式一般有兩種：補(bǔ)記和還原。 【例 4-1】 某企業(yè) 7 月 31 日銀行存款日記賬賬面余額為 96000 元， 銀行對(duì)賬單所列本企業(yè)銀行存款余額為 98000 元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)： 7 月 30 日企業(yè)送存支票一張 2000 元，銀行尚未登記入賬； 7 月 31 日企業(yè)委托銀行代收利民工廠 3000 元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未入賬； 7 月 31 日企業(yè)結(jié)算借款利息 2500 元，尚未通知企業(yè)； 7 月 31 日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 3500 元，持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)； 根據(jù)上列未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，

25、如果按補(bǔ)記式則如表 4-1 所示；如果按還原式則如表 4-2 所示。 表 4-1企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表 年月日單位：元 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額 銀行存款日記賬余額96000銀行對(duì)賬單余額98000 加：銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)3000加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)2000 減：銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)2500減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)3500 調(diào)整后余額96500調(diào)整后余額96500 表 4-2企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表 年月日單位：元 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額 銀行存款日記賬余額96000銀行對(duì)賬單余額98000 加：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)3500加：銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)2500 減：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)2000減：銀行已收企業(yè)未收款

26、項(xiàng)3000 調(diào)整后余額97500調(diào)整后余額97500 第三節(jié)其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 第三節(jié)其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金概念及分類： 賬戶設(shè)置：一般設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記其他貨幣資金的 減少數(shù)，余額在借方反映企業(yè)其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)。 二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理 （一）外埠存款 外埠存款指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 1開立采購(gòu)專戶時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 2收到供應(yīng)單位發(fā)票等報(bào)銷憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增

27、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 3多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 （二）銀行匯票存款 銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 8 9 1取得匯票后 借：其他貨幣資金-銀行匯票存款 貸：銀行存款 2企業(yè)使用銀行匯票后 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 3銀行匯票使用完畢，應(yīng)轉(zhuǎn)銷“其他貨幣資金銀行匯票存款”科目余額 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 如果匯票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回

28、時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 （三）銀行本票存款 銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 1取得銀行本票時(shí) 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 2企業(yè)使用銀行本票時(shí) 借：物資采購(gòu)（或有關(guān)科目） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 3因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 （四）信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 1企業(yè)取得銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒鸬倪M(jìn)賬單時(shí) 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 2企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款

29、憑證及所附發(fā)票賬單時(shí) 借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸：其他貨幣資金信用卡存款 3企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金時(shí) 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 4企業(yè)持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)， 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡存款 （五）存出投資款 1企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí) 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 2購(gòu)買股票、債券時(shí) 借：短期投資 貸：其他貨幣資金存出投資款 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 9 10 第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù) 本節(jié)主要講應(yīng)收票據(jù)的概念、計(jì)價(jià)以及核算。 一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其

30、計(jì)價(jià) （一）應(yīng)收票據(jù)的概念及分類 (二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，帶息的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利 息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 一般設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 借方反映企 業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)票面價(jià)值及計(jì)提的利息。貸方反映到期收回、已貼現(xiàn)的或已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票及 已計(jì)提的利息的轉(zhuǎn)出。 （一）不帶息商業(yè)匯票的核算 1企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收到匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 【

31、例 5-1】華光公司 9 月 10 日銷售給 D 公司一批甲產(chǎn)品，售價(jià) 100000 元，增值稅稅率 17%，款未付。9 月 15 日，宏達(dá)公司收到 D 公司開出的面值為 117000 元的商業(yè)承兌匯票，期限為 3 個(gè)月。 銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款D 公司117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 9 月 15 日收到承兌的、期限兩個(gè)月的商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)D 公司117000 貸：應(yīng)收賬款D 公司117000 假如 11 月 15 日上述商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，D 公司無(wú)力支付賬款。 則應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款D 公司117000 貸：應(yīng)

32、收票據(jù)D 公司117000 （二）帶息商業(yè)匯票的核算 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 1收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2票據(jù)到期時(shí) 借：銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用（二者差額） 第二節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收賬款 本節(jié)主要講應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)及核算。 一、應(yīng)收賬款的概念 二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一、應(yīng)收賬款的概念 二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 10 11 （一）商業(yè)折扣 （二）現(xiàn)金折扣 1概念 2處理方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。 （1）總價(jià)法 （2）凈價(jià)法 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般使用總價(jià)

33、法。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。 三、應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的核算 （一）不存在折扣的應(yīng)收賬款處理 （二）存在折扣的應(yīng)收賬款處理 1在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 （1）銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）收到貨款時(shí) 借：銀行存款21060 貸：應(yīng)收賬款21060 2在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 （1）銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。 如果上述貨款在 10 天內(nèi)

34、收到 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 本節(jié)主要講預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的概念及賬務(wù)處理。 一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 （一）概念 （二 ）賬戶設(shè)置 企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。 （三）賬務(wù)處理 1企業(yè)對(duì)供貨方預(yù)付賬款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 2企業(yè)收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí) 借：物資采購(gòu)（或原材料） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 11 12 3補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

35、 4退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款 （一）概念以及內(nèi)容 （二）賬務(wù)處理 設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 1企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：有關(guān)科目 2收回各種款項(xiàng)時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)收款 （三）備用金 1概念及其管理 2核算：一般通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可設(shè)立“備用金”科目予以登記。 （1）撥付備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款備用金 貸：銀行存款 （2）報(bào)銷時(shí) 借：管理費(fèi)用（有關(guān)明細(xì)賬戶） 貸：現(xiàn)金 （3）備用金取消，該在報(bào)銷的同時(shí)交回剩余的備用金 借：現(xiàn)金或管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 第四節(jié)壞賬及其核

36、算第四節(jié)壞賬及其核算 本節(jié)主要講壞賬損失的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理。 一、壞賬的概念 二、壞賬的確認(rèn)條件 一、壞賬的概念 二、壞賬的確認(rèn)條件 三、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法。 （一）直接沖銷法 1發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 2又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用 同時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 (二)備抵法 1. 備抵法的理論 2. 備抵法的三種方法 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷凈額百分比法。 （1）應(yīng)收賬款余額百分比法 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 12 13 【例 5-2】某企業(yè)年末應(yīng)

37、收賬款的余額為 1000000 元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 3；第二年發(fā)生了壞賬 6000 元， 其中甲單位 1000 元， 乙單位 5000 元， 年末應(yīng)收賬款余額為 1200000 元； 第三年， 已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款 5000 元又收回，期末應(yīng)收賬款余額 1300000 元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 第一年提取壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用3000 貸：壞賬準(zhǔn)備3000 第二年沖銷壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位1000 乙單位5000 第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備余額為 3600 元（12000003） 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為 6600 元（3600+3000）

38、注： “壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額應(yīng)為 3600 元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前， “壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額 3000 元，還 應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 3000 元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備合計(jì)為 6600 元。 借：管理費(fèi)用6600 貸：壞賬準(zhǔn)備6600 第三年，上年已沖銷的乙單位賬款 5000 元又收回 借：應(yīng)收賬款乙單位5000 貸：壞賬準(zhǔn)備5000 同時(shí)，借：銀行存款5000 貸：應(yīng)收賬款乙單位5000 第三年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為 3900=13000003 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為-4700=3900-8600 注： “壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額應(yīng)為 3900 元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前， “

39、壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額 8600 元， 即期初貸方余額 3600 元加上收回的已沖銷壞賬 5000 元， 超過了應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)， 所以， 應(yīng)沖回多提壞賬準(zhǔn)備 4700 元。 借：壞賬準(zhǔn)備4700 貸：管理費(fèi)用4700 注意的問題： 第一， 已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失， 如果以后又收回， 應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目， 而不應(yīng)直接從銀行賬存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn) 備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”科目。 注意的問題： 第一， 已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失， 如果以后又收回， 應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目， 而不應(yīng)直接從銀行賬存款科目轉(zhuǎn)

40、入壞賬準(zhǔn)備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn) 備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”科目。 （2）賬齡分析法 （3）賒銷凈額百分比法 （4）個(gè)別認(rèn)定法 第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)融資第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)融資 本節(jié)主要講應(yīng)收債券融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則、應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì) 處理、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理、關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為基礎(chǔ)的出售、融資業(yè)務(wù)的披露。 一、 應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則一、 應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則實(shí)質(zhì)重于形式 二、 應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理二、 應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 （一） 不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 1按實(shí)際收到的款項(xiàng) 借：銀行

41、存款 其他應(yīng)收款 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 13 14 壞賬準(zhǔn)備 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)收債權(quán)融資損失) 貸：應(yīng)收賬款 (營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)收債權(quán)融資收益) （二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 三、 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理三、 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理 1在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時(shí) 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款 2企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí) 借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：應(yīng)收賬款 【例 5-3】 A 企業(yè)于 2002 年 6 月 1 日以托收承付方式向 B 企業(yè)銷售一批商品，成本為 40000 元，增值稅專用 發(fā)票上注明售

42、價(jià) 60000 元，增值稅 10200 元。2002 年 9 月 1 日，B 企業(yè)承諾近期付款。2002 年 10 月 18，A 企業(yè)以 此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)向銀行辦理質(zhì)押貸款，期限為 6 個(gè)月，年利率為 10。 9月1日企業(yè)承諾付款，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫(kù)存商品 40000 10月1日，A企業(yè)以此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)向銀行辦理質(zhì)押貸款70200元 借：銀行存款 70200 貸：短期借款 70200 12月31日A企業(yè)按季度結(jié)算短期借款利息1755元(7020010%123) 借：財(cái)

43、務(wù)費(fèi)用 1755 貸：銀行存款 1755 12月31日A企業(yè)按應(yīng)收賬款5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備3510元(702005% 借：管理費(fèi)用 3510 貸：壞賬準(zhǔn)備 3510 四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 （一）貼現(xiàn)的概念 （二）貼現(xiàn)的計(jì)算 1不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)到期值=票據(jù)面值 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 2帶息票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)期限） 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 【例 5-4】某企業(yè) 1998 年 3 月 1 日取得面值為 10000 元、3 個(gè)月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年 4

44、月 1 日即票據(jù)到期前兩 月，公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任，貼現(xiàn)率為 12%。該票據(jù)的到期值 貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值 10000（元） 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 14 15 貼現(xiàn)息=1000012%2/12=200（元） 貼現(xiàn)凈額=10000200=9800（元） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用200 貸：應(yīng)收票據(jù)10000 假設(shè)上例中貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為 10%，其他條件不變，則該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計(jì) 算如下： 票據(jù)

45、到期值=10000（1+10%3/12）=10250（元） 貼現(xiàn)息=1025012%2/12=205（元） 貼現(xiàn)凈額=10250205=10045（元） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款10045 貸：應(yīng)收票據(jù)10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用45 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 15 16 第三章存貨第三章存貨 第一節(jié)存貨的確認(rèn)第一節(jié)存貨的確認(rèn) 本節(jié)主要講解存貨的含義、內(nèi)容以及存貨的確認(rèn) 一、存貨的含義及內(nèi)容一、存貨的含義及內(nèi)容 （一）存貨的概念 （二）存貨的內(nèi)容 二、存貨的確認(rèn) 第二節(jié)存貨的初始計(jì)量 二、存貨的確認(rèn) 第二節(jié)存貨的初始計(jì)量 本節(jié)主要講

46、解存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成，以及外購(gòu)、自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)、委托加工存貨的核算。 一、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成一、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成 （一）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)：實(shí)際成本 （二）存貨成本的構(gòu)成：根據(jù)存貨的來源而定 1外購(gòu)存貨成本：包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存 貨采購(gòu)的費(fèi)用。 2自制存貨的成本：由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成 注意：下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用： 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存

47、貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 商品流通企業(yè)在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 等、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 3投資者投入的存貨 4接受捐贈(zèng)的存貨 5委托加工的存貨 6盤盈的存貨 二、外購(gòu)存貨的核算二、外購(gòu)存貨的核算 （一）實(shí)際成本法 在實(shí)際成本法下，取得原材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算。 1對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù) 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)。 2對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè) 務(wù) 借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行

48、存款或應(yīng)付票據(jù) 待材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后 借：原材料 貸：在途物資 3對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證末到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù) 本月末： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初： 借：原材料（紅字） 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 16 17 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（紅字） 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 4采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料 （1）預(yù)付材料價(jià)款： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 （3）預(yù)付款項(xiàng)不足

49、 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （4）退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 三、自制的存貨三、自制的存貨 一般根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本：借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本或股本 資本公積 五、接受捐贈(zèng)的存貨五、接受捐贈(zèng)的存貨 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款 六、委托加工的存貨六、委托加工的存貨 委托加工物資通過設(shè)置“委托加工物資”科目核算。 （一）撥付委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料或庫(kù)存商品 （二）支付加工費(fèi)、增值稅等 借：委托

50、加工物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （三）繳納的消費(fèi)稅 （1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 （2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 （四）加工完成收回加工物資 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 17 18 借：庫(kù)存商品或原材料 貸：委托加工物資 【例 6-1】A 企業(yè)委托 B 企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品） ，原材料成本為 10000 元，支付的加工費(fèi)為 8000 元（不含增值稅） ，消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)

51、，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。A 企業(yè)核實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資10 000 貸：原材料10 000 （2）支付加工費(fèi)用 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（100008000）（110%） 20000（元） （受托方）代收代交的消費(fèi)稅2000010%2000（元） 應(yīng)納增值稅800017%l 360（元） A 企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：委托加工物資8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360 應(yīng)交消費(fèi)稅2000 貸：銀行存款11360 A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí) 借：委托加工物資

52、10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）l 360 貸：銀行存款11360 （3）加工完成收回委托加工材料 A 企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：原材料18000 貸：委托加工物資18000 A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí) 借：原材料20000 貸：委托加工物資20000 第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量 本章主要講解存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法及其核算。 一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè) 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè) 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 （一）個(gè)別計(jì)價(jià)法 （二）先進(jìn)先出法 （三）加權(quán)平均法 （四）移動(dòng)平均法 （五）后進(jìn)先出法 三、發(fā)出存

53、貨的核算三、發(fā)出存貨的核算 （一）發(fā)出原材料的核算 1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品） 制造費(fèi)用（車間管理部門） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售部門） 管理費(fèi)用（管理部門） 貸：原材料 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 18 19 借：委托加工物資 貸：原材料 2基建工程、福利等部門領(lǐng)用 借：在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3出售 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 月度終了 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 （二）發(fā)出包裝物的核算 1生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 2隨同商品出售的包

54、裝物 （1）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：包裝物 （2）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物 3出租、出借包裝物 （1）出租或出借時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出出租包裝物 營(yíng)業(yè)費(fèi)用出借包裝物 貸：包裝物 （2）收到出租包裝物的租金 借：現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （3）收到出租、出借包裝物的押金 借：現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 （4）對(duì)于逾期未退包裝物 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 若涉及消費(fèi)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 （5）沒收逾期未退包裝物加收的押金 借：其他應(yīng)付款 考試點(diǎn)w w w .k a

55、 o s h i d i a n .co m 19 20 貸：應(yīng)交稅金 營(yíng)業(yè)外收入逾期包裝物押金沒收收入 （三）發(fā)出低值易耗品的核算 1低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法和分次攤銷法。 2低值易耗品的核算： （1）一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品 領(lǐng)用時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：低值易耗品 報(bào)廢時(shí) 借：原材料 貸：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用 （2）分次攤銷的低值易耗品： A領(lǐng)用時(shí)： 借：待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品 B分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 C報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘科價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。 第四節(jié)存貨的簡(jiǎn)化核算方法第四節(jié)存貨的簡(jiǎn)化核算方

56、法 本節(jié)主要講解計(jì)劃成本法、毛利率法、售價(jià)金額核算法。 一、計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本法 （一）計(jì)劃成本法概念及程序 （二）計(jì)劃成本法下取得存貨的核算 在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過“物資采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通 過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。 【例 6-2】某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下： （1）2 日，購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 8000 元，增值稅額為 1360 元，發(fā)票等結(jié)算 憑證已經(jīng)收到，貸款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的計(jì)劃成本為 7000 元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資

57、采購(gòu)8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360 貸：銀行存款9360 （2）5 日，購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 4000 元，增值稅額為 680 元，發(fā)票等結(jié)算 憑證已經(jīng)收到，貸款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該批材料的計(jì)劃成本為 3600 元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu)4000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680 貸：銀行存款4680 （3）9 日，購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，坦發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貸款尚未支付。該批 材料的計(jì)劃成本為 5000 元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料5000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款50

58、00 下月初用紅字將上述分錄予以沖回： 借：原材料5000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5000 收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貸款時(shí)，按正常程序記賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 6000 元， 考試點(diǎn)w w w .k a o s h i d i a n .co m 20 21 增值稅額為 l020 元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu)6000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020 貸：銀行存款7020 （4）13 日，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 10000 元，增值稅額為 1700 元。雙方商定 采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貸款，付款期限為三個(gè)月。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，已開出、承兌商業(yè)匯票。該 批材料的計(jì)劃成本為 9000 元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu)10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）l 700 貸：應(yīng)付票據(jù)11700 （5）月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為 19600 元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如 下： 借：原材料19600