增值稅與企業(yè)利潤(rùn)的邏輯關(guān)系

1、增值稅與企業(yè)利潤(rùn)的邏輯關(guān)系，很多老板和會(huì)計(jì)人都不是真正理解導(dǎo)讀：增值稅在入賬之前就被會(huì)計(jì)從含稅收入中分離出來(lái)，和消費(fèi)稅在會(huì)計(jì)入賬之后從收入中減除，對(duì)利潤(rùn)的影響是一樣的。如果增值稅不影響企業(yè)利潤(rùn)，國(guó)家可以任意提高增值稅稅率，反正稅率的提高不影響企業(yè)利潤(rùn)，卻能增加國(guó)家稅收常見(jiàn)“磚家”說(shuō)增值稅是價(jià)外稅、是消費(fèi)者最終承擔(dān)的，不影響繳納增值稅企業(yè)的利潤(rùn)。對(duì)這種觀點(diǎn)，我一向不贊同。如果說(shuō)稅金的最終來(lái)源，除虧損企業(yè)外，所有稅金，包括企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等等，都是買(mǎi)方承擔(dān)的因?yàn)檫@些稅金都需要直接或間接的從銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。因此，如果可以說(shuō)增值稅是有消費(fèi)者承擔(dān)的，與銷(xiāo)售方無(wú)關(guān)，那么其他稅金也是由買(mǎi)方承擔(dān)

2、的，與銷(xiāo)售方無(wú)關(guān)。本文不講未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù)、不說(shuō)從小規(guī)模納稅人的購(gòu)進(jìn)、不談不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，專(zhuān)門(mén)分析發(fā)票合規(guī)、業(yè)務(wù)真實(shí)、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，其銷(xiāo)項(xiàng)稅是不是完全轉(zhuǎn)嫁給下家并最終傳倒到消費(fèi)者的問(wèn)題。一、稅金的會(huì)計(jì)處理形式不影響其減少利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)稅金在價(jià)簽和購(gòu)物清單上的列示方式、在會(huì)計(jì)上的處理方法，與是否轉(zhuǎn)嫁沒(méi)有關(guān)系。不能說(shuō)消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅完全由銷(xiāo)售方承擔(dān)，增值稅作為價(jià)外稅就完全由買(mǎi)方承擔(dān)。對(duì)某原先不征消費(fèi)稅的產(chǎn)品開(kāi)征消費(fèi)稅，雖然形式上消費(fèi)稅是從賣(mài)方的收入中扣除的，但企業(yè)可以通過(guò)提價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅。增值稅在入賬之前就被會(huì)計(jì)從含稅收入中分離出來(lái)，和消費(fèi)稅在會(huì)計(jì)入賬之后從收入中減除，對(duì)利

3、潤(rùn)的影響是一樣的?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)花錢(qián)“買(mǎi)”來(lái)的，相當(dāng)于預(yù)付稅款。所有的稅金都是從經(jīng)濟(jì)意義上的利潤(rùn)（不是會(huì)計(jì)意義上的利潤(rùn)）中扣除的，而經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最終會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。稅金首先減少納稅人的利潤(rùn)，然后納稅人通過(guò)價(jià)格向下游傳遞、轉(zhuǎn)嫁，但完全轉(zhuǎn)嫁出去、不影響納稅人利潤(rùn)的情況幾乎沒(méi)有即使形式上完全轉(zhuǎn)讓出去了，比如原先100元一件的商品征收10元的從量稅，市場(chǎng)價(jià)格上升到110元，企業(yè)的利潤(rùn)也可能受影響，因?yàn)殇N(xiāo)售量很可能降低。二、增值稅影響利潤(rùn)的原因分析為什么說(shuō)增值稅雖然是價(jià)外稅、會(huì)計(jì)上不進(jìn)入利潤(rùn)表，卻影響利潤(rùn)？1.從歷史的角度看，中國(guó)的增值稅在改價(jià)外的時(shí)候，是“價(jià)內(nèi)分離”，而不是價(jià)外加征。現(xiàn)行增值稅是1

4、994年由原先的增值稅和產(chǎn)品稅演變來(lái)的。經(jīng)歷過(guò)1994年產(chǎn)品稅（價(jià)內(nèi)稅）改增值稅（價(jià)外稅）的人應(yīng)該很清楚，當(dāng)年是怎么改的、怎么宣傳的，怎么要求企業(yè)不能因?yàn)槎愔聘母餄q價(jià)的。既然1994年以前的產(chǎn)品稅是價(jià)內(nèi)稅、影響利潤(rùn)，怎么一“價(jià)稅分離”，且是從嚴(yán)禁借稅改漲價(jià)的價(jià)內(nèi)分離出來(lái)，改名叫增值稅，就不影響利潤(rùn)了？這樣講的人看來(lái)都太年輕，缺少歷史積淀。2.從理論角度講，增值稅能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁多少，與價(jià)內(nèi)價(jià)外的形式無(wú)關(guān)，只與需求彈性等經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相關(guān)?？丛鲋刀愂欠裼绊懤麧?rùn)，是看原先不征增值稅（最好什么流轉(zhuǎn)稅也不征）的項(xiàng)目開(kāi)征增值稅，開(kāi)征后除掉銷(xiāo)項(xiàng)稅以后的售價(jià)即不含稅價(jià)與開(kāi)征前的售價(jià)、銷(xiāo)量、利潤(rùn)有沒(méi)有變化，如

5、果都沒(méi)有，才是全部轉(zhuǎn)嫁出去了。也可以反過(guò)來(lái)看，原先征收增值稅的產(chǎn)品不征增值稅了，企業(yè)的增加的利潤(rùn)是不是等于原先需要交納的增值稅額。當(dāng)然這樣的供直接觀察的例子不太好找。我們可以用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)供求曲線分析：先假定不征流轉(zhuǎn)稅，確定供求曲線；再假定開(kāi)征增值稅且賣(mài)方希望全部轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方、即價(jià)格提高到不含稅價(jià)等于開(kāi)征前的賣(mài)價(jià)，觀察供需均衡點(diǎn)的變化，計(jì)算企業(yè)收入、利潤(rùn)的變化。結(jié)論：有需求彈性的商品不能完全轉(zhuǎn)嫁出去。3.從增值稅優(yōu)惠政策與目的看，如果增值稅能全部轉(zhuǎn)嫁出去，低稅率或免稅就沒(méi)有必要，因?yàn)檎鞫愘u(mài)方可以提價(jià)轉(zhuǎn)嫁?，F(xiàn)實(shí)中存在大量的增值稅優(yōu)惠，說(shuō)明官方認(rèn)為賣(mài)方不能全部轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際上自己負(fù)擔(dān)了一部分，所以減免才有

6、效果。同時(shí)，如果增值稅不影響企業(yè)利潤(rùn)，國(guó)家可以任意提高增值稅稅率，反正稅率的提高不影響企業(yè)利潤(rùn)，卻能增加國(guó)家稅收。但是沒(méi)有人會(huì)贊同前面的說(shuō)法，相反，很多人呼吁降低現(xiàn)行增值稅稅率，這說(shuō)明增值稅稅率高低影響企業(yè)利潤(rùn)。4.“不識(shí)抬舉”自愿放棄增值稅免稅的納稅人用實(shí)際行動(dòng)告訴我們：增值稅確實(shí)影響利潤(rùn)，且這種影響的方向與官方給予增值稅優(yōu)惠的初衷相反。為什么有的納稅人“不識(shí)抬舉”，不愿意“享受”增值稅免稅？又為什么財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)財(cái)稅2007127號(hào)和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2008年）威脅放棄免稅的納稅人“放棄免稅后，xx個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅”，“xx”從2007年的12個(gè)月提高到2008年的36個(gè)月？看來(lái)12個(gè)月震懾力不足，仍有“不知好歹”的納稅人“不享受”免稅。5.營(yíng)業(yè)稅改增值稅，確實(shí)會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，尤其是轉(zhuǎn)型初期。比如營(yíng)業(yè)稅下某業(yè)務(wù)已經(jīng)達(dá)到了市場(chǎng)均衡，買(mǎi)賣(mài)雙方均認(rèn)可100萬(wàn)元的價(jià)格。賣(mài)方交營(yíng)業(yè)稅與買(mǎi)方無(wú)關(guān)，買(mǎi)方的成本費(fèi)用是100萬(wàn)元。改成增值稅后，對(duì)于買(mǎi)方而言，由于進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，如果其付款還是100萬(wàn)元，成本就降低了，降低額等于進(jìn)項(xiàng)稅。這時(shí)，知悉這一信息的賣(mài)方就可能要求提高價(jià)格，談判空間就是進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際是買(mǎi)賣(mài)雙方瓜分進(jìn)項(xiàng)稅，價(jià)格提高部分就是轉(zhuǎn)嫁出去的。最終價(jià)格在100和100x（1+銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率）之間，但不可能等于100，也不可能等于100x（1+銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率）