企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策.ppt

1、a,1,企業(yè)內(nèi)部控制的問題與對(duì)策,浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院 李連華 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事 中國(guó)財(cái)政部?jī)?nèi)部控制咨詢專家組成員,a,2,1.抓好內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì) 目前的格局是： 財(cái)務(wù)部門：負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)； 內(nèi)審部門：監(jiān)督和評(píng)價(jià) 總經(jīng)理：負(fù)責(zé)總體利益協(xié)調(diào)。,一、風(fēng)險(xiǎn)控制：財(cái)務(wù)部門之責(zé),a,3,2.做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 企業(yè)經(jīng)營(yíng)處處有風(fēng)險(xiǎn)，可謂是“步步驚心”。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重心在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重心在資金風(fēng)險(xiǎn)。,a,4,資金風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的“七寸”之處。是財(cái)務(wù)人員的作為之處。,所有風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)匯集到和表現(xiàn)為資金風(fēng)險(xiǎn)。,a,5,風(fēng)險(xiǎn)傳遞和演變過程,資金風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),銷售風(fēng)險(xiǎn),工程風(fēng)險(xiǎn),信息風(fēng)險(xiǎn),擔(dān)

2、保風(fēng)險(xiǎn),其他風(fēng)險(xiǎn),a,6,以近期沿海企業(yè)倒閉潮為例。 企業(yè)投資過度、盲目投資光電、光伏產(chǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)型困難、金融政策收緊、民工荒、人工成本上升、國(guó)外經(jīng)濟(jì)危機(jī)、人民幣升值等，最終都是以企業(yè)資金鏈斷裂、無法為繼而表現(xiàn)出來的。 抓好資金風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以大大降低其他風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的沖擊力和破壞力。,a,7,但是，財(cái)務(wù)部門雖然被賦予內(nèi)部控制的職責(zé)，卻是有兩個(gè)領(lǐng)域，它無能為力。 第一，財(cái)務(wù)部門無法直接控制戰(zhàn)略失敗風(fēng)險(xiǎn)。 第二，財(cái)務(wù)部門無法對(duì)控制效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。,a,8,二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)之策,對(duì)杭州市企業(yè)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果是： 自主設(shè)計(jì)的53.93% 外包者：2.09% 聯(lián)合設(shè)計(jì)者：39.79%。 應(yīng)該以自我設(shè)計(jì)主導(dǎo)。,a

3、,9,設(shè)計(jì)時(shí)，主要是找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)源頭、卡好控制點(diǎn)位、選好控制方式。 需要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)來判斷分析。相同崗位在不同行業(yè)中的重要性和風(fēng)險(xiǎn)是不同的。 比如，門衛(wèi)對(duì)珠寶企業(yè)、電影院要比其他企業(yè)重要，應(yīng)該成為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控重點(diǎn)。,a,10,三、內(nèi)部控制：三種境界與三種方法,要根據(jù)不同的對(duì)象和特點(diǎn)選擇適用的控制方法。 第一，對(duì)于文化人，最好的控制方法是文化控制。這方面比較成功的是宗教對(duì)人的控制。 而對(duì)于沒有文化的人，最好的控制是直接的監(jiān)控。人盯人的控制方式。,控制三境界：盯防控制、制度控制、文化控制,a,11,第二，能夠用指標(biāo)考核的，最好用業(yè)績(jī)考核控制。比如，計(jì)件工資的使用、銷售人員的控制。 而對(duì)于不能量化考核的對(duì)

4、象，則采用過程控制和職業(yè)進(jìn)入標(biāo)致控制。比如，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的控制等。 第三，對(duì)于不便于觀察的，采用安裝特有設(shè)備來進(jìn)行控制。比如，防盜報(bào)警器、防火告警器等。 第四，應(yīng)該避免的是采用告密來控制的方式。,a,12,手工環(huán)境下的內(nèi)部控制：在小型企業(yè)中仍然有存在的必要性。 手工環(huán)境的內(nèi)部控制具有效率低和可靠性差的缺點(diǎn)。 以收款控制為例。 只能適應(yīng)于業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)。,四、內(nèi)部控制與信息技術(shù)的結(jié)合問題,a,13,內(nèi)部控制與信息技術(shù)的結(jié)合是必然趨勢(shì)。 目前是，一種情況是“兩張皮”的狀態(tài)；另一種情況是信息化建設(shè)部同步，形成信息孤島。 第一，可以大大降低成本和提高效率。 例：大型商場(chǎng)的收銀控制 銀行的柜臺(tái)監(jiān)控。,

5、a,14,第二，信息技術(shù)能夠使手工環(huán)境下無法實(shí)施的控制變得可以實(shí)施。 例：日本食品企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量控制。,a,15,五、內(nèi)控設(shè)計(jì)與流程設(shè)計(jì)之間的融合,a,16,中國(guó)企業(yè)需要改變做事的習(xí)慣，注重流程化和標(biāo)準(zhǔn)化問題。通過制度和規(guī)程把動(dòng)作規(guī)定下來，保證質(zhì)量和穩(wěn)定性。 兩個(gè)案例： 第一，某食品廠檢驗(yàn)灌裝是否滿的問題。 第二，某中外合資企業(yè)安裝空調(diào)的問題。,要解決過于依賴技巧和經(jīng)驗(yàn)的問題。,a,17,內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)結(jié)合在一起進(jìn)行。 不能兩張皮。,a,18,所謂業(yè)務(wù)流程，其實(shí)就是把要做的各種事情按照一定的順序串聯(lián)起來而已。,a,19,業(yè)務(wù)流程分解過程,企業(yè)業(yè)務(wù),銷售收入業(yè)務(wù),應(yīng)收賬款業(yè)務(wù),

6、A產(chǎn)品銷售,B產(chǎn)品銷售,出口業(yè)務(wù),批發(fā)業(yè)務(wù),零售業(yè)務(wù),其他銷售,訂單,審批,發(fā)貨,記賬,業(yè)務(wù)項(xiàng)目,業(yè)務(wù)種類,業(yè)務(wù)細(xì)分,流程,a,20,以小型飯店為例來解剖麻雀。 其通常的流程是：,a,21,訂餐,引領(lǐng),倒茶,炒菜,開票,買菜,顧客,點(diǎn)菜,上菜,收錢,清理,下單,付款,a,22,在這些事情安排時(shí)，圍繞著下面的問題考慮： 第一，分解到何種程度？（流程細(xì)化、優(yōu)化問題） 第二，由誰(shuí)來做？（人員選聘） 第三，怎樣操作？（操作標(biāo)準(zhǔn)） 第四，如何配合？（權(quán)力與責(zé)任） 這些都是企業(yè)管理和控制問題，是連在一起的。,a,23,這四個(gè)問題在不同飯店之間是不完全一樣的。比如，有些飯店就沒有“引領(lǐng)”（迎賓小姐）； 總體

7、，流程越細(xì)，需要的人員越多，服務(wù)上就精細(xì)。服務(wù)上就越精確。 在控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，從兩個(gè)角度考慮問題： 第一，從效率上需要考慮： 如何安排、怎樣做才合理、快捷。,a,24,第二，從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度考慮： 有哪些風(fēng)險(xiǎn)？ 如何這些控制？,a,25,通常的風(fēng)險(xiǎn)源點(diǎn)在： 第一，“收款”環(huán)節(jié)。表現(xiàn)形式是少收款，造成資金流失。涉及到打折權(quán)力、賒銷的權(quán)力。 第二，“買菜”環(huán)節(jié)。表現(xiàn)形式是多付款，造成資金流失。 第三，“炒菜”環(huán)節(jié)。表現(xiàn)形式是用料浪費(fèi)，造成流失。 第四，“開票”環(huán)節(jié)。表現(xiàn)形式多開票，造成多繳稅。,a,26,（1）“訂餐”、“收款”、“開票”這三個(gè)崗位放在一起，讓一個(gè)做。因?yàn)殡娫?、電腦都在柜臺(tái)上的。當(dāng)

8、然，也可以把服務(wù)員的手機(jī)電話公布出去來承擔(dān)訂餐業(yè)務(wù)。（一個(gè)人即可） （2）“引領(lǐng)”，要單獨(dú)設(shè)立。 因?yàn)橐陂T口，不能走開時(shí)間長(zhǎng)。（一人即可） （3）“倒茶”、“點(diǎn)菜”、“上菜”、“下單”、“清理”，由服務(wù)員做。（需要多人）,符合效率原則的制度設(shè)計(jì)：,a,27,具體可以一人一個(gè)包間，也可以一人多個(gè)包間。 （4）“炒菜”單獨(dú)設(shè)立，不可能由服務(wù)員炒菜。（但是小餐館是這樣的）。,a,28,符合風(fēng)險(xiǎn)控制的制度設(shè)計(jì),第一種方式，收款是老板或者老板娘完成。 第二種方式，收款是委托其他人完成的。那么，怎樣避免少收款或者收款員貪污錢款？ 可能采用的措施有： （1）制定詳細(xì)的收款崗位責(zé)任制度：提出行為要求。 （2

9、）按照監(jiān)視器：監(jiān)視收款行為。,a,29,（3）查看菜單底單，進(jìn)行核對(duì)。 （4）每天把買菜款和收款進(jìn)行核對(duì)，間接地監(jiān)控。 （5）“買菜”是兼任的，不需要單獨(dú)設(shè)立。 因?yàn)檫@項(xiàng)工作是短時(shí)間完成的。經(jīng)常是收款人來兼任。現(xiàn)在很多是送菜，只需要付款就行。 于是，在小型飯店中，經(jīng)常是老板買菜、老板娘收款。這是最有效率的控制方式。,a,30,五、崗位分工和制衡,控制是靠權(quán)力（職權(quán)）實(shí)現(xiàn)的。 以權(quán)力的分解與配置為思想主線來設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制鏈條。 第一，要盡量避免全權(quán)委托式的包辦性的辦事方式。 按照相互牽制的控制思想進(jìn)行權(quán)力分設(shè)，形成作業(yè)流程。,a,31,1.包辦方式及其弊端,第一，不透明 第二，缺乏制衡 第三

10、，效率低。,a,32,2.分工的優(yōu)勢(shì),分工的好處： 一是效率優(yōu)勢(shì)； 二是相互監(jiān)督。,a,33,3.如何分工,根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分工。通常有兩種分工： 第一是上下級(jí)之間的分工。 比如，正副職分工等。 第二是前后流程之間的分工。 比如，采購(gòu)和驗(yàn)收工作的分工。,a,34,4.流程化和制度化,工作流程和以制度的固化下來。 通常為： 申請(qǐng)批準(zhǔn)執(zhí)行檢查記錄報(bào)告等六個(gè)節(jié)點(diǎn)。,a,35,第一，原則上，一人一崗。有時(shí)也可以一人多崗或者一崗多人。 比如，申請(qǐng)和執(zhí)行合并；記錄和報(bào)告合并。再比如，大商場(chǎng)的收銀柜臺(tái)有很多人等。 第二，不相容崗位的分離：賬、錢、物，申請(qǐng)與批準(zhǔn)，記錄與稽核等。,5.分工的原則,a,36,避免

11、分工過細(xì)或過粗： 案例分析： 某鋼鐵公司食堂的例子。 避免串崗、混崗： 案例分析： 攀崗的例子。 避免關(guān)鍵崗位形式上分而實(shí)質(zhì)上不分。,6.避免的事項(xiàng),a,37,六、善于授權(quán),a,38,1.權(quán)力來源,一是來自于權(quán)威 二是來自于上級(jí)或者法律的授予。 比如，股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)、董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理、總經(jīng)理授權(quán)部門經(jīng)理、部門經(jīng)理授權(quán)崗位負(fù)責(zé)人等。,a,39,2.授權(quán)方式,第一種：一般授權(quán)。 主要適合于常規(guī)業(yè)務(wù)。 通常是在人員招聘或者任命時(shí)授予的，而且是在崗位職責(zé)制中加以認(rèn)定的。,a,40,第二種：特殊授權(quán) 主要針對(duì)特定業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的授權(quán)。 如何判斷常規(guī)和特殊？一般有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：金額大小、是否經(jīng)常發(fā)生。 比如，

12、材料采購(gòu)是常規(guī)性而固定資產(chǎn)建造是非常規(guī)性，比如，小額的流動(dòng)資金借款是常規(guī)性，而發(fā)行債券為常規(guī)性等。,a,41,（1）書面授權(quán) （2）授權(quán)要有層次性 指金額大小、事項(xiàng)重要性等劃分層次。 （3）權(quán)力和職責(zé)要明確 不能交叉、重疊性。即邊界清晰。 （4）看得透、放得開、管得住。 （5）“遠(yuǎn)看忠、近看敬”,3.授權(quán)的原則,a,42,4.避免事項(xiàng),口頭授權(quán)不嚴(yán)肅。 一個(gè)事項(xiàng)多方授權(quán)。 授權(quán)之后不檢查。 過度授權(quán)自己當(dāng)甩手掌柜。,a,43,七、如何審批更有效率,審批效率主要取決于兩個(gè)因素： 第一，審批控制鏈條的長(zhǎng)短。即繁簡(jiǎn)問題。 第二，審批者是否具有行使審批權(quán)所需要的專業(yè)知識(shí)和可靠程度。,a,44,1.選擇合適的審批方式,1例行審批與例外審批 2一支筆審批與集體審批 3分層審批與集中審批 第一種方式，按照金額進(jìn)行分層 例如：某企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的審批制度 第二種方式