第二篇-事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件

1、第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì),第三章 事業(yè)單位資產(chǎn),事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,1、事業(yè)單位資產(chǎn)的有關(guān)知識(shí) 事業(yè)單位資產(chǎn)的概念： 資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。,事業(yè)單位資產(chǎn)的特征 (1)資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源 (2)資產(chǎn)必須是事業(yè)單位所占有 或使用的。 (3)資產(chǎn)必須以貨幣計(jì)量。 資產(chǎn)的分類 事業(yè)單位 的資產(chǎn)按其性質(zhì)分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)通常按其流動(dòng)性進(jìn)行分類，即資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨。非流動(dòng)資產(chǎn)主要有對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。,可以隨時(shí)變 現(xiàn)

2、或者耗用 的資產(chǎn),不能隨時(shí)變現(xiàn)或 耗用的資產(chǎn),1 流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金（1）,(一)現(xiàn)金的管理 1遵守現(xiàn)金的使用范圍。 2遵守銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額。 3不能坐支現(xiàn)金。 4遵守錢(qián)賬分管的原則。 5嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。 6如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存，做到日清月結(jié)。,1 流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金（2）,(二)現(xiàn)金的核算 1賬戶設(shè)置。 2會(huì)計(jì)處理。,借：現(xiàn)金 2 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 2 000,(1)收到現(xiàn)金。 例1 某大學(xué)在校內(nèi)的招待所對(duì)外經(jīng)營(yíng)，某日取得營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金2 000元。 會(huì)計(jì)分錄 ：,1 流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金（2）,(2)付出現(xiàn)金。 例2 某大學(xué)會(huì)計(jì)系購(gòu)買(mǎi)辦公用品300元，憑發(fā)票向財(cái)務(wù)部報(bào)銷。 會(huì)計(jì)分錄 ：,借：事業(yè)支出 3

3、00 貸：現(xiàn)金 300,1 流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金（3）,3. 現(xiàn)金的清查 主要包括出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期或不定期的清查。 （1）發(fā)生現(xiàn)金溢缺，未查明原因時(shí)： 短缺：借記“其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺” 溢余：貸記“其他應(yīng)付款現(xiàn)金溢余”,1 流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金（3）,（2） 查明原因并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批后： 短缺：工作失誤由責(zé)任人賠償； 正常誤差經(jīng)批準(zhǔn)列入“事業(yè)支出其他費(fèi)用”。 溢余：錯(cuò)收的應(yīng)退回； 無(wú)主款，應(yīng)轉(zhuǎn)做“應(yīng)繳預(yù)算款”。,1 流動(dòng)資產(chǎn)銀行存款（1）,1. 銀行存款核算的內(nèi)容 事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶上的貨幣，包括人民幣存款和外幣存款。 2.賬戶的設(shè)置 應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。除對(duì)銀行存款進(jìn)行總

4、分類核算外，還應(yīng)按開(kāi)戶銀行、存款種類和貨幣種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。,1 流動(dòng)資產(chǎn)銀行存款（2）,3. 賬務(wù)處理 （1） 銀行存款增加。 例3 某大學(xué)科研所未納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革，收到主管部門(mén)撥入經(jīng)費(fèi)300 000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款 300 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300 000,1 流動(dòng)資產(chǎn)銀行存款（2）,（2）銀行存款減少。 例4 某事業(yè)單位撥給所屬單位本月經(jīng)費(fèi)5 000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：,借：撥出經(jīng)費(fèi)單位 5 000 貸：銀行存款 5 000,1 流動(dòng)資產(chǎn)銀行存款（3）,4. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 事業(yè)單位的銀行存款日記賬

5、應(yīng)定期與開(kāi)戶銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。,1 流動(dòng)資產(chǎn)銀行存款（3）,5. 外幣存款的核算 有外幣存款的事業(yè)單位，在“銀行存款”帳戶下設(shè)置外幣明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。 外幣存款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按當(dāng)日匯率折合記帳，年終按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，匯兌損益列入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目。,未納入單一賬戶制度改革的單位：銀行存款既包括非財(cái)政資金，也包括財(cái)政資金。 已納入單一賬戶制度改革的單位：銀行存款僅包括非財(cái)政資金。 納入單一賬戶制度改革的事業(yè)單位除了銀行存款 外，還需要設(shè)置： 零余額賬戶用款額度； 財(cái)政應(yīng)返還額度,財(cái)政單一賬戶制度改革,財(cái)政為事業(yè)單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶，該賬戶用于財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的授

6、權(quán)支付。 1、財(cái)政向事業(yè)單位的零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度； 2、事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計(jì)劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，代理銀行核實(shí)（預(yù)算和用款計(jì)劃）后付款；,3、代理銀行付款后當(dāng)日即與財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算； 4、事業(yè)單位也可以從零余額賬戶提取現(xiàn)金； 5、零余額賬戶用款額度不是一個(gè)實(shí)存資金賬戶，但它是事業(yè)單位可以隨時(shí)使用的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。,財(cái)政直接支付,財(cái)政在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政零余額賬戶，用于財(cái)政的直接支付。也與事業(yè)單位有關(guān)。 1、事業(yè)單位根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)物品和勞務(wù)時(shí)，向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)直接支付； 2、財(cái)政部門(mén)審核無(wú)誤，向財(cái)政零余額賬

7、戶的代理銀行開(kāi)具支付令，代理銀行付款后與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算；,財(cái)政直接支付,3、只有財(cái)政才能開(kāi)具財(cái)政零余額賬戶的支付令。因此事業(yè)單位在財(cái)政零余額賬戶中的用款額度或預(yù)算指標(biāo)不能作為事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)反映和核算。 財(cái)政零余額賬戶由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算。,零余額賬戶用款額度的核算,事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶進(jìn)行核算： 事業(yè)單位收到代理銀行送來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，借記該賬戶；事業(yè)單位開(kāi)具支付令或提取現(xiàn)金時(shí)，貸記該賬戶。該賬戶余額表示尚未使用的授權(quán)支付額度。,零余額賬戶用款額度的核算,例：某事業(yè)單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)，反映事業(yè)單位獲得財(cái)政授權(quán)支付額

8、度350 000元，事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：零余額賬戶用款額度 350 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 350 000,零余額賬戶用款額度的核算,例：事業(yè)單位通過(guò)單位零余額賬戶購(gòu)買(mǎi)了一批辦公用品，金額共計(jì)25 000元，該辦公用品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。事業(yè)單位應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存材料 25 000 貸：零余額賬戶用款額度 25 000,零余額賬戶用款額度的核算,某事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)為本單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶中提取現(xiàn)金900元，準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)一些辦公用品。 借：現(xiàn)金 900 貸：零余額賬戶用款額度 900,財(cái)政應(yīng)返還額度,財(cái)政應(yīng)返還額度是年終零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與事業(yè)單位從零余額賬

9、戶中的實(shí)際支用數(shù) 之間的差額。 包括財(cái)政零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額和單位零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額。 財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用年度終了先注銷次年再恢復(fù)的管理辦法。,財(cái)政應(yīng)返還額度的核算直接支付,年終： 事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 次年財(cái)政恢復(fù)額度時(shí)，事業(yè)單位不做會(huì)計(jì)處理；實(shí)際使用該恢復(fù)的額度時(shí)： 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度,財(cái)政應(yīng)返還額度的核算授權(quán)支付,年終： 事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 如果本年度財(cái)政

10、授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)大與零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,財(cái)政應(yīng)返還額度的核算授權(quán)支付,次年財(cái)政恢復(fù)授權(quán)支付額度時(shí)，事業(yè)單位做如下會(huì)計(jì)處理； 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 實(shí)際使用該恢復(fù)的額度時(shí)： 借：事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度,核算舉例,某事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。年終，本年度財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)660000，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)643000，兩者差額為17000元。事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 17 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 17 000,某事業(yè)單位已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。年終，本年度財(cái)政授權(quán)

11、支付指標(biāo)數(shù)660000，事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行實(shí)際收到零余額賬戶用款額度650000，本年度財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)643000，兩者差額為7000元。未收到的額度為10000元，事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄如下：,事業(yè)單位未收到指標(biāo)指標(biāo)數(shù)為10000元： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 10 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 10 000 事業(yè)單位未用完的額度為7000元 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 7 000 貸：零余額賬戶用款額度 7 000,1 流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)（1）,1. 賬戶設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 *無(wú)論票據(jù)是否帶息，均以票面金額入賬。 *事業(yè)單位應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的種類和單位設(shè)置明細(xì)賬，并應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一

12、應(yīng)收票據(jù)的基本情況。,1 流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)（1）,2. 會(huì)計(jì)處理 （一）收到應(yīng)收票據(jù)。 例5 某大學(xué)所設(shè)經(jīng)營(yíng)部某月銷售商品價(jià)款10 000元，增值稅率為17。收到帶息銀行承兌匯票一張，票面金額11 700元，期限為六個(gè)月，票面利率5。會(huì)計(jì)分錄如上：,借：應(yīng)收票據(jù) 銀行承兌 11 700 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 1 700,（二）票據(jù)到期收回。 按實(shí)際收到款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按實(shí)際票據(jù)利息貸記“經(jīng)營(yíng)支出 ”賬戶。 例6 仍如上例，六個(gè)月后票據(jù)到期，銀行承兌，某大學(xué)收到票款11 700元和利息29250元。根據(jù)有關(guān)憑證編制

13、會(huì)計(jì)分錄如下：,借：銀行存款 11 99250 貸：應(yīng)收票據(jù) 11 70000 經(jīng)營(yíng)支出 29250,（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。 事業(yè)單位持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實(shí)際收到的金額(貼現(xiàn)凈值)，借記“銀行存款”等賬戶，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，按其差額借記或貸記“經(jīng)營(yíng)支出” 。,例7 仍如例5，三個(gè)月后，該校持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為8。計(jì)算貼現(xiàn)凈值，及會(huì)計(jì)分錄如下： 到期值=11700(15612)=11 99250(元) 貼現(xiàn)息=11992.58312=239.85(元) 貼現(xiàn)凈值=11992.5239.85=11 752.65(元) 借：銀行存款 11 75265 貸：應(yīng)收

14、票據(jù) 11 70000 經(jīng)營(yíng)支出 5265,（四）貼現(xiàn)票據(jù)到期 例8仍如例5 該校已辦貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期 ，假設(shè)該匯票是商業(yè)承兌匯票，匯票承兌單位未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該校的賬戶中將票據(jù)款劃出。 借：應(yīng)收賬款公司 11992.50 貸：銀行存款 11992.50,如果該校的賬戶余額不足，銀行則作為逾期貸款通知單位，單位作會(huì)計(jì)處理， 借：應(yīng)收賬款 公司 11992.50 貸：借入款項(xiàng) 11992.50 如果貼現(xiàn)票據(jù)是銀行承兌的，一般不會(huì)出現(xiàn)到期不能付款的情況。不需要編制任何會(huì)計(jì)分錄。,1 流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收賬款,(一)賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開(kāi)展服務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)

15、收取的款項(xiàng)。不包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等，以總價(jià)法計(jì)價(jià)。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。,(二)會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理，主要包括應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和壞賬的處理。 1發(fā)生應(yīng)收賬款。 例9 某大學(xué)所設(shè)經(jīng)營(yíng)部某月銷售商品價(jià)款 20 000元，增值稅率為17。貨物已經(jīng)發(fā)出，尚未收到貨款。會(huì)計(jì)分錄如下：,借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：經(jīng)營(yíng)收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 3 400,2收回應(yīng)收賬款。 事業(yè)單位收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。 3壞賬處理。 壞賬是指事業(yè)單位無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。

16、由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。,壞賬確認(rèn)后，應(yīng)經(jīng)規(guī)定的程序批準(zhǔn)。核銷時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。 例10 某事業(yè)單位某年確認(rèn)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬3 000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)營(yíng)支出 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000,1 流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)付賬款,(一)賬戶設(shè)置 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶， 預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。 (二)會(huì)計(jì)處理 事業(yè)單位預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購(gòu)物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票等所列的金額，借記“材料”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶

17、。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,例11 某事業(yè)單位采購(gòu)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的材料，價(jià)款4 000元，增值稅率為17，預(yù)付貨款30，貨到后補(bǔ)付余款。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：,1.預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 1 200 貸：銀行存款 1 200 2.收到材料時(shí) 借：材料 4 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 680 貸：預(yù)付賬款 4 680,3.補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 3 480 貸：銀行存款 3 480,1 流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)收款,(一)賬戶設(shè)置 設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各

18、種墊付款項(xiàng)等。 (二)會(huì)計(jì)處理,返回,例12某事業(yè)單位職工因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出差，向公司借差旅費(fèi)3000元。出差回來(lái)后，報(bào)銷差旅費(fèi)2 800元，并將余款退還。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：,1.借差旅費(fèi)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000 2.報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí) 借：經(jīng)營(yíng)支出 2 800 現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 3 000,1 流動(dòng)資產(chǎn)存 貨（1）,存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括庫(kù)存的物資材料、產(chǎn)成品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。 一、賬戶設(shè)置 為了核算材料的收、發(fā)、存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“材料”賬戶。 事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用

19、的零星辦公用品，可在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出。 二、材料入賬價(jià)值的確認(rèn),1 流動(dòng)資產(chǎn)存 貨,1購(gòu)入材料應(yīng)以購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。 自用材料實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算 非自用材料屬于小規(guī)模納稅人的，按 實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。 非自用材料屬于一般納稅人的，非 自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。 2材料出庫(kù)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。,三、材料的核算 購(gòu)入自用材料（比如修理用材料） 借：材料 貸：銀行存款/或現(xiàn)金或零余額賬戶用款額度等對(duì)應(yīng)科目 出庫(kù)領(lǐng)用時(shí)： 借：事業(yè)支出 貸：材料,例13 事業(yè)單位購(gòu)入自用材料，價(jià)款10000元，增值稅1700元，運(yùn)費(fèi)180元。以上款項(xiàng)均以單位

20、零余額賬戶支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料 11880 貸：零余額賬戶用款額度 11880 領(lǐng)用上述材料的一半。 借：事業(yè)支出 5940 貸：材料 5940,小規(guī)模納稅人的材料核算： 購(gòu)入材料時(shí)： 借：材料 貸：銀行存款 出庫(kù)使用材料 借：經(jīng)營(yíng)支出（或事業(yè)支出等） 貸：材料,一般納稅人的單位購(gòu)入非自用材料按采購(gòu)材料專用發(fā)票增值稅的金額進(jìn)行記賬，增值稅額記賬： 購(gòu)入時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料（實(shí)際支付材料金額） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金，應(yīng)付賬款等對(duì)應(yīng)科目）,材料出庫(kù)領(lǐng)用時(shí)： 一般領(lǐng)用： 借：經(jīng)營(yíng)支出（或事業(yè)支出） 貸：材料 生產(chǎn)領(lǐng)用： 借：成本費(fèi)用 貸：材料,例14某事業(yè)單位

21、購(gòu)入生產(chǎn)用材料一批，價(jià)款5000元，增值稅850元，款項(xiàng)已支付。 借：材料 5000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)）850 貸：銀行存款 5850 生產(chǎn)領(lǐng)用材料3400元。 借：成本費(fèi)用 3400 貸：材料 3400,.材料盤(pán)點(diǎn)的核算 事業(yè)用材料 盤(pán)盈 盤(pán)虧 借：材料 借：事業(yè)支出 貸：事業(yè)支出 貸：材料 經(jīng)營(yíng)用材料 盤(pán)盈 盤(pán)虧 借：材料 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：經(jīng)營(yíng)支出 貸：材料,例15 某事業(yè)單位某月末盤(pán)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)用材料，盤(pán)虧1 000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)營(yíng)支出 1 000 貸：材料 1 000 盤(pán)盈、盤(pán)虧屬于非正常的溢出或損耗，則應(yīng)及時(shí)查找原因，做出相關(guān)處理。,2 對(duì)外投資,一、

22、對(duì)外投資核算的主要內(nèi)容 對(duì)外投資是指事業(yè)單位通過(guò)各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。 債券投資是指事業(yè)單位購(gòu)入的各種債券，如政府債券、企業(yè)債券等。 其他投資是指事業(yè)單位以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、材料等)和無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位投資，以取得對(duì)其他單位的股權(quán)。,二、核算使用的主要賬戶 “對(duì)外投資債券投資” “對(duì)外投資其他投資” 三、對(duì)外投資核算的賬務(wù)處理 事業(yè)單位對(duì)外投資， 應(yīng)同時(shí)作兩筆分錄，即：在增加對(duì)外投資的同時(shí)，還應(yīng)增加“事業(yè)基金投資基金”；在減少對(duì)外投資的同時(shí)，還應(yīng)減少“事業(yè)基金投資基金”。,2 對(duì)外投資,(一) 債券投資 1購(gòu)入債券。 事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外

23、投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記”對(duì)外投資”賬戶，貸記”銀行存款”等賬戶；同時(shí)，借記“事業(yè)基金一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金投資基金”賬戶。,例18 某事業(yè)單位某月購(gòu)入一年期債券30000元，年利率10。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：對(duì)外投資債券投資 30000 貸：銀行存款 30000 借：事業(yè)基金一般基金 30000 貸：事業(yè)基金投資基金 30000,2 對(duì)外投資,2債券到期或轉(zhuǎn)讓。 事業(yè)單位到期兌付或轉(zhuǎn)讓債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按投資成本貸記“對(duì)外投資”賬戶，實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”賬戶，同時(shí)調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)賬戶。,2 對(duì)外投資（3）,例19 仍如上例

24、，該事業(yè)單位一年后到期兌付債券，收回本金30000元及利息3000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 33 000 貸：對(duì)外投資債券投資 30 000 其他收入 3 000 借：事業(yè)基金投資基金 30 000 貸：事業(yè)基金一般基金 30 000,（二）其他投資 1. 貨幣資金投資（類似債券投資） 例20 某事業(yè)單位某月以貨幣資金500 000元，對(duì)外投資于一家法律事務(wù)所。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：對(duì)外投資其他投資 500 000 貸：銀行存款 500 000 借：事業(yè)基金一般基金 500 000 貸：事業(yè)基金投資基金 500 000,2 對(duì)外投資（4）,2.固定資產(chǎn)投資

25、 事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”賬戶，貸記“事業(yè)基金投資基金”賬戶；按賬面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。,2 對(duì)外投資,例21 某事業(yè)單位以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，該設(shè)備原價(jià)100 000元。評(píng)估確認(rèn)價(jià)值120 000元。,借：對(duì)外投資其他投資 120 000 貸：事業(yè)基金投資基金 120 000 借：固定基金 100 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000,2 對(duì)外投資（5）,3. 材料投資 事業(yè)單位對(duì)外進(jìn)行材料投資，要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并作不同的會(huì)計(jì)處理。 （ 1）屬于一般納稅人。,按合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”賬

26、戶，按材料賬面價(jià)值 (不含增值稅)，貸記“材料”賬戶，按應(yīng)交的增值稅貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。按合同、協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”；同時(shí)，按材料的賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金投資基金”賬戶。,例22 某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，某月對(duì)外投出材料一批，賬面價(jià)值10 000元，評(píng)估價(jià)12 000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：對(duì)外投資其他投資 12 000 貸：材料 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700 事業(yè)基金投資基金 300 借：事業(yè)基金一般基金 10 000

27、 貸：事業(yè)基金投資基金 10 000,（ 2）屬于小規(guī)模納稅人。 這類事業(yè)單位對(duì)外投出材料時(shí)，應(yīng)按合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”賬戶，按材料賬面價(jià)值(含增值稅)，貸記“材料”賬戶。按合同、協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”；同時(shí)，按材料的賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金投資基金”賬戶。,例23 某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人，某月對(duì)外投出材料一批，賬面含稅價(jià)11 700元，評(píng)估價(jià)12 000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：對(duì)外投資其他投資 12 000 貸：材料 11 700 事業(yè)基金投資基金 300 借：事業(yè)基金一般基金

28、11 700 貸：事業(yè)基金投資基金 11 700,4. 無(wú)形資產(chǎn)投資。 事業(yè)單位向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”賬戶，按賬面原值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金一投資基金”賬戶；同時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金投資基金”賬戶。,例24 某事業(yè)單位某月對(duì)外投出專利權(quán)一項(xiàng)，賬面價(jià)100 000元，評(píng)估價(jià)120 000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：對(duì)外投資其他投資 120 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 100 000 事業(yè)基金投資基金 20 000 借：事業(yè)基金一般基金 100 000 貸：事業(yè)基金投資基金

29、100 000, 固定資產(chǎn),（1）固定資產(chǎn)的范圍 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)： 一般設(shè)備 在500元以上 專用設(shè)備 在800元以上 單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在 一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算和管理。如圖書(shū)、家具等。,（2）固定資產(chǎn)的分類 房屋和建筑物 專用設(shè)備 一般設(shè)備 文物和陳列品 圖書(shū) 其他固定資產(chǎn) （3）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬,（4）固定資產(chǎn)核算賬戶 賬戶設(shè)置： 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶） 固定基金（凈資產(chǎn)類賬戶）,（）具體的核算方法 事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí) 借：專用

30、基金修購(gòu)基金 （事業(yè)支出） （專款支出） 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,如果單位納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度,財(cái)政授權(quán)額度時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 事業(yè)單位用授權(quán)支付額度購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí) 借：事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,如果單位納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度,事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政直接支付購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí) 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,融資租入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)付款 支付租金時(shí) 借：支出（事業(yè)專款等） 貸：固定基金 同時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款,單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資

31、產(chǎn) 貸：固定基金,盤(pán)盈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（重置價(jià)值） 貸：固定基金 因報(bào)廢、毀損及盤(pán)虧等原因減少的固定資產(chǎn) 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)(原值) 清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購(gòu)基金,出售固定資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：專用基金修購(gòu)基金 同時(shí)： 借：固定基金（原價(jià)） 貸：固定資產(chǎn) 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定處理,例1某事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政直接支付購(gòu)入電腦一臺(tái)，價(jià)款8 000元。 借：事業(yè)支出設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 8 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 8 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：固定基金 8 000,業(yè)務(wù)舉例,例2接受捐贈(zèng)小

32、轎車(chē)一輛，該車(chē)市場(chǎng)價(jià)格為150 000元。 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：固定基金 150 000 例3融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)付租賃費(fèi)100 000元 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：其他應(yīng)付款 100 000,例4用銀行存款支付上項(xiàng)租賃費(fèi)100 000元 借：事業(yè)支出 100 000 貸：固定基金 100 000 同時(shí) 借：其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 100 000,例5出售汽車(chē)一輛原價(jià)90 000元，變價(jià)收入60 000元存入銀行。 借：銀行存款 60 000 貸：專用基金修購(gòu)基金 60 000 同時(shí)按原價(jià)： 借：固定基金 90 000 貸：固定資產(chǎn) 90 000,例6年

33、終清查盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)按重置價(jià)3 000元入賬 借：固定資產(chǎn) 3 000 貸：固定基金 3 000 例7年終清查虧儀器一臺(tái)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)按原價(jià)2000元報(bào)虧。 借：固定基金 2000 貸：固定資產(chǎn) 2 000,無(wú)形資產(chǎn)概念 無(wú)形資產(chǎn)的特征 無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià) 無(wú)形資產(chǎn)的核算, 無(wú)形資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。它包括：專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：事業(yè)單位自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出記賬；購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本記賬。,一、賬戶設(shè)置 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，

34、該賬戶應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。 二、會(huì)計(jì)處理 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，主要包括無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和轉(zhuǎn)讓的處理。,無(wú)形資產(chǎn)賬戶,事業(yè)單位購(gòu)入或自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)規(guī)則：事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，取得的收入除國(guó)家另有規(guī)定的外計(jì)入事業(yè)收入。事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入事業(yè)支出。,攤銷： 1. 不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位 借：事業(yè)支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) 2. 實(shí)行內(nèi)部成本核算 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：無(wú)形資產(chǎn),向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入,1.自行開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)入賬成本 A 所有

35、支出記入成本 借：事業(yè)支出研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 貸：銀行存款 開(kāi)發(fā)成功： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：事業(yè)支出研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 2.攤銷：（不實(shí)行成本核算，一次性全部攤銷） 借：事業(yè)支出 貸：無(wú)形資產(chǎn),第四章 負(fù)債,負(fù)債的概念及內(nèi)容： 負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。,一、借入款項(xiàng)的核算,1、定義 借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)借入有償使用的各種款項(xiàng)。,2、核算 1.賬戶設(shè)置 “借入款項(xiàng)” 性質(zhì)：負(fù)債類,有償借入款的發(fā)生記： 借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng) 歸還本金時(shí)： 借：借入款項(xiàng) 貸：銀行存款 支付借款利

36、息時(shí)： 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款,例：某事業(yè)單位月日從銀行借入三個(gè)月的借款20 000，年利率為，到期一次還本付息。借款用于事業(yè)支出。,月日借入款的發(fā)生時(shí)記： 借：銀行存款 20 000 貸：借入款項(xiàng) 20 000 月日歸還本金支付借款利息時(shí)： 借：借入款項(xiàng) 20 000 借：事業(yè)支出 300 貸：銀行存款 20 300,二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算,1、概念： 2、賬戶設(shè)置及結(jié)構(gòu) 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款,介紹應(yīng)付票據(jù)的核算,購(gòu)進(jìn)材料時(shí)： 借：材料 借：應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌 接受勞務(wù)時(shí)： 借；經(jīng)營(yíng)支出等 貸：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)到期支付款項(xiàng)時(shí)： 借

37、：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款/現(xiàn)金,三、應(yīng)繳款項(xiàng)的核算,概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政、上級(jí)或其他有關(guān)部門(mén)的款項(xiàng)。 包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級(jí)單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。,應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國(guó)家預(yù) 算的款項(xiàng) 賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳預(yù)算款”,應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容： 事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、 無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。 未納入國(guó)庫(kù)單一賬戶核算，且未取消收入過(guò)渡賬戶： 取得收入時(shí)： 借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上交國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款,納入國(guó)庫(kù)單一賬戶核算，取消了收入過(guò)

38、渡賬戶后，在收到應(yīng)繳預(yù)算款并直接上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)時(shí)： 借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 也可以通過(guò)設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款備查登記簿”來(lái)進(jìn)行登記和管理，不作會(huì)計(jì)分錄。 年終應(yīng)繳預(yù)算款科目應(yīng)該無(wú)余額,舉例 例1 代收基金收入52000元，款項(xiàng)存入收入過(guò)渡銀行賬戶。 借：銀行存款 52000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 52000 例2 通過(guò)銀行上繳上款項(xiàng)。 借：應(yīng)繳預(yù)算款 52000 貸：銀行存款 52000,例3 收到無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入12000元。 借：銀行存款 12000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 12000 例4 收到行政性收費(fèi)收入50000元。 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 50000 例5 上繳各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款

39、項(xiàng)780000元，以銀行存款支付。 借：應(yīng)繳預(yù)算款 78000 貸：銀行存款 78000,2、應(yīng)繳財(cái)政專戶款 核算內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中代收的預(yù)算外資金。P354,預(yù)算外資金 定義：是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依照國(guó)家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。 (不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)、服務(wù)性收入，不屬于預(yù)算外資金，必須依法納稅，并納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，實(shí)行統(tǒng)一核算),預(yù)算外資金的管理 1.嚴(yán)禁將預(yù)算外資金移到預(yù)算外。 2.將部分預(yù)算外資金納入財(cái)政預(yù)算管理。 3.劃定預(yù)算外資金的范圍。 4.加強(qiáng)收費(fèi)、基金管理，嚴(yán)格控制

40、預(yù)算外資金規(guī)模。,5.預(yù)算外資金要上繳財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。 6.加強(qiáng)預(yù)算外收支計(jì)劃管理。 7.嚴(yán)格預(yù)算外資金支出管理 ，嚴(yán)禁違反規(guī)定亂支挪用。 8.建立健全監(jiān)督檢查與處罰制度。,賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”,預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式 1.預(yù)算外資金全額上繳，部分返還 收到應(yīng)全額上繳的預(yù)算外資金 借 ：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上繳款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 收到財(cái)政返撥回來(lái)預(yù)算外資金 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入,非稅收入收繳制度改革,已經(jīng)實(shí)行非稅收入收繳制度改革，取消了收入過(guò)渡賬戶后，在收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金并直接上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

41、 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 也可以通過(guò)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款備查登記簿”來(lái)進(jìn)行登記和管理，不作會(huì)計(jì)分錄。 年終應(yīng)繳財(cái)政專戶款科目應(yīng)該無(wú)余額,例1 代收應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金24000元，存入銀行。 借：銀行存款 24000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 24000 例2 期末通過(guò)銀行將上收入上繳財(cái)政 專戶。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 24000 貸：銀行存款 24000 例3 收到財(cái)政撥來(lái)預(yù)算外資金4600元。 借：銀行存款 4600 貸：財(cái)政專戶返還收入 4600,2.實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳 收到 應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 借：銀行存款 貸：財(cái)政專戶返還收入 期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余 借：財(cái)政專戶返還收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政

42、專戶款 上繳款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款,3.實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳 收到預(yù)算外資金時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 財(cái)政專戶返還收入 上繳時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款,例1 單位收到預(yù)算外收入25000元，其中80%上繳財(cái)政專戶。 借：銀行存款 25000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20000 財(cái)政專戶返還收入 5000 上繳上述款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20000 貸：銀行存款 20000,3、應(yīng)交稅金 定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。 賬戶設(shè)置： “應(yīng)交稅金”,應(yīng)交稅金,借,貸,繳納稅金數(shù),按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅金發(fā)生或增加,期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額

43、,月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)記： 借：銷售稅金/結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金 實(shí)際繳納稅金時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算,例1，一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料。材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為374元，采購(gòu)成本2200元。 借：材料 2200 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 374 貸：銀行存款 2574,例2，單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到價(jià)款18000(含稅銷售額)，增值稅稅率13。 借：銀行存款 18000 貨：經(jīng)營(yíng)收入 15660 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2340,例3，事業(yè)單位繳納本月應(yīng)交增值稅金1966元(銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差

44、額)。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金) 1966 貸：銀行存款 1966,例4，月未單位計(jì)算本月應(yīng)納稅金，全月?tīng)I(yíng)業(yè)收入100000元，營(yíng)業(yè)稅稅率5，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7，教育費(fèi)附加3。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅10000055000(元) 應(yīng)納城建稅5000 7350(元) 應(yīng)納城教育費(fèi)附加5000 3150(元) 借：銷售稅金 5500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000 應(yīng)交城建稅 350 其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費(fèi)附加 150,例5單位按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅28000元。 借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 28000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 28000 例6，單位繳納所得稅金28000元。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 2

45、8000 貸：銀行存款 28000,第五章 收入,收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)，依法通過(guò)各種形式取得的非償還性資金。 事業(yè)單位收入的內(nèi)容：財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款收入、其他收入。,1 財(cái)政補(bǔ)助收入 財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)或通過(guò)主管部門(mén)取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。 事業(yè)單位主管部門(mén)填寫(xiě)：“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén),財(cái)政補(bǔ)助方法 P260,事業(yè)單位各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。 國(guó)家對(duì) 事業(yè)單位的管理方法是：核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用。 對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入不足

46、以彌補(bǔ)相應(yīng)支出的部分，財(cái)政予以定額或定項(xiàng)補(bǔ)助。,財(cái)政補(bǔ)助收入,借,貸,（1）財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得的核算,事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，需要支付時(shí)向財(cái)政部門(mén)提出直接支付申請(qǐng)，財(cái)政審核無(wú)誤后，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶支付款項(xiàng)給收款人。 事業(yè)單位收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)直接支付通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出。,（2）財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得的核算,例1 財(cái)政部門(mén)為某事業(yè)單位支付了開(kāi)展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事業(yè)經(jīng)費(fèi)30000元。收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)政直接支付通知書(shū)時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄： 借：事業(yè)支出 30 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 30 000,例2某事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政直接支付

47、購(gòu)入電腦一臺(tái)，價(jià)款8 000元。 借：事業(yè)支出設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 8 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 8 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：固定基金 8 000,例3 財(cái)政直接支付工資 P260 事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)和相關(guān)的原始憑證，事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 同時(shí)： 借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得的核算,事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，需要支付時(shí)向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度，財(cái)政審核無(wú)誤后，將財(cái)政授權(quán)支付用款額度下達(dá)給事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。 事業(yè)單位收到單

48、位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。,（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得的核算,財(cái)政授權(quán)額度時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 事業(yè)單位用授權(quán)支付額度購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí) 借：事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,（3）財(cái)政實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的核算 事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定的時(shí)間向財(cái)政部門(mén)提出資金撥入請(qǐng)求，財(cái)政審核無(wú)誤后，將財(cái)政資金直接撥入給事業(yè)單位開(kāi)戶銀行。 事業(yè)單位收到單位開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)政資金到賬通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。 取得各種補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,例4 某事業(yè)

49、單位收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)收款通知，收到撥入留學(xué)生經(jīng)費(fèi)100000元。 借：銀行存款 100000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入留學(xué)生經(jīng)費(fèi) 100000 注意：在實(shí)際撥付資金情況下，事業(yè)單位也可能是收到從上級(jí)主管部門(mén)轉(zhuǎn)撥的財(cái)政預(yù)算資金。,（4）財(cái)政補(bǔ)助收入的年終結(jié)轉(zhuǎn) 年終結(jié)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)結(jié)余,2 財(cái)政專戶返還收入,財(cái)政專戶返還收入是指事業(yè)單位按規(guī)定從財(cái)政專戶返回的預(yù)算外資金收入，還包括事業(yè)單位按規(guī)定直接留用的預(yù)算外資金。 管理要求： （1）分類核算，分類管理； （2）納入事業(yè)單位綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。,核算舉例 例1 某單位實(shí)行全額上級(jí)財(cái)政專戶

50、管理辦法，收到從財(cái)政專戶核拔的預(yù)算外資金收入100000元，其中所屬單位30000元。 借：銀行存款 100 000 貸：財(cái)政專戶返還收入 70 000 暫存款 30 000,例2 實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶的某單位，平時(shí)取得預(yù)算外收入25000元年終結(jié)算預(yù)算外資金收支結(jié)余8000元上繳財(cái)政專戶。 （1）取得預(yù)算外資金收入時(shí) 借：銀行存款 25000 貸：財(cái)政專戶返還收入 25000 （2）年終確認(rèn)應(yīng)上繳結(jié)余預(yù)算外資金： 借：財(cái)政專戶返還收入 8000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 8000,（3）年終上繳財(cái)政專戶： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 8 000 貸：銀行存款 8 000 例3 年終，財(cái)政專戶返還

51、收入賬戶貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。 借：財(cái)政專戶返還收入 17 000 貸：事業(yè)結(jié)余,3 事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的核算,事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。P266 經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。P271 科目設(shè)置：“事業(yè)收入” “經(jīng)營(yíng)收入”,年終結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中,事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)收入時(shí)記： 借：銀行存款、現(xiàn)金等 貸；事業(yè)收入 屬一般納稅人的事業(yè)單位取得收入時(shí)記： 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)收入時(shí)記： 借：銀行存款 應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 貸：經(jīng)營(yíng)收入 屬

52、一般納稅人的事業(yè)單位取得收入時(shí)記： 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,發(fā)生銷貨退回 借：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金增值稅（銷） 貸：銀行存款 發(fā)生折扣或折讓 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：銀行存款,年終，將事業(yè)收入的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余。 借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余 年終，將“經(jīng)營(yíng)收入”的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余。 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余,上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門(mén)或上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。是上級(jí)單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的款項(xiàng)。 科目設(shè)置：上級(jí)補(bǔ)助收入,4 上級(jí)補(bǔ)助收入,例1 某事業(yè)單位收到主管部門(mén)用自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入撥來(lái)補(bǔ)助費(fèi)30 000元。 借：銀行

53、存款 30 000 貸；上級(jí)補(bǔ)助收入 30 000 例2 年終結(jié)賬時(shí)，將“上級(jí)補(bǔ)助收入”貸方余額80000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。 借：上級(jí)補(bǔ)助收入 30000 貸：事業(yè)結(jié)余 300000,5 附屬單位繳款、其他收入,附屬單位繳款 是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。 賬戶設(shè)置：“附屬單位繳款” 其他收入 核算內(nèi)容：取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、及其他零星雜項(xiàng)收入。 賬戶設(shè)置：“其他收入”,年終結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中，年末無(wú)余額,期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中，年末無(wú)余額,事業(yè)單位發(fā)生附屬單位繳款時(shí)記： 借：銀行存款 貸；附屬單位繳款 發(fā)生其他 收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：

54、其他收入,例1 學(xué)校收到所屬獨(dú)立核算的招待所上繳收入30000元。 借：銀行存款 30 000 貸：附屬單位繳款 30000 例2 學(xué)校退回所屬獨(dú)立核算單位上繳款項(xiàng)3000元。 借：附屬單位繳款 3000 貸：銀行存款 3000 例3 年終結(jié)轉(zhuǎn)“附屬單位繳款”余額40 000元。 借：附屬單位繳款 40000 貸：事業(yè)結(jié)余 40000,例4 單位以貨幣資金對(duì)外投資,收到投資分紅收入70 000元。 借：銀行存款 70 000 貸；其他收入投資收益 70 000 例5 年終結(jié)轉(zhuǎn)“其他收入”貸方余額110000元。 借：其他收入 110 000 貸：事業(yè)結(jié)余 110 000,第六章 支出,支出是指

55、事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和 其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及資金轉(zhuǎn)出等。 包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、成本費(fèi)用、銷售稅金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。,第一節(jié) 事業(yè)支出的核算,1. 事業(yè)支出的概念與內(nèi)容 事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款和其他收入只能用于事業(yè)支出，不能用于經(jīng)營(yíng)支出。,2、事業(yè)支出的 分類,按照政府收支分類科目的要求進(jìn)行分類； 安裝部門(mén)預(yù)算的要求進(jìn)行分類； 將政府收支科目和部門(mén)預(yù)算相結(jié)合進(jìn)分類。,3、事業(yè)支出的管理要求 （1）事

56、業(yè)支出的一般管理要求； （2）基本支出的預(yù)算管理要求； （3）項(xiàng)目支出的預(yù)算管理要求。,4、事業(yè)支出的列支報(bào)銷口徑 (1)對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)費(fèi)等，必須根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，并經(jīng)領(lǐng)取人簽名后的憑證列報(bào)支出。 (2)購(gòu)入辦公用品必須根據(jù)正式發(fā)票，并由經(jīng)手人和主管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字后直接列報(bào)支出。 (3)購(gòu)入材料原則上要通過(guò)“材料”科目進(jìn)行核算，在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。但對(duì)于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用備件等可直接列報(bào)支出。,(4)職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)和管理部門(mén)支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。 (5)固定資產(chǎn)修購(gòu)基金按規(guī)定的比例提取，直接列報(bào)支出。 (6)購(gòu)入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收合格后列報(bào)支出，同時(shí)作增加固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 (7)其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出