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文檔簡介
1、1、政府與非營利組織會計(jì),教師:陳思穎,2,第5章一般預(yù)算會計(jì)的收入與支出,第1節(jié)一般預(yù)算會計(jì)的收入,第2節(jié)一般預(yù)算會計(jì)的支出,第3節(jié)一般預(yù)算會計(jì)的收入,一般預(yù)算會計(jì)的收入是指財(cái)政收入,即國家為實(shí)現(xiàn)法律法規(guī)規(guī)定的職能而獲得的不可償還的資金,是初級財(cái)政的資金來源。具體來說,財(cái)政收入包括四個部分:第一,預(yù)算收入集中在國民收入分配和再分配過程中,依據(jù)國家法律法規(guī)。二是根據(jù)財(cái)政體制的規(guī)定,各級財(cái)政之間轉(zhuǎn)移資金,或同級財(cái)政資金之間轉(zhuǎn)移資金。三是按規(guī)定設(shè)立并取得的專項(xiàng)資金收益。第四是在借貸過程中獲得的金融營運(yùn)資金收入或借貸有償金融資金。預(yù)算收入的分類和內(nèi)容預(yù)算收入主要分為一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入。一般預(yù)
2、算收入是指由國家有計(jì)劃、有組織地控制并通過一定形式和程序納入預(yù)算管理的收入。基金預(yù)算收入是按規(guī)定由財(cái)政征收、轉(zhuǎn)移或通過當(dāng)年財(cái)政安排,由財(cái)政管理并指定用途的政府基金。第一節(jié)一般預(yù)算會計(jì)收入,第五節(jié)一般預(yù)算會計(jì)收入,屬于一般預(yù)算收入:(1)增值稅。(2)營業(yè)稅。(3)消費(fèi)稅。(4)城市維護(hù)建設(shè)稅。(5)企業(yè)所得稅。(6)個人所得稅。(7)土地增值稅。(8)農(nóng)業(yè)稅。(9)牧業(yè)稅。(10)車船使用稅和執(zhí)照稅。(11)印花稅。(12)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。(13)屠宰稅。(14)財(cái)產(chǎn)稅。(15)資源稅。(十六)土地使用稅。(17)宴會稅。(18)特殊農(nóng)產(chǎn)品稅。(19)耕地占用稅。契稅。(21)關(guān)稅。(
3、22)其他收入。在第一節(jié)中,總預(yù)算會計(jì)的收入屬于基金預(yù)算收入:(1)工業(yè)運(yùn)輸部的基金收入,如養(yǎng)路費(fèi)收入和車輛購置附加費(fèi)收入。(2)貿(mào)易部門的資金收入。(3)文教部門基金收入。(4)社會保障基金收入。(5)農(nóng)業(yè)部門的資金收入。(6)其他部門的資金收入。(7)地方財(cái)政部門的資金收入。(8)基金預(yù)算分配收入。(2)預(yù)算收入的組織負(fù)責(zé)組織預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)主要包括稅收征管機(jī)構(gòu)和出納機(jī)構(gòu)。1.征收機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)預(yù)算收入的征收管理機(jī)構(gòu),包括金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門和海關(guān)。(1)金融機(jī)構(gòu)。主要負(fù)責(zé)征收特種農(nóng)產(chǎn)品稅、契稅、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資產(chǎn)管理、債務(wù)收入等。(2)稅務(wù)部門。主要負(fù)責(zé)征收各種工商稅、
4、企業(yè)所得稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他收入。(3)海關(guān)。主要負(fù)責(zé)征收關(guān)稅和進(jìn)出口產(chǎn)品的增值稅、消費(fèi)稅。第一部分是一般預(yù)算會計(jì)的收入。8.2.出納室是國庫。國庫是負(fù)責(zé)接收、分配和報(bào)告預(yù)算資金的專門機(jī)構(gòu)。我國實(shí)行代理國庫制度,中國人民銀行代理國庫。(1)國庫的機(jī)構(gòu)設(shè)置一級財(cái)政一級國庫一級國庫一級國庫、二級國庫、中央二級國庫和二級國庫一級國庫征收辦公室,但它不是一級獨(dú)立的國庫,收入第一節(jié)的總預(yù)算會計(jì),9,(2)國庫的職責(zé)(6分),(3)國庫的權(quán)限(6分),收入第一節(jié)的總預(yù)算會計(jì),10,(3)國庫對預(yù)算收入的受理、劃分和報(bào)告1。預(yù)算收入受理和地方國庫支付:無論付款人隸屬關(guān)系如何,應(yīng)支付給各級政府預(yù)算的各種資金
5、,應(yīng)通過付款人銀行在付款人所在地轉(zhuǎn)賬支付給地方國庫。大多數(shù)獨(dú)立核算的基層企業(yè)都采用這種方法。國庫集中支付:預(yù)算收入由基層支付單位通過銀行匯給上級主管部門,由上級主管部門匯總后繳入國庫。本辦法適用于鐵路運(yùn)輸、銀行總行、保險(xiǎn)公司等實(shí)行主管部門統(tǒng)一核算的支付單位。十一、自行征收、匯繳征收機(jī)關(guān)直接向納稅人、付款人征收稅款后,應(yīng)當(dāng)征收并繳入國庫。這種方法適用于農(nóng)村集貿(mào)市場、個體商販和農(nóng)民的小額稅收;對入境旅客、船員行李和其他邊境貿(mào)易征收的進(jìn)口稅,以及海關(guān)查處的走私、違規(guī)罰沒收入,由海關(guān)代收代繳。國庫收取的預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)通過“繳款書”辦理。即預(yù)算收入的收款憑證。目前,我國的繳款書分為一般繳款書和稅收繳款書專
6、用繳款書。12,2。預(yù)算收入的劃分一般預(yù)算收入按照分稅制財(cái)政管理體制分為固定收入和共享收入。固定收入:根據(jù)確定的收入歸屬,將其劃分為一定水平的財(cái)務(wù)專屬收入,不參與分享。共享收入:也稱為分割收入,即由上級和下級財(cái)政共享的預(yù)算收入。例如,75%的增值稅由中央政府分擔(dān),25%由地方政府分擔(dān)。第1節(jié)一般預(yù)算會計(jì)收入,第1節(jié)一般預(yù)算會計(jì)收入,一般預(yù)算收入部門中央預(yù)算固定收入,如關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等。地方預(yù)算固定收入,如營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅等。中央和地方預(yù)算共享收入,如增值稅、資源稅、證券交易印花稅等?;痤A(yù)算收入中央基金預(yù)算收入地方基金預(yù)算收入中央和地方共享基金收入14,3。申報(bào)預(yù)算收入應(yīng)通過國庫向
7、上級國庫和財(cái)政部門申報(bào)預(yù)算收入,并將屬于上級財(cái)政的預(yù)算收入支付給中心分館、分館和總館。財(cái)政部原則上采取各級預(yù)算收入劃分和上報(bào)的方式。第一節(jié)一般預(yù)算收入核算,15,(4)預(yù)算收入核算,1。一般預(yù)算收入核算范圍各級財(cái)政部門組織收入列入預(yù)算。賬戶結(jié)構(gòu)信貸:從國庫報(bào)告的各種預(yù)算收入、以紅字記錄的損失補(bǔ)貼和可退還資金。借方:將所有貸方余額轉(zhuǎn)入預(yù)算余額。余額:在貸方,反映預(yù)算收入的累計(jì)金額。明細(xì)賬:根據(jù)政府預(yù)算收入賬戶中的“一般預(yù)算收入”設(shè)置。參考P59案例5.1 5.2 5.3 16,例1:某市財(cái)政局收到國庫預(yù)算收入日報(bào)表,當(dāng)日總預(yù)算收入為200萬元。借款:國庫存款2,000,000貸款:一般預(yù)算收入2
8、,000,000,17,2?;痤A(yù)算收入核算范圍:各級財(cái)政部門管理的政府性基金預(yù)算收入。繳入國庫的金額或一般預(yù)算會計(jì)實(shí)際收到的金額為準(zhǔn)。銀行存款利息收入應(yīng)作為基金的預(yù)算收入。賬戶結(jié)構(gòu):信用:平時獲得的收入金額。借方:貸方余額轉(zhuǎn)入“資金預(yù)算余額”的金額;余額:貸方反映本年基金預(yù)算收入的累計(jì)金額;明細(xì)賬:根據(jù)政府預(yù)算收入科目中的“基金預(yù)算收入”科目設(shè)置;18、入庫:借入:國庫存款貸款:年末結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收入或資金預(yù)算收入時:借入:一般預(yù)算收入或資金預(yù)算收入貸款:預(yù)算余額或資金預(yù)算余額參見P59例5.4 5.5,19例3:市財(cái)政收到國庫上報(bào)的資金預(yù)算收入日報(bào)表。其中,工業(yè)運(yùn)輸部基金收入18.9萬元,文
9、教部基金收入4.5萬元,社?;鹗杖?000元。借款:預(yù)算存款基金24.2萬元;來自基金預(yù)算收入的242,000個案例;4.市財(cái)政收到基金預(yù)算收入的日報(bào)表,20,借款:國庫存款基金預(yù)算存款92 000貸款:基金預(yù)算收入社會保障基金收入36 000農(nóng)業(yè)部門基金收入44 000地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入12 000年終轉(zhuǎn)賬:借款:基金預(yù)算收入92 000貸款:基金預(yù)算余額92 000,21,3。未建立國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))的預(yù)算收入尚未建立。其預(yù)算收入由縣(市)國庫征收,并提交縣(市)財(cái)政進(jìn)行預(yù)算收入日報(bào)表,成為縣(市)財(cái)政的預(yù)算收入,但鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政必須作為預(yù)算收入入賬,這將使預(yù)算收入重復(fù)。因此,對于沒有國庫的
10、鄉(xiāng)(鎮(zhèn)),縣市財(cái)政記錄:借款:一般預(yù)算收入鄉(xiāng)鎮(zhèn)借款:資金預(yù)算收入鄉(xiāng)鎮(zhèn)貸款:國庫存款和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政記錄:借款:其他財(cái)政存款和貸款:一般預(yù)算收入?yún)⒁奝60案例5.6、23,案例2:縣財(cái)政局根據(jù)經(jīng)審核無誤的“鄉(xiāng)(鎮(zhèn))預(yù)算收入報(bào)表”將30萬元的一般預(yù)算收入分配給下屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不設(shè)立國庫)??h財(cái)政記賬:借款:一般預(yù)算收入30萬農(nóng)村貸款:國庫存款30萬農(nóng)村財(cái)政記賬:借款:其他財(cái)政存款30萬貸款:一般預(yù)算收入30萬24。2.資金轉(zhuǎn)賬收入。這一概念是指根據(jù)財(cái)務(wù)管理制度,在各級財(cái)政之間轉(zhuǎn)移資金,在同級財(cái)政的不同預(yù)算資金之間進(jìn)行調(diào)整所產(chǎn)生的收入。2.對各級財(cái)政之間的資金轉(zhuǎn)移補(bǔ)貼收入進(jìn)行分類;25.資金轉(zhuǎn)移收入補(bǔ)貼收入,概
11、念:上級財(cái)政根據(jù)金融制度規(guī)定或因特殊需要補(bǔ)貼同級財(cái)政的資金。內(nèi)容:納稅申報(bào)收入由上級財(cái)政按照財(cái)政制度的規(guī)定予以補(bǔ)助。26歲。補(bǔ)貼收入核算范圍:上級財(cái)政部門撥付的補(bǔ)貼。賬戶結(jié)構(gòu):信用:收入金額;借方:退款金額和年末轉(zhuǎn)入“預(yù)算余額”;余額:通常記在貸方,反映補(bǔ)貼收入的累計(jì)金額,年終不應(yīng)有余額。明細(xì)賬:根據(jù)補(bǔ)貼性質(zhì)設(shè)置,參見例P64,5.7- 5-11,27,資金轉(zhuǎn)移收入,概念:指下級財(cái)政按照財(cái)務(wù)制度向同級財(cái)政上繳的款項(xiàng)。內(nèi)容:根據(jù)財(cái)政體制的規(guī)定,國庫直接從下級預(yù)算收入中向同級財(cái)政轉(zhuǎn)移資金。結(jié)算后按系統(tǒng)由下級財(cái)政支付財(cái)政資金和專項(xiàng)解決。28,上級結(jié)算收入,核算范圍:下級財(cái)務(wù)上繳的上級結(jié)算賬戶結(jié)構(gòu):貸
12、方:上級結(jié)算借方:收入退款和年末轉(zhuǎn)“預(yù)算余額”余額:貸方反映下級上級結(jié)算收入的累計(jì)金額,年末不應(yīng)有余額。明細(xì)賬:根據(jù)上述解決方案中的區(qū)域設(shè)置,參見例P64、5.12、5.13、29。從基金預(yù)算資金中“地方財(cái)政稅收附加”中劃轉(zhuǎn)的資金和按規(guī)定從其他渠道劃轉(zhuǎn)的資金,以平衡本級一般預(yù)算收支。核算范圍:各級政府因平衡一般預(yù)算收入而從相關(guān)渠道劃轉(zhuǎn)的資金,屬于預(yù)算資金的橫向調(diào)度,不涉及上、下預(yù)算的收支變化。轉(zhuǎn)移的資金僅限于總預(yù)算中的當(dāng)?shù)匮a(bǔ)償。賬戶結(jié)構(gòu):貸方:轉(zhuǎn)入金額;借方:“預(yù)算余額”年末轉(zhuǎn)入金額;參見P65示例5.14、30、3。特別用途基金的收益;1.這一概念是指由一般預(yù)算會計(jì)管理的各種專項(xiàng)資金收入,如
13、糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入。2.專項(xiàng)基金收益與基金預(yù)算收入有相同點(diǎn):先收后付,支出在專項(xiàng)收入范圍內(nèi),個別核算不同:基金預(yù)算收入納入預(yù)算管理,專項(xiàng)基金收益為預(yù)算外管理的資本收入?;痤A(yù)算收入一般需要繳入國庫,而專項(xiàng)基金的收益一般需要開立專項(xiàng)賬戶賬戶結(jié)構(gòu):信用:登記的收購金額;借方:登記歸還金額,年末貸方余額轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)資金余額”;余額:貸方反映本年度財(cái)務(wù)部門專項(xiàng)資金的累計(jì)金額,年末結(jié)轉(zhuǎn)后不應(yīng)有余額。32,來自特殊目的基金會計(jì)的收益,當(dāng)獲得時:借款:其他金融存款和貸款:當(dāng)通過特殊目的基金收益歸還時:借款:來自特殊目的基金貸款的收益:當(dāng)其他金融存款在年底轉(zhuǎn)移時:借款:來自特殊目的基金貸款的收益:特殊目的基金余額
14、參見P65例5.15- 5.17,33。四.財(cái)務(wù)營運(yùn)資金收入的核算,概念:指財(cái)務(wù)部門在辦理財(cái)務(wù)營運(yùn)資金借貸業(yè)務(wù)中收取的資金占用費(fèi)收入。收取資金占用費(fèi)的作用:增加資金時間效益的概念和周轉(zhuǎn)單位的責(zé)任感,以彌補(bǔ)部分投資的損失,從而逐步增加財(cái)務(wù)營運(yùn)資金,避免和減少財(cái)務(wù)資金的折舊。34.財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)金收入,賬戶結(jié)構(gòu):貸款人:占用費(fèi)收入和取得的利息收入借方:年末從“財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入的金額余額:通常在貸方,反映當(dāng)年財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)金收入的累計(jì)數(shù),即當(dāng)年財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)金收入和支出的余額。明細(xì)賬:占用費(fèi)收入,利息收入,35,財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)金收入,收到時:借入:其他財(cái)務(wù)存款和貸款:財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)金收入結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)金支出”年末:借入:財(cái)
15、務(wù)周轉(zhuǎn)金收入貸款:財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)金支出參考P66案例5.18-5.21,36,課堂練習(xí),1。下列收入應(yīng)列入國家一般預(yù)算收入是:(一)郵電附加費(fèi)收入,(二)民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入,(三)工商所得稅收入,(四)城市教育附加費(fèi)收入。下列收入屬于中央預(yù)算的固定收入()。資源稅消費(fèi)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅個人所得稅37.3。下列收入屬于中央預(yù)算和地方預(yù)算。資源稅企業(yè)所得稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅耕地占用稅。下列收入屬于一般預(yù)算收入()。a .企業(yè)所得稅收入b .社會保障基金收入c .工商所得稅收入c .政府借款收入e .行政事業(yè)性收費(fèi)收入,38.5。國家允許的收入返還范圍是()。a .預(yù)算水平錯誤b .收入超額支付c .企業(yè)超計(jì)劃虧損
16、d .政策性虧損補(bǔ)貼退款e .彌補(bǔ)企業(yè)計(jì)劃虧損和資金退款6 .財(cái)政部門收取的預(yù)算收入為()。a .國有企業(yè)繳納的利潤b .農(nóng)牧業(yè)稅c .增值稅d .關(guān)稅e .企業(yè)所得稅,39,1 .某市財(cái)政局2010年2月發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)7日,收到國庫送來的“預(yù)算收入日報(bào)表”,上報(bào)省財(cái)政廳撥付的預(yù)算補(bǔ)助60萬元。(2)10日,我接到省財(cái)政廳的通知,將當(dāng)前支付的40萬元轉(zhuǎn)到市補(bǔ)貼。(3)12日,基金預(yù)算收入中的銀行存款利息收入為5萬元。40、(4)15、返還從上級財(cái)政部門獲得的專項(xiàng)資金5萬元。(5)20日,為平衡預(yù)算收支,從基金預(yù)算余額中轉(zhuǎn)出80萬元。(6)28日,市總會計(jì)師將本級預(yù)算安排的300萬元糧食風(fēng)險(xiǎn)基金撥付到地方糧食風(fēng)險(xiǎn)基金專戶,并根據(jù)相關(guān)憑證填寫記賬憑證。第二節(jié),一般預(yù)算會計(jì)支出,財(cái)政支出是指一級政府為實(shí)現(xiàn)其職能而對財(cái)政
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