1外幣交易會(huì)計(jì).ppt

1、第三章 外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算,本章主要內(nèi)容： （l）與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行以外幣標(biāo)價(jià)的交易的會(huì)計(jì)處理； （2）期匯合同的運(yùn)用與會(huì)計(jì)處理； （3）外幣報(bào)表折算,2020/7/27,2,第一節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算的基本概念,一、外幣、記賬本位幣、外匯 （一）記賬本位幣 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)記賬本位幣的確定： 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （二）外幣：記賬本位幣以外的貨幣。,2020/7/27,3,【例題】我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯(cuò)誤

2、的是（ ）。 A該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易 B該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易 C該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元 D該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣 【答案】C,2020/7/27,4,（三）外匯,1、概念： 外匯 外幣,靜態(tài)概念：同外幣 靜態(tài)的外匯概念,動(dòng)態(tài)概念：貨幣在不同國(guó)家之間,的轉(zhuǎn)移,2、內(nèi)容： 外匯:（1） 必須是用外幣表示的外國(guó)資產(chǎn) （2） 必須是能夠自由兌換的支付手段 外匯包括：外國(guó)貨幣、外國(guó)有價(jià)證券、外幣支付憑證、特殊債券及其他外匯資產(chǎn)。,2020/7/27,5,1、概念：以非記賬本位幣或非功能貨幣計(jì)量的交易 2、內(nèi)容： （1）企業(yè)購(gòu)買或銷售以外幣標(biāo)價(jià)的商品或勞務(wù) （

3、2）以外幣進(jìn)行借貸而發(fā)生的外幣應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng) （3）企業(yè)作為尚未履行的期匯合同的一方； （4）企業(yè)基于其他原因取得或處理按外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，或是承擔(dān)或清償以外幣表述的債務(wù)。 注意：判斷的標(biāo)準(zhǔn)是是否以外幣進(jìn)行結(jié)算。,（四）外幣交易,2020/7/27,6,（五）外匯匯率,1、概念：兩種貨幣相互交換的比例，即用一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格。,2、表示方法： （1）直接標(biāo)價(jià)法：即每單位外幣可兌換的本國(guó)貨幣金額（以外幣為標(biāo)準(zhǔn)）如 ：RMB￥7.19/US$1 （2）間接標(biāo)價(jià)法：即每單位本國(guó)貨幣可兌換外幣的金額（以人民幣為標(biāo)準(zhǔn)）如：EUR 0.0940/ RMB￥1 （3）套算匯率 ：即從其他兩個(gè)匯率中計(jì)

4、算出另一種匯率。,2020/7/27,7,例如，人民幣對(duì)荷蘭盾（NLG）的買賣,首先以人民幣買美元，再以美元買荷蘭盾，然后將人民幣換算成荷蘭盾。,設(shè)美元對(duì)人民幣、荷蘭盾的匯率分別是RMB￥8.2772/US$1和NGL2.4805/US$1 ，則人民幣與荷蘭盾的套算匯率是RMB￥3.3369/ NLG1（8.27722.4805），即1荷蘭盾等于3.3369元人民幣。,2020/7/27,8,3、外匯匯率的分類,（1）按各個(gè)國(guó)家外匯管制程度的不同，可分為市場(chǎng)匯率和法定匯率。,（2）按從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人角度，分為買入?yún)R率和賣出匯率。,（3）按會(huì)計(jì)入賬時(shí)使用匯率的不同，可分為歷史匯率和現(xiàn)行

5、匯率,（4）按外匯買賣交割的期限可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。,2020/7/27,9,三外幣兌換與外幣折算,外幣兌換：按一定匯率把外幣換成本幣，或把本幣換成外幣，或不同外幣之間的兌換。 外幣折算：把交易中的外幣換算為用同一外幣表示或本幣表示，與外幣兌換不同。 區(qū)別： （1）兌換是不同貨幣之間的實(shí)際交換，折算是不同貨幣間重新表述。 （2）兌換是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，折算只是一種會(huì)計(jì)處理程序。,2020/7/27,10,第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,一、匯兌損益的概念與分類 ,1、匯兌損益:企業(yè)在外幣交易和外幣報(bào)表折算時(shí)，由于采用不同的折算匯率，而產(chǎn)生的折合為本幣金額上的差額。 匯兌損益的確認(rèn)和核算

6、是外幣交易會(huì)計(jì)處理的核心問題。 2、分類： 根據(jù)發(fā)生的經(jīng)常性可分為：經(jīng)常性匯兌損益和非經(jīng)常性匯兌損益,2020/7/27,11,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的經(jīng)常性匯兌損益包括如下幾種：,（1） 因外幣購(gòu)銷交易而產(chǎn)生的匯兌損益。,（2） 因外幣兌換而產(chǎn)生的匯兌損益。,（3） 因外幣資金借貸而產(chǎn)生的匯兌損益。,（4） 因期末調(diào)整外幣賬戶而產(chǎn)生的匯兌損益。,（5）因折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表而產(chǎn)生的匯兌損益。,2020/7/27,12,企業(yè)一些非經(jīng)常性的、特殊業(yè)務(wù)的匯兌損益：,（1） 企業(yè)開創(chuàng)期間收到外幣性投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額；,（2） 企業(yè)籌建期間，由于外幣收付業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生籌建期的匯兌損益；,（3） 企業(yè)清算期

7、間涉及外幣債權(quán)債務(wù)的收回和清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生清算期間匯兌損益；,（4） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間針對(duì)外幣長(zhǎng)期投資、外幣長(zhǎng)期負(fù)債等的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施時(shí)，所產(chǎn)生的匯兌損益等。,2020/7/27,13,（二）已實(shí)現(xiàn)匯兌損益與未實(shí)現(xiàn)匯兌損益,已實(shí)現(xiàn)匯兌損益：外幣交易的發(fā)生和結(jié)算在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣交易結(jié)算日進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，由于結(jié)算日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的實(shí)際利得或損失。,未實(shí)現(xiàn)匯兌損益：外幣交易的發(fā)生和結(jié)算不在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣交易結(jié)算日之前的會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于期末編報(bào)日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的賬面利得或損失。,2020/7/27,14,思考：以下幾種情況各屬于那種匯兌損益？

8、,匯兌損益類型,已實(shí)現(xiàn)匯兌損益,已實(shí)現(xiàn)匯兌損益,未實(shí)現(xiàn)匯兌損益,未實(shí)現(xiàn)匯兌損益,已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)匯兌損益,2020/7/27,15,二、是否確認(rèn)匯兌損益的兩種觀點(diǎn),（一）單項(xiàng)交易觀點(diǎn),單項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是以結(jié)算時(shí)間為基準(zhǔn)，作為確定會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法的觀點(diǎn)。,特點(diǎn)： （1）將外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易整體的兩個(gè)階段。 （2）在這筆交易的兩個(gè)階段之間發(fā)生的匯率變動(dòng)對(duì)這筆交易的影響，作為購(gòu)貨成本或銷售收入處理。 （3）不確認(rèn)匯兌損益。,2020/7/27,16,【例5-1】假設(shè)2000年12月10日某英國(guó)進(jìn)口商從美國(guó)出口商處賒購(gòu)商品，賬款約定按美元結(jié)算，計(jì)US$20 000。當(dāng)日匯率0.75/

9、US$1，賬款期限60天，2000年12月31日匯率為0.73/ US$1，2001年2月8日結(jié)算時(shí)，匯率為0.76/ US$1。,本例中，英國(guó)進(jìn)口商的會(huì)計(jì)處理為： 1）2000年12月10日賒購(gòu)商品時(shí)，按當(dāng)日匯率暫記其英鎊等值入賬。 借：庫(kù)存商品 15 000 貸：應(yīng)付賬款(US$20 000) 15 000,2020/7/27,17,借: 應(yīng)付賬款 400 貸: 庫(kù)存商品 400,(2) 2000年12月31日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購(gòu)貨成本，調(diào)整額為：US$20 000（0.73/ US$10.75/ US$1）= 400。,2020/7/27,18,（）2001年2

10、月8日結(jié)算時(shí)，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購(gòu)貨成本，調(diào)整額為：US$20 000（0.76/ US$10.73/ US$1）=600。 借：庫(kù)存商品 600 貸：應(yīng)付賬款 600 按當(dāng)日匯率支付美元負(fù)債： 借:應(yīng)付賬款(US$20 000) 15 200 貸: 銀行存款(US$20 000) 15 200,2020/7/27,19,(二) 兩項(xiàng)交易觀,兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是以購(gòu)銷時(shí)間為基準(zhǔn)確定購(gòu)貨成本和銷售收入。,特點(diǎn)： （1）這種觀點(diǎn)認(rèn)為，進(jìn)口商或出口商分擔(dān)外匯匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)決策而非購(gòu)銷業(yè)務(wù)決策，因此，由于匯率變動(dòng)引起的匯兌損益不能作為購(gòu)貨成本和銷售收入的調(diào)整額。,2020/7

11、/27,20,（2）這種觀點(diǎn)下所確認(rèn)的購(gòu)貨成本或銷售收入決定于購(gòu)銷交易成立時(shí)日的匯率，匯率變動(dòng)所發(fā)生的匯兌損益，不改變購(gòu)人資產(chǎn)的成本或銷售收入，而是計(jì)入“匯兌損益”賬戶反映。,（3）已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益；若交易日和結(jié)算日跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，則在會(huì)計(jì)年度末（結(jié)賬日），按期末匯率把外幣賬款調(diào)整為本國(guó)貨幣等值，并把這一調(diào)整額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。,2020/7/27,21,在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，又有兩種不同的處理方法：,（）當(dāng)期確認(rèn)法。將結(jié)賬日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益當(dāng)期立即確認(rèn)，并作為外幣交易發(fā)生期的損益計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表中； （）遞延法。將結(jié)賬日的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，反映在“遞延匯兌損

12、益”賬戶，不立即確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，才把遞延的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。,2020/7/27,22,2020/7/27,23,當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法的比較中可以看出：,（1）在匯率變動(dòng)逆轉(zhuǎn)的情況下，遞延法起到“收益平穩(wěn)化”的作用（同時(shí)，也受到反對(duì)“收益平穩(wěn)化”的會(huì)計(jì)界人士的批評(píng)）；,（2）在匯率單向變動(dòng)的情況下，若遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌收益，企業(yè)可從中獲得納稅（所得稅）利益，若遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌損失，就會(huì)在納稅方面帶來不利的影響。,2020/7/27,24,（三）對(duì)兩種觀點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)及相關(guān)國(guó)際慣例 對(duì)單項(xiàng)交易觀的批評(píng)： （1）從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來說，外幣折算只是原來的外幣金額的重新表述，

13、既然如此，那么以本國(guó)貨幣(記賬本位幣)計(jì)量的購(gòu)貨成本或銷售收入，也應(yīng)在購(gòu)銷交易實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)；而按照單項(xiàng)交易觀，只是將其作為暫記數(shù)，這就不符合在購(gòu)、銷交易成立時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值和收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也與處理國(guó)內(nèi)購(gòu)、銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)慣例不一致；,2020/7/27,25,（2）把匯率變動(dòng)影響反映為對(duì)購(gòu)貨成本和銷售收入的調(diào)整而不是反映為外幣交易中的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，把購(gòu)銷交易與匯率風(fēng)險(xiǎn)混淆在一起，不利于對(duì)賒購(gòu)賒銷的財(cái)務(wù)決策效應(yīng)進(jìn)行必要的分析與考核； （3）單項(xiàng)交易觀點(diǎn)下的會(huì)計(jì)處理程序，相對(duì)于兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)來說也比較繁瑣。如果外幣交易跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，還需要追溯調(diào)整以前年度損益以及調(diào)整所得稅，這就不如兩項(xiàng)交易觀在

14、會(huì)計(jì)處理上清晰、簡(jiǎn)便。 正是因?yàn)樯鲜鲈?，單?xiàng)交易觀點(diǎn)逐漸被兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)取代。,2020/7/27,26,國(guó)際慣例： （1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：1993年修訂后重新發(fā)布的第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外匯匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)處理建議按照兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)處理外幣交易，并且主張?jiān)诮^大多數(shù)情況下應(yīng)該采用未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的當(dāng)期確認(rèn)法。,2020/7/27,27,（2）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：1975年發(fā)布的第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告外幣交易會(huì)計(jì)和外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算要求對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。該公告具體規(guī)定：在交易發(fā)生日，應(yīng)將由于該交易所引起的一切資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，按當(dāng)時(shí)匯率換算為本國(guó)貨幣（美元）；在資產(chǎn)負(fù)

15、債表編制日，須將交易引起的外幣應(yīng)收應(yīng)付款按結(jié)賬日匯率換算；凡以歷史成本反映的資產(chǎn)，按歷史匯率換算，以市場(chǎng)價(jià)格反映的資產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表編制日的匯率換算；發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在匯率變動(dòng)的當(dāng)期利潤(rùn)表中予以確認(rèn)。在1981年12月公布的用以替代第8號(hào)公告的第 52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告外幣折算中，同樣肯定了兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。,2020/7/27,28,（3）英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)：1983年發(fā)布的第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告外幣折算在外幣交易的會(huì)計(jì)處理上十分類似于美國(guó)的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告。對(duì)長(zhǎng)期外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，主張應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的損益而不應(yīng)遞延攤銷。只有在對(duì)該外幣項(xiàng)目能否兌換存在疑問的情況下，

16、才可以基于穩(wěn)健原則，不把未實(shí)現(xiàn)的匯兌利得或超過以往的未實(shí)現(xiàn)匯兌損失的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。,2020/7/27,29,目前，兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)是國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，世界絕大多數(shù)國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均要求采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，多數(shù)國(guó)家采用當(dāng)期確認(rèn)法，如英、美、加拿大等四十多個(gè)國(guó)家；允許在遞延和不遞延之間進(jìn)行選擇的有德國(guó)、法國(guó)、瑞典、日本、澳大利亞等國(guó)；瑞士的會(huì)計(jì)慣例是采用遞延法；荷蘭則要求把匯兌損益記作急鋼苯恿腥牘啥妗 我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本一致，在外幣業(yè)務(wù)的處理上采用了兩項(xiàng)交易觀，在未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的處理上采用了當(dāng)期確認(rèn)法。,2020/7/27,30,（一）長(zhǎng)期外幣借款上

17、未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的會(huì)計(jì)處理遞延攤銷法 【例】甲公司對(duì)長(zhǎng)期外幣借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益采用遞延攤銷法。該公司1998年1月1日向銀行借入3年期8%港元借款HK$100 000。匯率情況如下：1998年1月1日為RMB￥1.2/HK$1；1998年12月31日為RMB￥1.11/HK$1；1999年12月31日為RMB￥1.14/HK$1；2000年12月.31日為RMB￥1.2/HK$1。假設(shè)甲公司到期一次還本付息，利息費(fèi)用在支付時(shí)一次確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。,三、外幣交易其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,2020/7/27,31,2020/7/27,32,【例】我國(guó)A公司2006年10月1日各外幣項(xiàng)目及遞延匯兌損益的賬

18、面余額如下：,（一）匯兌損益的逐筆確認(rèn)法,2020/7/27,33,設(shè)以上匯率均為中間價(jià)，各外幣項(xiàng)目本月初賬面余額的人民幣等值已按9月30日（上期末）的匯率進(jìn)行調(diào)整。除長(zhǎng)期借款外，所有項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，均計(jì)入當(dāng)月?lián)p益；對(duì)長(zhǎng)期銀行借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，則采用遞延攤銷法，此項(xiàng)借款距到期日尚有10個(gè)月。,10月份發(fā)生的外幣交易如下： （1）10月2日賒銷商品給英國(guó)進(jìn)口商，應(yīng)收貨款30 000。當(dāng)日匯率RMB￥11451。 （2）10月8日向美出口商賒購(gòu)商品，應(yīng)付貨款US70 000。當(dāng)日匯率RMB￥828US$1。,2020/7/27,34,（3）10月14日償付美國(guó)出口商上月結(jié)欠賬款 US

19、60 000。當(dāng)日匯率RMB￥823US$1。 （4）10月18日收到英國(guó)進(jìn)口商償付上月結(jié)欠賬款40 000。當(dāng)日匯率RMB￥11481。 （5）10月20日賒銷商品給英國(guó)進(jìn)口商，應(yīng)收貨款20 000。當(dāng)日匯率RMB￥1151。 （6）10月22日收到英國(guó)出口商償付本月2日貨款30 000。當(dāng)日匯率RMB￥1151. （7）10月25日償付美國(guó)出口商本月8日貨款US$ 70 000。當(dāng)日匯率RMB￥825US$1。,2020/7/27,35,（8）10月28日從英鎊存款中支出20 000，兌換后轉(zhuǎn)入美元存款。當(dāng)日匯率，美元銀行買入價(jià)為USl.348l，賣出價(jià)US$1.3601。對(duì)人民幣中間價(jià)為

20、RMB￥824US$l，RMB￥11251。 （9）10月30日向美出口商賒購(gòu)商品，應(yīng)付貨款 US10 000，當(dāng)日匯率RMB￥827US$1. 10月31日當(dāng)日匯率英鎊為RMB￥1131，美元為RMB￥82US1。,2020/7/27,36,(1)10月2日： 借：應(yīng)收賬款（30 000* RMB￥11451） RMB￥343 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 RMB￥343 500 (2)10月8日： 借：物資采購(gòu)（US$ 70 000 *RMB￥828US$1） RMB￥579 600 貸：應(yīng)付賬款 RMB￥579 600 (3)10月14日： 借：應(yīng)付賬款（US$ 60 000* RMB￥82

21、5US$1） RMB￥495 000,根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作分錄如下（為簡(jiǎn)便起見，不考慮增值稅）：,2020/7/27,37,貸：銀行存款（US$ 60 000* RMB￥823US$1） RMB￥493 800 匯兌損益 RMB￥1 200 (4)10月18日： 借：銀行存款（40 000* RMB￥11481） RMB￥459 200 匯兌損益 RMB￥800 貸：應(yīng)收賬款（40 000* RMB￥11501） RMB￥460 000,2020/7/27,38,(5)10月20日： 借：應(yīng)收賬款（20 000* RMB￥11501） RMB￥230 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 RMB￥230

22、 000 (6)10月22日： 借：銀行存款（30 000* RMB￥11501） RMB￥345 000 貸：應(yīng)收賬款（30 000） RMB￥343 500 匯兌損益 RMB￥1 500,2020/7/27,39,(7)10月25日： 借：應(yīng)付賬款（US 70 000） RMB￥579 600 貸：銀行存款（US 70 000* RMB￥825US$1） RMB￥577 500 匯兌損益 RMB￥2 100 (8)10月28日： 借：銀行存款（US27 200*RMB￥824US$1） RMB￥224 128 匯兌損益 RMB￥872 貸：銀行存款（20 000） RMB￥225 000

23、兌得美元金額=20 000US$ 1.361= US27 200,2020/7/27,40,(9)10月30日：借：庫(kù)存商品（US$ 10 000* RMB￥827US$1） RMB￥82 700 貸：應(yīng)付賬款 RMB￥82 700 (10)10月31日，按期末匯率匯總調(diào)整各外幣賬戶，差額計(jì)入?yún)R兌損益，計(jì)算過程見表53到表56。 借： 應(yīng)付賬款（US） RMB￥700 匯兌損益 RMB￥31 588 貸：銀行存款（） RMB￥24 200 銀行存款（US） RMB￥3 288 應(yīng)收賬款（） RMB￥4 800,2020/7/27,41,(11)10月31日，按期末匯率調(diào)整長(zhǎng)期銀行借款賬戶，并按

24、10個(gè)月攤銷未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。 借：長(zhǎng)期借款（US200 000） RMB￥10 000 貸：遞延匯兌損益 RMB￥10 000 借：匯兌損益 RMB￥11 500 貸：遞延匯兌損益 RMB￥11 500 調(diào)整額= US200 000（ RMB￥82US$1RMB￥825US$1）= -RMB￥10 000 攤銷額= （125 000-10 000）10= RMB￥11 500,2020/7/27,42,(12)10月31日，將本期匯兌損益凈額轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 RMB￥39 960 貸：匯兌損益 RMB￥39 960,2020/7/27,43,2020/7/2

25、7,44,2020/7/27,45,2020/7/27,46,2020/7/27,47,四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理 （一）初始確認(rèn) 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。,通常指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,2020/7/27,48,例：國(guó)內(nèi)某企業(yè)記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)

26、。2007年5月12日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50 000美元，當(dāng)日即期匯率1美元=7.8元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅39 000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅72 930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。,借：原材料（ US$ 50 000* RMB￥7.8US$1+39 000 ） 429 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 72 930 貸：應(yīng)付賬款美元（ US$ 50 000* RMB￥7.8US$1） 390 000 銀行存款 111 930,2020/7/27,49,甲公司記賬本位幣為人民幣。2007年12月12日，與外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投

27、入資本20 000美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。,借:銀行存款 （US$ 20 000* RMB￥7.8US$1）156 000 貸：實(shí)收資本 156 000,2020/7/27,50,（二）期末調(diào)整或結(jié)算 1貨幣性項(xiàng)目 企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。,2020/7/27