《納稅實(shí)務(wù)》

1、納稅實(shí)務(wù)5月30日網(wǎng)上教學(xué)內(nèi)容 工商08班的同學(xué)們：你們好！ 為更好地完成本學(xué)期的教學(xué)任務(wù)，特將本周教學(xué)內(nèi)容掛在本校教學(xué)網(wǎng)站上，供大家學(xué)習(xí)閱讀并請(qǐng)按要求完成相應(yīng)的習(xí)題（待面授時(shí)交，記錄為平時(shí)成績） 。學(xué)習(xí)中如遇到問題可及時(shí)與教師聯(lián)系。EMAL：GEWENF098 任課教師：葛文芳 2009年5月27日,第四章 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅概念 消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。 作用 調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)、引導(dǎo)消費(fèi)行為。 增加財(cái)政收入 特征 征收范圍具有選擇性：對(duì)部分消費(fèi)品采取列舉品目的方式征收 稅率具有差別性：不同消費(fèi)品稅率不同 納稅環(huán)節(jié)具有單一性：不在生產(chǎn)、

2、流通、消費(fèi)所有環(huán)節(jié)征收，只在生產(chǎn)經(jīng)營某一特定環(huán)節(jié)征收（主要在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）,第一節(jié) 消費(fèi)稅的基本要素 一、 納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 具體納稅人： 生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托加工的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代收代繳。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代征稅款。,二、 征稅范圍 （列舉14種消費(fèi)品）P.73 三、稅率 比例稅率：（從價(jià)征收）3%45% 21個(gè)稅目 定額稅率：（從量征收） 特殊規(guī)定：對(duì)卷煙、糧食白酒和薯類白酒采取復(fù)合稅率,卷煙： 定額稅率

3、為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支，下同)150元。 比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格為50元(含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45；50元以下的卷煙稅率為30。 從高征稅：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。 從價(jià)定率 （價(jià)格內(nèi)含消費(fèi)稅，不含增值稅） 計(jì)稅依據(jù) 從量定額,糧食白酒、薯類白酒: 比例稅率統(tǒng)一為20%。 定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定,如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的,應(yīng)按500毫升為

4、1斤換算,不得按酒度折算。,第二節(jié) 應(yīng)納稅額的確定 一、銷售生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 從價(jià)計(jì)征的應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率 從量計(jì)征的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 【例】：某煙花廠12月份銷售煙花600箱，鞭炮1 000箱，取得不含增值稅的銷售收入424 000元，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額稅率424 00015 63 600（元）,【例】：某啤酒廠6月份銷售啤酒50噸，每噸出廠價(jià)為2 925元，（不含增值稅)，計(jì)算該廠6月份應(yīng)納的消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售數(shù)量單位稅額50220 11 000（元) 【例】：某酒廠2月份銷售糧食白酒3.2噸，取得不含增值稅的銷售額153 600元，計(jì)算

5、該廠2月份應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。 銷售數(shù)量：2 0003.26 400(斤) 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率 640005153 6002033 920（元),二、 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)不納稅，待銷售時(shí)交納 用于其他方面的，于移送使用時(shí)交納 從價(jià)： 應(yīng)納稅額=同類商品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+利潤率）（1消費(fèi)稅率） 從量：應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量單位稅額 【例】：某企業(yè)將自產(chǎn)面包車2輛轉(zhuǎn)作企業(yè)自用固定資產(chǎn)，當(dāng)期企業(yè)又無償捐贈(zèng)面包車10輛給某革命老區(qū)。企業(yè)向外銷售該類汽車的價(jià)格為80 000元/輛，生產(chǎn)成本為50 000元/輛，適用消費(fèi)稅稅率5%。計(jì)

6、算該企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅額=80 000125%=48 000 元,三、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 對(duì)外購、委托加工中已繳納的消費(fèi)稅稅款用于連續(xù)生產(chǎn)的準(zhǔn)予抵扣（避免重復(fù)征稅，利于社會(huì)化分工） 從價(jià)： 應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格= 從量：應(yīng)納稅額=委托方收回的數(shù)量單位稅額,【例】：某卷煙廠委托M廠加工煙絲，提供的原材料成本為60.8萬元，支付給M廠的不含稅加工費(fèi)為16.2萬元，當(dāng)月完工提貨；用委托加工收回的煙絲對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額13.6萬元，其余全部用于生產(chǎn)卷煙；當(dāng)月銷售560標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入560萬元，該類卷煙消費(fèi)稅率為30%，計(jì)算該卷煙廠應(yīng)

7、交納的消費(fèi)稅額 M廠代扣代繳的消費(fèi)稅（60.816.2）（130%）30% 33 （萬元） 對(duì)外銷售煙絲因已繳納消費(fèi)稅，銷售時(shí)不再交納。 銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅5600.01556030%176.4 （萬元） 準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅3313.630%28.92（萬元） 卷煙廠當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅176.428.92147.48 （萬元）,四、進(jìn)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 從價(jià)：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（到岸價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅率） 從量：應(yīng)納稅額=進(jìn)口征稅數(shù)量單位稅額 【例】：某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批化妝品，已知該批進(jìn)口化妝品的關(guān)稅完稅價(jià)格為60萬美元，當(dāng)日外匯牌價(jià)為1美元=8.3元人民

8、幣。該類商品進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格=608.3（140%）（130%）=996（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅額=99630%=298.8（萬元）,出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 出口退稅：外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅 出口免稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可按其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅 第三節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 二、 納稅環(huán)節(jié)和期限 納稅環(huán)節(jié)：單一環(huán)節(jié)征收，一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié) 納稅期限：同增值稅 三、 納稅地點(diǎn)：屬地,隨堂練習(xí)： 啤酒屋8月份銷售自制啤酒0.45噸，取得零售價(jià)款7 200元，銷售外購瓶裝啤酒取得零售價(jià)款52 000元。計(jì)算啤酒屋8月份應(yīng)納的消費(fèi)稅。 某廠將一批自制化妝品作為福利分給職工，該批化妝品成本30 000元，消費(fèi)稅率30%，利潤率5%。該廠是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅？若繳納應(yīng)繳多少？ 某煉油廠2005年6月銷售無鉛汽油6000噸，柴油4000噸，規(guī)定的換算標(biāo)準(zhǔn)為：柴油1噸l176升；汽油1噸1388升。汽油計(jì)稅價(jià)格為0.20元升，柴油計(jì)稅價(jià)格為0.10元升。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。, 銷售外購瓶裝啤酒不繳納消費(fèi)稅； 銷售自制啤酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 0.45 220 99 （元） 組成計(jì)稅價(jià)格（300003